《稅法》(第六版)教學(xué)講義-2-1-增值稅概述

授課方案課程名稱：稅法授課時(shí)間：××××編號(hào)：2-1教師姓名×××授課班級(jí)×××授課形式講授課時(shí)2授課工程學(xué)習(xí)任務(wù)第二章增值稅法第一節(jié)增值稅概述教學(xué)目標(biāo)1．掌握增值稅的概念、類型、增值稅的特點(diǎn)，了解增值稅的作用；2．掌握增值稅納稅人和征稅范圍的根本知識(shí)；3．熟悉增值稅稅率〔征收率〕、抵扣率，會(huì)根據(jù)應(yīng)稅工程選擇適用稅率；4．掌握增值稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，并能靈活運(yùn)用；5．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理規(guī)定。教學(xué)重點(diǎn)1．增值稅納稅人和征稅范圍確實(shí)定2．增值稅稅率、征收率、扣除率的運(yùn)用3．增值稅的優(yōu)惠政策教學(xué)難點(diǎn)增值稅的征稅范圍的特殊行為、特殊工程教學(xué)場(chǎng)所及教具××號(hào)教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學(xué)方法講授法、案例教學(xué)法、討論法課內(nèi)外作業(yè)課內(nèi)：配套學(xué)習(xí)指導(dǎo)、習(xí)題與工程實(shí)訓(xùn)教材第一局部的第二章第一節(jié)習(xí)題訓(xùn)練課外：在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上選擇增值稅的特殊工程和特殊行為進(jìn)行分析課后體會(huì)與建議是視同銷售行為還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出容易搞混；是混合銷售行為還是兼營(yíng)行為容易搞錯(cuò)；2021年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，隨后又不斷地出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)，教學(xué)中需要結(jié)合最新法規(guī)進(jìn)行講解。教學(xué)過(guò)程及主要內(nèi)容【教學(xué)導(dǎo)入】從日常生活中的商店銷售貨物引出增值稅。【講授新課】一、增值稅的性質(zhì)〔一〕增值稅的概念〔二〕增值稅的類型〔三〕增值稅的特點(diǎn)〔四〕增值稅的作用二、增值稅的納稅人

〔一〕小規(guī)模納稅人的管理〔二〕一般納稅人登記及管理三、增值稅的征稅范圍〔一〕征稅范圍的一般規(guī)定〔二〕屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊工程〔三〕屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為四、增值稅的稅率、征收率、抵扣率〔一〕根本稅率〔二〕低稅率〔三〕零稅率〔四〕銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的稅率〔五〕征收率〔六〕抵扣率〔扣除率〕五、增值稅的優(yōu)惠政策〔一〕增值稅法定免稅工程〔二〕其他減免稅的有關(guān)規(guī)定〔三〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策〔四〕起征點(diǎn)六、增值稅的專用發(fā)票〔一〕增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具范圍〔二〕增值稅專用發(fā)票的根本內(nèi)容和開具要求〔三〕專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣〔四〕開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理〔五〕稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票【課堂小結(jié)】【作業(yè)布置】課程講義第一節(jié)增值稅的概述一、增值稅的性質(zhì)〔一〕增值稅的概念增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅效勞銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增〞試點(diǎn)。〔二〕增值稅的類型根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。1．生產(chǎn)型增值稅2．收入型增值稅3．消費(fèi)型增值稅〔三〕增值稅的特點(diǎn)〔1〕不重復(fù)征稅，具有稅收中性?！?〕稅源廣闊，具有普遍性?！?〕實(shí)行稅款抵扣制度，具有可操作性。〔4〕逐環(huán)節(jié)價(jià)外征收，具有轉(zhuǎn)嫁性。〔四〕增值稅的作用〔1〕平衡稅負(fù)，促進(jìn)專業(yè)化分工和公平競(jìng)爭(zhēng)?！?〕保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)?！?〕促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易。〔4〕相互勾稽，防止偷稅、漏稅。二、增值稅的納稅人增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否，劃分分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，具體兩類納稅人劃分規(guī)定如表2-1所示：表2-1增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人會(huì)計(jì)核算年應(yīng)征增值稅銷售額〔萬(wàn)元〕小規(guī)模納稅人不要求健全500萬(wàn)元及以下一般納稅人要求健全500萬(wàn)元以上另外規(guī)定：①年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人一律視同小規(guī)模納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；②年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。③以下納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。④納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。三、增值稅的征稅范圍〔一〕征稅范圍的一般規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。①在境內(nèi)銷售貨物。是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。②在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配是指有償提供。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。③在境內(nèi)銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。銷售效勞,是指提供交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞；銷售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。④進(jìn)口貨物。凡報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅〔享受免稅政策的貨物除外〕?！捕硨儆谡鞫惙秶膸讉€(gè)特殊工程1．貨物期貨；2．銀行銷售金銀；3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品；4．集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產(chǎn)以及銷售。〔三〕屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為1．視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物，征收增值稅：〔1〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；〔2〕銷售代銷貨物；〔3〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣〔市〕的除外；〔4〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于免稅工程、簡(jiǎn)易計(jì)稅工程；〔5〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體工商戶；〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。〔9〕向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2．混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。3．兼營(yíng)行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照從高適用稅率。4．代購(gòu)貨物三、增值稅的稅率、征收率、抵扣率現(xiàn)行增值稅設(shè)計(jì)了根本稅率、低稅率和零稅率三檔稅率，以及按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的征收率?！惨弧扯惵盛俑径惵?。一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為13%。一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一律為13%。②低稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口以下貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為9%：農(nóng)產(chǎn)品〔含糧食〕、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。③零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。④銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的稅率。提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為13%；除了以上兩種情形外，納稅人發(fā)生其他銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)稅行為，稅率為6%；〔二〕征收率①小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)〔不含個(gè)人出租住房〕按照5%的征收率；②按簡(jiǎn)易方法征收增值稅的納稅人，征收率為5%、3%、2%、3%減按2%。③個(gè)人出租住房，依照5%的征收率減按1.5%征收?！踩车挚勐室栽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得〔開具〕農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額〔營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為10%〕。四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1．增值稅法定免稅工程①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品。2．其他減免稅的有關(guān)規(guī)定3．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策4．起征點(diǎn)對(duì)銷售未為到達(dá)規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人，可以免繳增值稅。2021年11月1日起增值稅的起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000－20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額300－500元；〔2021年12月31日前，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下〔含本數(shù)〕的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。〕五、增值稅專用發(fā)票的使用管理專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！惨弧硨Ｓ冒l(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具范圍商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽〔不包括勞保專用局部〕、化裝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)置方索取增值稅專用發(fā)票的，自2021年8月13日起，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具?！捕吃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的根本內(nèi)容和開具要求增值稅專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。根本聯(lián)次為三聯(lián)，依次為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，納稅人可以購(gòu)置專用開票設(shè)備自行開票，也可以不購(gòu)置上述專用開票設(shè)備，按規(guī)定，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為開票?！踩硨Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣自2021年3月1日起，取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)、稽查比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限，一般納稅人對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息?！菜?/p>