2020年中級會計職稱《財務(wù)管理》第八章 成本管理

考情分析

本章為重點章，內(nèi)容主要包括成本管理概述、本量利分析與應(yīng)用、標準成本控制與分析、作業(yè)成本

與責(zé)任成本。涉及到較多計算性的內(nèi)容，難度較大。從歷年考試情況來看，本章各種題型均有可能涉及。

本章具體結(jié)構(gòu)如下：

成本管理的意義

成本管理的目標

成本管理概述

成本管理的原則

成本管理的主要內(nèi)容

本量利分析概述

盈虧平衡分析

目標利潤分析

量柚分析與蜘

敏感性分析

、邊際分析

、本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

標準成本控制與分析的相關(guān)概念

標準成本控制與分析標準成本的制定

林差融計算及分析

作業(yè)成本與責(zé)彳

第一節(jié)成本管理概述

成本管理是指企業(yè)在營運過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成

本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。

知識點：成本管理的意義、目標、原則和主要內(nèi)容

（一）成本管理的意義

1.降低成本,為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件；

2增.加企業(yè)利潤,提高企業(yè)經(jīng)濟效益；

3.幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢,增強企業(yè)的競爭能力和抗風(fēng)險能力。

（-）成本管理的目標

1.總體目標：服從于企業(yè)的整體經(jīng)營目標，依據(jù)企業(yè)競爭戰(zhàn)略制定。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中：總體目標是追求成本水平的絕對降低;

差異化戰(zhàn)略中：總體目標是在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本

進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

2.具體目標

成本計算的目標：為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

成本控制的目標：降低成本水平。

（三）成本管理的原則

融合性應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié),實現(xiàn)

原則成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴格、目標落實

適應(yīng)性

應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和目標相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)

原則

成本效

應(yīng)用相關(guān)工具方法時，應(yīng)權(quán)衡帶來的收益和付出的成本

益原則

重要性應(yīng)重點關(guān)注對成本具有重大影響的項目,對于不具有重要性的項目可以適當簡化處

原則理

（四）成本管理的主要內(nèi)容

內(nèi)容含義

成本

成本預(yù)算是進行成本管理的第一步，也是組織成本決策和編制成本計劃的前提

預(yù)測

成本成本決策不僅是成本管理的重要職能，還是企業(yè)營運決策體系中的重要組成部分。成本

決策決策具有較強的綜合性

成本

成本計劃屬于成本的事前管理，是企業(yè)營運管理的重要組成部分

計戈

成本成本控制的關(guān)鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法，它決定著成本控制的效果。傳統(tǒng)

控制的成本控制基本是經(jīng)濟手段，現(xiàn)代成本控制還包括技術(shù)手段和組織手段

成本核算分為財務(wù)成本核算和管理成本核算。財務(wù)成本核算采用歷史成本計量，管理成

成本

本核算則既可以用歷史成本，又可以用現(xiàn)在成本或未來成本。成本核算的關(guān)鍵是核算方

核算

法的選擇。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高

成本

成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法等

分析

成本考核的目的在于改進原有的成本控制活動并激勵約束員工和團體的行為，更好地履

成本

行經(jīng)濟責(zé)任，提高企業(yè)成本管理水平。成本考核的關(guān)鍵是評價指標體系的選擇和評價結(jié)

考核

果與約束激勵機制的銜接

第二節(jié)本量利分析與應(yīng)用

知識點：本量利分析概述十

（一）本量利分析的含義

本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ),運用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、利潤、

業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預(yù)測、決策、計劃和控

制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本；“量”是指業(yè)務(wù)量,

一般指銷售量；“利”一般指營業(yè)利潤。本量利分析主要包括盈虧平衡分析、目標利潤分析、敏感性

分析、邊際分析等內(nèi)容。

（二）本量利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系（即假設(shè)產(chǎn)品單價不變）；

3.產(chǎn)銷平衡（即每期生產(chǎn)量等于銷售量）；

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（即在生產(chǎn)與銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)中，其銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變：數(shù)量結(jié)構(gòu)

不變或者各產(chǎn)品的產(chǎn)銷額占全部產(chǎn)品產(chǎn)銷額的比重不變）。

（三）本量利分析的基本原理

利潤=銷售收入一總成本=銷售收入一（變動成本+固定成本）=銷售量X單價一銷售量X單位變

動成本一固定成本=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

其中：單價一單位變動成本=單位邊際貢獻

銷售收入一變動成本（總額）=邊際貢獻總額

【提示】為了便于學(xué)習(xí)，我們用Q代表銷售量；P代表單價；V代表變動成本總額；V。代表單位變

動成本；F代表固定成本總額；M代表邊際貢獻總額。

因此，上述本量利分析基本關(guān)系式表達為：

利潤=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本=QX（P-Vc）-F

【提示】此處的“利潤“區(qū)別于傳統(tǒng)報表的”利潤總額“，在討論本量利分析基本關(guān)系時，我們并

不考慮籌資及所得稅的影響,僅僅考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身所創(chuàng)造的稅前利潤，即”息稅前利潤“，

以便于我們聚焦企業(yè)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的價值。

知識點：盈虧平衡分析★★★

（一）單一產(chǎn)品盈虧平衡分析

1.盈虧平衡點

盈虧平衡點（又稱保本點），是指企業(yè)達到盈虧平衡狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或銷售額，即企業(yè)一定時期的國

收入等于總成本、利潤為零時的業(yè)務(wù)量或銷售額。

保本點的兩種表現(xiàn)形式：（1）盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量（保本銷售量）；（2）盈虧平衡點的銷售額（保

本銷售額）

盈虧平衡點的銷售量=八-=建挈==-^―

單價-單位變動成本單位邊際貢獻P-F

F

盈虧平衡點的銷售額=盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量x單價=

邊際貢獻率（PY）

【提示】

（1）盈虧平衡點越低,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就越小。

（2）降低盈虧平衡點的途徑：一是降低固定成本總額（其他因素不變時，盈虧平衡點的降低幅度

與固定成本的降低幅度相同）；二是降低單位變動成本（其他因素不變時，可以通過降低單位變動成本

來降低盈虧平衡點，但兩者降低的幅度并不一致）；三是提高銷售單價（其他因素不變時，可以通過提

高單價來降低盈虧平衡點，銷售單價與盈虧平衡點的變動幅度也不一致）。

【例題】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元。

要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻率、盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量及盈虧平衡點的銷售額。

『正確答案』

螞濁際貢獻」°。5°=50%

邊際貢南陣=

W100

量二黯2做件）

盈虧平衡點的銷售額=盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量單價=2600x100

騁=260000元）

【例題?單項選擇題】（2019年）根據(jù)量本利分析原理，下列各項，將導(dǎo)致保本點銷售額提高的

是（）。

A.降低單位變動成本

B.降低變動成本率

C.降低邊際貢獻率

D.降低固定成本總額

『正確答案』c

『答案解析』保本點銷售額=固定成本總額/邊際貢獻率，因此降低邊際貢獻率，會提高保本點銷

售額。

【例題?多項選擇題】（2013年）下列各項指標中，與保本點呈同向變化關(guān)系的有（）。

A.單位售價B.預(yù)計銷量C.固定成本總額D.單位變動成本

『正確答案』CD

『答案解析』保本銷售量=固定成本/（單價一單位變動成本），可見，固定成本總額和單位變動

成本與保本點呈同向變化關(guān)系，單價與保本點呈反向變化關(guān)系，預(yù)計銷量與保本點無關(guān)。

2.盈虧平衡點作業(yè)率

又稱保本作業(yè)率，該指標可以提供企業(yè)在盈虧平衡狀態(tài)下對生產(chǎn)能力利用程度的要求。

盈虧平衡作業(yè)率二xlOO%

正畸營業(yè)務(wù)量（強叔銷售量項H業(yè)務(wù)量）

X100%

【提示】該指標可以理解為結(jié)構(gòu)比，如下圖，全部的銷售量（額）中保本量（額）所占的比例。

超過保本里（額）的消售里（額）保本里（額）口全部俏售里（額）

匚二］保本里（額）

、---------------------=超過保本里（額）的消售量（額）

全部消售里（額）

【例題】某企業(yè)盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量2600件，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要

求：計算甲產(chǎn)品的盈虧平衡作業(yè)率。

『正確答案』

盈虧平衡作業(yè)率=2600/5000X100%=52%

計算結(jié)果表明，盈虧平衡作業(yè)率為52%,即正常銷售量的52%用于盈虧平衡，也即企業(yè)的生產(chǎn)

能力利用程度必須達到52%,方可達到盈虧平衡。

3.本量利關(guān)系圖

（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（基本的本量利關(guān)系圖）

基本的量本利分析圖

傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖表達的意義有：

①固定成本與橫軸之間的區(qū)域為固定成本值。

②總收入線與總成本線的交點是盈虧平衡點。

③在盈虧平衡點以上的總收入線與總成本線相夾的區(qū)域是盈利區(qū)，盈虧平衡點以上的總收入線與總

成本線相夾的區(qū)域是虧損區(qū)。

（2）邊際貢獻式本量利關(guān)系圖

邊際貢獻式的量本而份析圖

邊際貢獻式本量利關(guān)系圖：主要優(yōu)點是可以表示邊際貢獻的數(shù)值。

（3）利量式本量利關(guān)系圖

利量式本量利關(guān)系圖：是反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖形。

【例題?判斷題】（2013年）根據(jù)基本的本量利分析圖，在銷售量不變的情況下，保本點越低，

盈利區(qū)越小、虧損區(qū)越大。（）

『正確答案』X

『答案解析』根據(jù)基本的本量利分析圖，在銷售量不變的情況下，保本點越低，盈利區(qū)越大，虧損

區(qū)越小。

（二）產(chǎn)品組合盈虧平衡分析

1.加權(quán)平均法

分析

應(yīng)用

方法

加權(quán)第一步：先計算綜合邊際貢獻率

平均綜合邊際貢獻率=￡（某種產(chǎn)品銷售額一某種產(chǎn)品變動成本）/￡各種產(chǎn)品銷售額x

法100%=綜合邊際貢獻/總銷售收入=2（各產(chǎn)品銷售收入占總收入比例X各產(chǎn)品邊際貢

獻率）=1-綜合變動成本率

第二步：計算綜合盈虧平衡點的銷售額

綜合盈虧平衡點的銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻率

第三步：計算某產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

某產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=綜合盈虧平衡點的銷售額X該產(chǎn)品的銷售收入比重

第四步：計算某產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量

某產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=某產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額/該產(chǎn)品的單價

【提示】根據(jù)單一產(chǎn)品盈虧平衡分析的有關(guān)內(nèi)容，可以得出盈虧平衡分析有兩種途徑：一是可以先

計算盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量，再計算盈虧平衡點的銷售額；二是先計算盈虧平衡點的銷售額，再計算盈虧

平衡點的業(yè)務(wù)量。加權(quán)平均法其實就是先計算盈虧平衡點的銷售額后計算盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量的方法應(yīng)

用。

【例題】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分

別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固

定成本總額為180000元。

要求：按加權(quán)平均法進行多種產(chǎn)品的本量利分析。

『正確答案』

單位變動銷售收入各產(chǎn)品的銷售邊際貢獻（元）邊際貢獻率

項銷售量單價

成本（元）（元）④二①比重（%）⑤二⑥二①義（②⑻⑦二⑥

目（件）①（元）②

③X②④/E④一③）/④

A

產(chǎn)30000201260000037.524000040

品

B

產(chǎn)20000302460000037.512000020

品

C

產(chǎn)1000040284000002512000030

品

合

160000010048000030

計

綜合變動成本率=（30000X12+20000X24+10000X28）/1600000=70%

綜合邊際貢獻率=480000/1600000=40%*37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%

或者：綜合邊際貢獻率=1-綜合變動成本率=1-70%=30%

或者：根據(jù)銷售量信息，可以把ABC三種產(chǎn)品看成一個套裝，數(shù)量比3：2：1,即一個套裝內(nèi)

裝有3件A產(chǎn)品、2件B產(chǎn)品和1件C產(chǎn)品，則一個套裝的邊際貢獻=3X8+2><6+1乂12=48（元）,

一個套裝的單價=3X20+2X30+1X40=160（元），則綜合邊際貢獻率=48/160=30%）。

綜合盈虧平衡點的銷售額=180000/30%=600000（元）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=600000X37.5%=225000（元）

B產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=600000X37.5%=225000（元）

C產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=600000X25%=150000（元）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=225000+20=11250（件）

B產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=225000+30=7500（件）

C產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=150000+40=3750（件）

2.聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上,將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比

例作著一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行本量利分析的一種分析方法。

分析

應(yīng)用

方法

聯(lián)合單位：固定實物比例（產(chǎn)品銷量比）構(gòu)成的一組產(chǎn)品。如甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三

種產(chǎn)品之間的產(chǎn)銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為1：2：3,那么1件甲產(chǎn)品、

2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。

聯(lián)合

聯(lián)合單價：一個聯(lián)合單位（一組產(chǎn)品）的全部收入

單位

聯(lián)合單位變動成本：一個聯(lián)合單位（一組產(chǎn)品）的全部變動成本

法

聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=固定成本總額/（聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本）

某產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量X一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)

品的數(shù)量

【提示】如前所述，聯(lián)合單位法其實就是先計算盈虧平衡點業(yè)務(wù)量后計算盈虧平衡點銷售額的方法

應(yīng)用。

【例題】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分

別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固

定成本總額為180000元。

要求：按聯(lián)合單位法進行多種產(chǎn)品的本量利分析。

『正確答案』

產(chǎn)品銷量比=A：B：C=3：2：1

聯(lián)合單價=20X3+30X2+40X1=160（元）

聯(lián)合單位變動成本=12X3+24X2+28X1=112（元）

聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=180000/（160-112）=3750（件）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=3750X3=11250（件）

B產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=3750X2=7500（件）

C產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=3750X1=3750（件）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=11250X20=225000（元）

B產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=7500X30=225000（元）

C產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=37500X40=150000（元）

（三）分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配,確定每種產(chǎn)

品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行本量利分析的方法。

分析

應(yīng)用

方法

在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本，對于應(yīng)由

分算多種產(chǎn)品共同負擔的公共性固定成本，則應(yīng)選擇合適的分配標準。

法鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成本

的方法最為常見。

【提示】根據(jù)本量利分析的基本原理，我們清楚固定成本總額需要由企業(yè)的邊際貢獻總額進行彌補,

彌補以后剩余的就是利潤。如果一個企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則固定成本總額將由幾種產(chǎn)品的邊際貢獻總額

進行彌補，分算法思路如下：

假設(shè)企業(yè)同時生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，則：

利潤=收入總額一變動成本總額-固定成本總額

=收入.一變動成本，）

+收入「變動成本：［-固定成本總額

+收入「變動成本cJ

如果企業(yè)能夠按照一定的標準把固定成本總額依次分給A、B、C三種產(chǎn)品來負擔，那么：

利潤=收入A—變動成本A—固定成本A

+收入B-變動成本B-固定成本B

+收入C—變動成本C—固定成本C

此時企業(yè)要實現(xiàn)盈虧平衡，即利潤=0,則：收入A-變動成本A-固定成本A=0,收入B—變動成本

B-固定成本B=0,收入C—變動成本C—固定成本C=0,這樣就轉(zhuǎn)化成單一產(chǎn)品的保本問題了。

【例題】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分

別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固

定成本總額為180000元。

要求：按分算法進行多種產(chǎn)品的本量利分析。

『正確答案』

假設(shè)固定成本按邊際貢獻的比重分配：

固定成本分配率=180000/480000=0.375

分配給A產(chǎn)品的固定成本=240000X0.375=90000（元）

分配給B產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

分配給C產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

A產(chǎn)品的盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=90000/（20-12）=11250（件）

A產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額=11250X20=225000（元）

同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的盈虧平衡點業(yè)務(wù)量分別為7500件、3750件，它們的盈虧平衡點銷售

額分別為225000元、150000元。

（四）順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部

固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成本量利分析的一種方法。

分析方法應(yīng)用

通常按照邊際貢獻率的高低來確定各種產(chǎn)品的銷售順序。

順序法一種是樂觀的排列，按照邊際貢獻率由高到低的順序;

一種是悲觀的排列，按照邊際貢獻率由低到高的順序。

【例題】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分

別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固

定成本總額為180000元。

要求：按順序法進行多種產(chǎn)品的本量利分析。

『正確答案』

（1）樂觀排序：邊際貢獻率由高到低

順品邊際貢獻銷售收累計銷售邊際貢累計邊際固定成本累計固定成累計損

序種率(%)入收入獻貢獻補償額本補償額益

1A4060000060000024000024000018000018000060000

2C3040000010000001200003600000180000180000

3B2060000016000001200004800000180000300000

由表可以看出，固定成本全部由A產(chǎn)品來補償。要想達到盈虧平衡狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷售額（量）

需達到：

銷售額=180000+40%=450000（元）

銷售量=450000+20=22500（件）

當A產(chǎn)品銷售額達到450000元，即銷售22500件時，企業(yè)盈虧平衡。企業(yè)的盈虧平衡狀態(tài)與

B、C產(chǎn)品無關(guān)。

（2）悲觀排序：邊際貢獻率由低到高

順品邊際貢獻銷售收累計銷售邊際貢累計邊際固定成本累計固定成累計損

序種率（%）入收入獻貢獻補償額本補償額益

1B20600000600000120000120000120000120000

60000

2C3040000010000001200002400006000018000060000

3A4060000016000002400004800000180000300000

由表可以看出，固定成本將由B、C兩種產(chǎn)品來補償。企業(yè)要想達到盈虧平衡狀態(tài)，B產(chǎn)品的

銷售量需達到20000件，此時銷售額為600000元。C產(chǎn)品的銷售額（量）需達到：

銷售額=60000+30%=200000（元）

銷售量=200000+40=5000（件）

當B產(chǎn)品銷售額達到600000元，即銷售20000件，同時，C產(chǎn)品銷售額達到200000元，即銷

售5000件時，企業(yè)保本。企業(yè)的盈虧平衡狀態(tài)與A產(chǎn)品無關(guān)。

（五）主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品,它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻

總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行本量利分析，視同

于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。主要產(chǎn)品法計算方法與單

一品種的本量利分析相同。

【例題?多項選擇題】（2017年）如果采用加權(quán)平均法計算綜合保本點，下列各項中，將會影響

綜合保本點大小的有（）。

A.固定成本總額

B.銷售結(jié)構(gòu)

C.單價

D.單位變動成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』綜合保本點銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻率，銷售結(jié)構(gòu)、單價、單位變動成

本都會影響綜合邊際貢獻率，所以選項ABCD都是答案。

【例題?單項選擇題】（2017年）對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果能夠?qū)⒐潭ǔ杀驹诟鞣N產(chǎn)

品之間進行合理分配，則比較適用的綜合保本分析方法是（）。

A.聯(lián)合單位法

B.順序法

C.加權(quán)平均法

D.分算法

『正確答案』D

『答案解析』分算法是在一定條件下，將全部固定成本按一定標準在各產(chǎn)品之間進行合理分配，確

定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額。題干的描述符合分算法的含義，所以答案為選項D。

知識點：目標利潤分析★★★

（一）目標利潤分析

目標利潤=銷售量又（單價一單位變動成本）一固定成本

實現(xiàn)目標利潤業(yè)務(wù)量=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻

實現(xiàn)目標利潤銷售額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率=目標利潤銷售量X單價

【提示】千萬別去死記這些公式，“以不變應(yīng)萬變的方法”就是把握基本的本量利關(guān)系式“利潤=

銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本=銷售額義邊際貢獻率一固定成本”，把題目中的已知數(shù)

據(jù)帶入這個關(guān)系式即可求出實現(xiàn)目標利潤相應(yīng)的措施。

【提示】千萬注意，變動成本率不變與單位變動成本不變是不一樣的概念。如果題干說變動成本率

不變，則意味著單價上升時，單位變動成本也會同比例上升；如果題干說單位變動成本不變，則意味著

單價上升時，變動成本率則會下降。

【提示】還要注意，如果題目中給定價內(nèi)稅，比如：消費稅稅率，要注意此時本量利關(guān)系式將為:

目標利潤=銷售量X［單價X（1—消費稅稅率）一單位變動成本］—固定成本=銷售額X（1—消費稅稅

率）一銷售額X變動成本率一固定成本。

針對產(chǎn)品組合的目標利潤分析，在單一產(chǎn)品的目標利潤分析的基礎(chǔ)上,依據(jù)分析結(jié)果進行優(yōu)化調(diào)整,

尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合。其分析公式如下：

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=（綜合目標利潤+固定成本）/（1—綜合變動成本率）

實現(xiàn)目標利潤率的銷售額=固定成本/（1—綜合變動成本率一綜合目標利潤率）

上述公式中的目標利潤一般是指息稅前利潤,如果企業(yè)預(yù)測的目標利潤是稅后利潤，則應(yīng)進行相應(yīng)

調(diào)整：

稅后目標利潤=［（單價一單位變動成本）義銷售量一固定成本一利息］X（1一所得稅稅率）

稅后目標利潤

固定成本++利息

所得^

實現(xiàn)目標利潤的銷售量1-?

單位邊際貢獻

版目螭期

固定成本++利息

所得

實現(xiàn)目標^潤的銷售額1-

邊際貢獻率

【提示】同理，應(yīng)把握如下的基本關(guān)系式：

稅后目標利潤=［（單價一單位變動成本）義銷售量一固定成本一利息］X（1—所得稅稅率）

在給定價內(nèi)各稅率（如消費稅率）時：

稅后目標利潤=｛［單價X（1—消費稅率）一單位變動成本］X銷售量一固定成本一利息｝X（1一所

得稅稅率）

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為

50000元。如果將目標利潤定為40000元，則有：

實現(xiàn)目標利潤的銷售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=3600X50=180000（元）

（二）實現(xiàn)目標利潤的措施

目標利潤=（單價一單位變動成本）X銷售量一固定成本

【提示】在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為

50000元，現(xiàn)在假定該公司將目標利潤定為58000元，預(yù)計銷售量為3600件，問：從單個因素來看，

影響目標利潤的四個基本要素該做怎樣的調(diào)整？

『正確答案』

固定成本十目標洋I」?jié)?/p>

(1)實現(xiàn)目標利潤的銷售量=單位邊際貢獻(50000+58000)/(50-25)=4320

(件)

固定成本+目麻「潤

(2)實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本=單價一銷售量=50-[(50000+58000)

/3600]=20(元)

(3)實現(xiàn)目標利潤的固定成本=邊際貢獻一目標利潤=(50-25)X3600-58000=32000(元)

固定成本+目麻J潤

(4)實現(xiàn)目標利潤的單價=單位變動成本+銷售量=25+[(50000+58000)

/3600]=55(元)

知識點：敏感性分析★★★

敏感性分析,是研究本量利分析中影響利潤的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響的方向和程度。

(一)各因素對利潤的影響程度

種閏變動百分比

敏感系數(shù)=

因素變動百分比

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：銷售量100000件，單價30

元，單位變動成本為20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分

別增長了10%,

要求：計算各因素的敏感系數(shù)。

『正確答案』

預(yù)計的目標利潤=(30-20)X100000-200000=800000(元)

(1)銷售量上升10%

銷售量=100000X(1+10%)=110000(件)

利潤=(30-20)X110000-200000=900000(元)

利潤變動百分比=(900000-800000)/800000=12.5%

銷售量的敏感系數(shù)=12.5%/10%=1.25

【提示】利潤對銷售量的敏感系數(shù)就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。

(2)單價上升10%

單價=30X(1+10%)=33(元)

利潤=(33-20)X100000-200000=1100000(元)

利潤變化的百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%

單價的敏感系數(shù)=37.5%/10%=3.75

(3)單位變動成本上升10%

單位變動成本=20X(1+10%)=22(元)

利潤=(30-22)X100000-200000=600000(元)

利潤變化的百分比=(600000-800000)/800000=-25%

單位變動成本的敏感系數(shù)=-25%/10%=—2.5

(4)固定成本上升10%

固定成本=200000X(1+10%)=220000(元)

利潤=(30-20)X100000-220000=780000(元)

利潤變化的百分比=(780000-800000)/800000=-2.5%

固定成本的敏感系數(shù)=—2.5%/10%=-0.25

（二）目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度

實質(zhì)是各因素對利潤影響程度分析的反向推算,在計算上表現(xiàn)為敏感系數(shù)的倒數(shù)。

【例題】已知企業(yè)銷售量為10000件時，利潤為100000元，且銷售量的敏感系數(shù)為2。則如果企

業(yè)目標利潤達到noooo元，銷售量需要達到什么水平？

『正確答案』

銷售量的敏感系數(shù)為2,意味著銷售量每上升1%,利潤上升2%,則：

110000-100000

利潤變動百分比==10%

100000

銷售量的敏感系數(shù)=翳器徐10%

銷量變動百分比

可得出，銷量變動百分比為5%,因此銷售量需達到10000X（1+5%）=10500（件）。

【例題?單項選擇題】（2015年）某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻為2元，2014

年銷售量為40萬件，利潤為50萬元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷售量的利潤敏感系數(shù)是（）。

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

『正確答案』D

『答案解析』單位邊際貢獻為2元，銷售量為40萬件，利潤為50萬元，根據(jù)QX（P-V）-F=

利潤，有40X2—F=50（萬元），可以得出固定成本F=30（萬元），假設(shè)銷售量上升10%,變化

后的銷售量=40X（1+10%）=44（萬件），變化后的利潤=44X2—30=58（萬元），利潤的變

化率=（58-50）/50=16%,所以銷售量的敏感系數(shù)=16%/10%=1.60,選項D是答案。

知識點：邊際分析★★★

（一）邊際貢獻分析

單位邊際貢獻=單價一單位變動成本=P—Vc

邊際貢獻總額（M）=銷售收入一變動成本總額=銷售量X（單價一單位變動成本）=銷售量義單

位邊際貢獻=QX（P—V。）

邊際貢獻總額單位邊際貢獻_P-Vc

邊際貢獻率=

銷售收入

邊際貢獻總額=銷售收入X邊際貢獻率

單位邊際貢獻=單價X邊際貢獻率

變動成本總額單位變動成本_Vc

變動成本率=

銷售收入一-7

邊際貢獻率+變動成本率=1

因此，本量利分析的邊際貢獻方程式:

利潤=邊際貢獻總額一固定成本

=銷售量X單位邊際貢獻一固定成本

=銷售收入x邊際貢獻率一固定成本

【提示】本部分公式比較多，千萬別死記硬背，建立在理解的基礎(chǔ)上去把握。建議結(jié)合以下圖形把

握。收入補償完所有的成本后剩下的利潤，收入僅僅補償完變動成本后剩下的是邊際貢獻。變動成本率

和邊際貢獻率都可以理解為結(jié)構(gòu)比，在整個收入中變動成本占的比例即“變動成本率”，在整個收入中

邊際貢獻占的比例即為“邊際貢獻率”。下圖可以站在總收入角度，也可以站在一件產(chǎn)品收入（即：單

價）的角度，如果站在單件產(chǎn)品的角度，變動成本即為單位變動成本，固定成本即為單位產(chǎn)品應(yīng)負擔的

固定成本，利潤則為單位產(chǎn)品的利潤。

利潤固定成本變動成本口收入

□I-----1變動成本

=固定成本

邊際貢獻一利潤

收入

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當

年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及利潤。

『正確答案』單位邊際貢獻=60—24=36（元）

邊際貢獻總額=36X20000=720000（元）

邊際貝獻率=—X100%=----------------X100%=60%

6020000x60

利潤=720000—100000=620000（元）

【例題?單項選擇題】（2017年）某企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年銷售收入為100萬元，變動成本總額

為60萬元，固定成本總額為16萬元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻率為（）。

A.76%

B.60%

C.24%

D.40%

『正確答案』D

『答案解析』邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單價=邊際貢獻總額/銷售收入=（銷售收入一變動成本

總額）/銷售收入=40%。

（二）安全邊際分析

安全邊際指企業(yè)實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程

度。

安全邊際量=正常銷售量或預(yù)期銷售量一盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量

安全邊際額=正常銷售額（或?qū)嶋H銷售額、預(yù)期銷售額）一盈虧平衡點銷售額

=安全邊際量X單價

安全邊際率=安全邊際量/實際銷售量或預(yù)期銷售量

=安全邊際額/正常銷售額（或?qū)嶋H銷售額、預(yù)期銷售額）

【提示】該指標也可以理解為結(jié)構(gòu)比，如下圖，全部的銷售量（額）中安全邊際量（額）所占的比

例。

這部分的邊際貢獻就是一個企業(yè)全部的利潤這部分保本，并補償全部的固定成本

超過保本量（額）的銷售量（額）/

安全邊際量（額〉保本量（額）

（=）全部銷售量（額）

匚二I保本量（額）

口超過保本量（額）的銷售量（額）

全部銷售量（額）即：安全邊際量（額）

【提示】安全邊際表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。安全邊際體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營中的風(fēng)險程度大小。安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小，反之則相反。

【例題】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，

若本期銷售該產(chǎn)品5000件，計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。

『正確答案』盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量=130000/（100-50）=2600（件）

安全邊際量=5000—2600=2400（件）

安全邊際額=2400X100=240000（元）

安全邊際率=2400/5000X100%=240000/（5000X100）X100%=48%

（三）盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

盈虧平衡點的+安全邊際量=實際銷售量

盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率=1

利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻=安全邊際額X邊際貢獻率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率

【提示】提高銷售利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水

平，提高邊際貢獻率。

【例題?多項選擇題】（2017年）根據(jù)單一產(chǎn)品的本量利分析模式，下列關(guān)于利潤的計算公式中,

正確的有（）。

A.利潤=保本銷售量X單位安全邊際

B.利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻

C.利潤=實際銷售額X安全邊際率

D.利潤=安全邊際額X邊際貢獻率

『正確答案』BD

『答案解析』利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻=安全邊際額X邊際貢獻率，選項BD正確。

【例題?單項選擇題】（2016年）根據(jù)本量利分析原理，下列計算利潤的公式中，正確的是（）。

A.利潤=保本銷售量X邊際貢獻率

B.利潤=銷售收入X變動成本率一固定成本

C.利潤=（銷售收入一保本銷售額）X邊際貢獻率

D.利潤=銷售收入X（1—邊際貢獻率）一固定成本

『正確答案』C

『答案解析』利潤=邊際貢獻一固定成本=銷售收入X邊際貢獻率一保本銷售額義邊際貢獻率=

（銷售收入一保本銷售額）X邊際貢獻率

【例題?單項選擇題】（2019年）某企業(yè)生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，且產(chǎn)銷平衡。其銷售單價為25元/件,

單位變動成本為18元/件，固定成本為2520萬元，若A產(chǎn)品的正常銷售量為600萬件，則安全邊際率

為（）。

A.40%

B.60%

C.50%

D.30%

『正確答案』A

『答案解析』保本銷售量=2520/（25—18）=360（萬件），安全邊際量=600—360=240（萬件），

安全邊際率=240/600X100%=40虬

【例題?綜合題】（2014年）戊公司只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2013年固定成

本總額為4800萬元，該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料如表1所示；

表12013年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料

項目產(chǎn)銷量（萬臺）單價（元）單位變動成本（元）

甲產(chǎn)品17500200

經(jīng)過公司管理層討論，公司2014年目標利潤總額為600萬元（不考慮所得稅）。假設(shè)甲產(chǎn)品單價

和成本性態(tài)不變。為了實現(xiàn)利潤目標，根據(jù)銷售預(yù)測，對甲產(chǎn)品2014年四個季度的銷售量做出如下預(yù)

計，見表2。

表22014年分季度銷售量預(yù)測數(shù)單位：萬臺

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量345618

若每季末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨占下個季度銷售量的10%,2014年末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.2萬臺。

各季預(yù)計的期初存貨為上季末預(yù)計的期末存貨。2013年第四季度的期末存貨為0.2萬臺。根據(jù)以上資

料。戊公司編制2014年生產(chǎn)預(yù)算如