2024年注冊會計師審計考試題及答案

2024年注冊會計師審計考試題及答案

（一）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，

并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年

6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判

斷。

1、利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受

損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人

民法院不將其界定為不實報告的是O。

A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的

審計報告

B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審

計報告

C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的

審計報告

D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的

審計報告

參考答案：B

2、人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計

師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是O。

A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償

責(zé)任

B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或

1

人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C.ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限

D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)

第一責(zé)任

參考答案：A

3、人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則

的說法中正確的是O。

A.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定

的賠償責(zé)任

B.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計

報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系

C.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承

擔(dān)責(zé)任

D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事

務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

參考答案：B

4、人民法院審理后認(rèn)為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給

利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法

中正確的是()0

A.如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償

責(zé)任

B.如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損

2

害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C.如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)

當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

D.如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)補充賠償責(zé)任

參考答案：B

（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊

會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

5、在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)

時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是O。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報

告獲取鑒證對象信息

B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)

D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

參考答案：D

6、甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變

更理由中，A注冊會計師認(rèn)為不能接受的是O。

A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

3

參考答案：C

7、在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A

注冊會計師認(rèn)為錯誤的是O。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員

D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)

參考答案：D

8、在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會

計師認(rèn)為錯誤的是O。

A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可

能是法律法規(guī)

B.在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是

反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)

于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

參考答案：A

（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編

制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出

正確的專業(yè)判斷。

4

9、在對營業(yè)收入進行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的

銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的

識別特征通常是O。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

參考答案：B

10、在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)

為不必形成最終審計工作底稿的是O。

A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結(jié)果

B.A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不

一致的情形

D.A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿

參考答案：D

11、在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注

冊會計師認(rèn)為正確的是O。

A.在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

5

參考答案：A

12、下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計

工作底稿作出事務(wù)性變動的是（）-

A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審

計證據(jù)

參考答案：D

（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。甲公

司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注

冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

13、在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的

詢問對象通常不包括的是O。

A.內(nèi)部審計人員

B.董事會成員

C.證券監(jiān)管機構(gòu)

D.內(nèi)部法律顧問

參考答案：C

14、在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說

法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是O。

A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險

6

B.實施實質(zhì)性程序應(yīng)對于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有

效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)

險

D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

參考答案：C

15、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢

費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包

括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注冊會計

師通常首先采取的是O。

A.向甲公司董事會通報

B.向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報

C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否公平交易

D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與

關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方

參考答案：D

（五）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考

慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出

正確的專業(yè)判斷。

16、下列書面文件中，A注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是

A.董事會會議紀(jì)要

7

B.財務(wù)報表副本

C.A注冊會計師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

參考答案：C

17、下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計

師認(rèn)為錯誤的是O。

A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日

刖

D.書面聲明的日前可以與審計報告日一致

參考答案：A

18、下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的

是（）。

A.如果A注冊會計師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書

面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)

B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面志明，可在一定程度上

減輕A注冊會計師的責(zé)任

C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證

D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其

他審計證據(jù)

參考答案：C

8

19、在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理

層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該

書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施

是（）。

A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題

C.考慮對審計證據(jù)總體可告性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

參考答案：B

20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，

下列做法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是O。

A.重新評價甲公司管理層的誠信情況

B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性

C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告

D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告

參考答案：D

多項選擇題

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師

遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

21、在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任

的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有O。

A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相

9

關(guān)的所有文件

B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財

務(wù)報表

C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人

員

D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制

參考答案：ABCD

22、在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固

有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有O。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

23、在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注

冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有O。

A.作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運用

B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險

參考答案：ABC

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要

10

性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專

業(yè)判斷。

24、在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)

考慮包括在內(nèi)的有()o

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

參考答案：ABC

25、在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計

師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有O。

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

參考答案：ABC

26、下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改

財務(wù)報表整體的重要性的有()o

A.甲公司情況發(fā)生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營情

況的了解發(fā)生變化

11

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

參考答案：ABC

27、在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)

為正確的有OO

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重

大

C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報

D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類

別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

參考答案：BD

28、在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項

中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有O。

A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.甲公司管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

參考答案：ABCD

29、在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，

A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠蠴。

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的

審計證據(jù)

12

B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的

數(shù)據(jù)

C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有

效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

參考答案：ABCD

30、在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會

計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有()。

A.高度依賴的判斷的會計估計

B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值

會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

參考答案：ABD

31、在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列

說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有O。

A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)

和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視

為是可能的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該

13

區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

參考答案：BCD

A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作

出正確的專業(yè)判斷。

32、在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為

通常可能導(dǎo)致驗資風(fēng)險的有O。

A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B.出資人之間存在意見分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗資資料相互矛盾

參考答案：ABCD

33、在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為

出具變更驗資報告的有O。

A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資

本及實收資本

C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等

發(fā)生變化

D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

參考答案：ABD

34、下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解

除業(yè)務(wù)約定的有（）。

14

A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值

鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債

務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

C.被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小

于實收資本

D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

參考答案：ABD

35、在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為在驗資

報告說明段中披露的重要事項有O。

A.A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認(rèn)方面存在的異議

B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)

會計處理

C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗

結(jié)論的重大事項

D.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資

跡象

參考答案：ABCD

簡答題

36、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010

年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表

審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品

15

牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)

的事項：（1）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010

年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年

度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度

財務(wù)報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了

乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009

年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計

師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。

2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10

元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)

任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司

審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計

項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年

2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。（6）2010年2月

25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人

員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案：（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利

益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。

在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審

計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結(jié)束

16

后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計合伙人,不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計

客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往

和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響

獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而A擔(dān)

任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利

影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）

違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處

一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接

經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影

響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職

業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、

高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾

擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不

利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)

實體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道

德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)

工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德

守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計師事

務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)

所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。XYZ事務(wù)

所提供內(nèi)部控制設(shè)計屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)

17

重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

37、ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010

年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審

計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司

2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計

程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工

作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控

制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn),

A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨

機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對

上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,

并簡要說明理由。

參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，

認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施

進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存

在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可

能降低為零。止匕外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在審計的

所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的

風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員

之間相互復(fù)核工作底稿”是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項目

組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員

直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注

18

冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)

核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復(fù)核

其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項目組進行決策；④不存在

可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在

業(yè)務(wù)部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員

客觀性。（4）”項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會

計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問

題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

而不是由主任會計師批準(zhǔn)。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計

師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)

核時，應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不

能隨機選取底稿；會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前

完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核。

38、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷

售費用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量

抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師抽樣單

元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。（2）A注冊會計師將總

體分成兩層，使每層的均值大致相等。（3）A注冊會計師在確定樣

本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。（4）A注冊會計師采

用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。（5）在對選中的一個樣

本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個

樣本項目代替。（6）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75000000

19

元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確

定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計為4000000

元，樣本審定金額合計為3600000元。要求：（1）針對上述（1）至

（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存

在不當(dāng)之處，簡要說明理由。（2）在不考慮上述（1）至（5）項的

情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

參考答案：（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每

個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位

作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通

常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項，注冊會計師分

層的做法并無不當(dāng)之處。第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時

不考慮可容忍錯報”的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下,

可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第（4）項，“注冊會計師

采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣

中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總

體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總

體特征進行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第

（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代

替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢

查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未

20

檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報,

注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。（2）

平均錯報:（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模=（4000000

—3600000）/200=2000（元）推斷總體錯報=2000X4000=8000000（元）

39、A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)

部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為

銷售收入確認(rèn)的時點，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）

每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進

行信用審批。（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目

表。（5）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)

票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6）每月末，由獨立人員對應(yīng)收

賬款明細(xì)賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

要求：（1）針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否

與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)

生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明

理由。__________________

參考答案：（1）第（1）項直接相關(guān)。第（2）項與應(yīng)收賬款賬

面余額的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相

關(guān)。第（3）項直接相關(guān)。第（4）項與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān),

與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。第（5）項直接相關(guān)。第（6）項與銷售收入

的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。（2）選擇第（5）項。

21

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報

風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進行測試。對

特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之,

一項控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計師沒有

必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項控制

時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應(yīng)

對評估的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項控制的分類和名稱如

何。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。因

此應(yīng)當(dāng)選擇第（5）項控制進行測試。

40、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計

過程中，A注冊會計師遇到下列事項：（1）甲公司擁有3家子公司，

分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于

飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,但甲公司

董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%o管

理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）

甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收

入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確

認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算

過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進

行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處

理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求：（1）針

對事項（1）和（2）,分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說

22

明理由。（2）針對事項（3）,分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)為由

于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）

針對事項（4）,簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)

實施哪些程序。_________________

參考答案：（1）存在著管理層編制虛假財務(wù)報告的動機或壓力

的舞弊風(fēng)險因素。甲公司所處行業(yè)競爭激烈，行業(yè)收入增長率低于

5%,而甲公司董事會確定的增長率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財

務(wù)報告的壓力。同時，管理層的收入除固定工資外，還將獎金金額與

當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財務(wù)報告

的動機和壓力。（2）A注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的

重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定。在識別和評估由于

舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊

風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

（3）A注冊會計師除執(zhí)行向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與

處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動的程序外，還可

以執(zhí)行以下審計程序：①選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整;

②考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整.

4KABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，

并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造

行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：（4）說

明：（1）E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定（2）F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛

開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場，G公

23

司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）H公司從事了若干遠期

外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。要求：（1）

假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計

師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定

哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部

分，并簡單說明理由。（2）針對確定的重要組成部分，簡單說明A

注冊會計師執(zhí)行工作的類型。（3）針對確定的非重要組成部分，簡

單說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

參考答案：（1）E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團審計中

重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額在集團中所

占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤

總額比重較低，但營業(yè)收入在集團中所占的份額較大，并且向部分主

要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于

“單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性”的情況。H公司雖然資產(chǎn)、

收入和利潤的比較較小，但從事了若干遠期外匯交易，以管理2010

年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能

存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險”的情況，因此也應(yīng)

當(dāng)作為重要組成部分。F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資

產(chǎn)、收入和利潤占集團的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開始，財

務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（2）針對對重要組成部分需執(zhí)行的工作：對于具

有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成

部分注冊會計師，應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信

24

息實施審計。對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表

發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項

目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：①使用組

成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；②針對與可能導(dǎo)致集團

財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類

或多類交易或披露事項實施審計；③針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生

重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。（3）對不重要的組成部

分所需執(zhí)行的工作：①對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集

團層面實施分析程序。②選擇不為被審計單位預(yù)見的同類其他組成部

分，可以增加識別組成部分財務(wù)信息重大錯報的可能性。對組成部分

的選擇通常實行定期輪換。③集團項目組可以根據(jù)具體情況對組成部

分財務(wù)信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審

閱程序的補充。

綜合題

42、甲公司是ABC會計師事務(wù)所得常年審計客戶，主要從事醫(yī)療

機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往

醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X

注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會

計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是

銷售服務(wù)處數(shù)量增加到n個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)

25

院驗收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。

甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期

結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。（3）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公

司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10虹（4）甲公司從2009

年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%

到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未

與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。（5）

2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報

銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。（6）

甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種

類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010

年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行

盤點。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公

司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料三：X

注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%,即60萬元。

考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，

因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%,即

200萬元。（2）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程

（包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效

的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。資料四：X

注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容

26

摘錄如下：（1）取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同

以前年度獲得的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金

費用。（2）計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理

層詢問波動原因。（3）檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情

況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額

的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢

查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合

同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗

收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際

發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）分別在2010年11月30

日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。要求：（1）

針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐

項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存

在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目（僅

限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和

其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8

頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）逐項指出資料三（1）至（2）項審計計劃是

否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對資料四（1）至（6）項的實質(zhì)

性程序，假定不考慮其他條件,逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)

合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出

對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接

填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

27

參考答案：（1）事項（1）存在重大錯報風(fēng)險。2010年年初，

被審計單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年

末增加50%,而營業(yè)費用中的辦公室租金僅增長11.42%,存在少記銷

售費用的風(fēng)險。銷售費用：完整性認(rèn)定事項（2）存在重大錯報風(fēng)險。

甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期

結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單，這樣就延長一個月的確認(rèn)收入時間。而被審

計單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提

前確認(rèn)收入的風(fēng)險。營業(yè)收入發(fā)生；營業(yè)成本發(fā)生；存貨完整性事項

（3）存在重大錯報風(fēng)險。2010年，被審計單位降低B產(chǎn)品售價比率

為10%,被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降

低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價10%的客觀情況不符。營業(yè)收入發(fā)

生認(rèn)定；營業(yè)成本完整性認(rèn)定。事項（4）存在重大錯報風(fēng)險。被審

計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報

告。返點率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及

年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元

（=3500+6300-4900）,賬面返點率為6.12%,有高估返利的錯報風(fēng)

險。止匕外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返

利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應(yīng)付款中尚未實際支付的返

利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。

營業(yè)收入完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款，存在認(rèn)定事項（5）存在重大錯

報風(fēng)險。一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費

28

用的行為。被審計單位銷售費用有高估風(fēng)險，表明有公司資產(chǎn)有被侵

占的風(fēng)險。銷售費用發(fā)生認(rèn)定。事項（6）存在重大錯報風(fēng)險。被審

計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點日為11月30日，

沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。存貨發(fā)生完

整性計價與分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）事項（1）存在缺陷。被審計單位2010

年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要

性水平為利潤總額的5%,而今年為10%,將大大提高重要性水平的金

額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊會計師的審計效果。事項

（2）存在缺陷。進一步審計程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶

余額和披露來分別確定，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況,

就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。（3）程序（1）

相關(guān)。與事項1的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。被審計單位有虛減銷售租金的

風(fēng)險，通過實施該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。程序（2）

不相關(guān)。程序（3）相關(guān)。與事項4的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通過檢查

2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐

證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性，可以驗證營業(yè)收

入的完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。程序（4）相關(guān)。與事項

2的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確

定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否

與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否

存在提前確認(rèn)收入的問題。程序（5）不相關(guān)。程序（6）不相關(guān)。

43、甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子

29

產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會計師事務(wù)所委派X注冊會計師擔(dān)任甲公司

2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編

制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（金額單位：萬元）

資料二：（金額單位：萬元）資料三：（金額單位：萬元）要求：（1）

針對資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)

審計處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之

處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格

內(nèi)。（2）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐

項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果

存在不當(dāng)之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁

的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考

慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容存在哪些

不當(dāng)之處。（4）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其

他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品

和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備的情

況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相

應(yīng)表格內(nèi)。___________________________________________

參考答案：（1）注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購

的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)

的項目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等

項目。注釋2不存在缺陷。注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議,

期末單到貨未到時，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物

30

資核算。建議：不應(yīng)提出審計調(diào)整建議。（2）注釋1存在缺陷。對

于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認(rèn)條，因此

應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確

認(rèn)。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的

賬面記錄中，同時調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。注釋2存在不當(dāng)之處。對

于B,期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，

因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結(jié)合期

末存貨售價的情況計算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準(zhǔn)備的計提。

注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價的可能性，因

此計價測試中應(yīng)考慮跌價準(zhǔn)備的問題。建議計算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,

考慮存貨跌價準(zhǔn)備的計提。（3）原材料可變現(xiàn)凈值計算方法不恰當(dāng)。

原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照

原材料的市場價格扣除預(yù)計的銷售費用和稅費來計算。如果是以生產(chǎn)

產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計算確定，因

此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材

料市場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費確定?！?/p>

方法不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，

應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價下調(diào)，

C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品

可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必要

銷售費用和相關(guān)稅費確定?！辈贿m當(dāng)。（4）A原材料，無需計提跌

價準(zhǔn)備B原材料，需要計提跌價準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為

31

目的，B產(chǎn)成品期后售價下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致B

原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準(zhǔn)備。

C原材料，考慮計提跌價準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的，C

產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也

會很大。A產(chǎn)成品，無需計提跌價準(zhǔn)備B產(chǎn)成品，需要計提跌價準(zhǔn)備。

期后售價下調(diào)10%,導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*（1-10%）小于成本280。

C產(chǎn)成品，考慮計提跌價準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價很有可能會進一步下

調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

44、重要性的基準(zhǔn)不需要考慮哪些方面0

A.被審計單位生命周期

B.基準(zhǔn)的重大錯報風(fēng)險

C.基準(zhǔn)的波動性

D.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)

參考答案：B

在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；是否存在特定會計主體的財務(wù)報

表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注

利潤、收入或凈資產(chǎn)）；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以

及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)

的相對波動性。

45、下列有關(guān)注冊會計師的責(zé)任表述不正確的是

A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，實施了觀察等程序并進

32

行了適當(dāng)抽查（抽查數(shù)量不足），導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤，注冊會計師應(yīng)承

擔(dān)普通過失的責(zé)任

B.注冊會計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則實施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司

員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔(dān)責(zé)任

C.注冊會計師在審計中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實，甲公司

可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金短缺等

問題是由于甲公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊甲

公司的訴訟。注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯

D.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然

使用的，則會計師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任

參考答案：D

選項D,根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報

告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的

賠償責(zé)任。故選項D不正確。

46、下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是0

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中將分析程序用作風(fēng)險評估

程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核

B.對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施

實質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試

C.細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大

錯報風(fēng)險

D.注冊會計師實施分析程序時應(yīng)當(dāng)使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)

33

建立預(yù)期

參考答案：B

盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)

性程序時必須使用分析程序。這是因為針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,

注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程

序的目的。另外，分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有

的財務(wù)報表認(rèn)定，選項A錯誤；對于特別風(fēng)險，僅實施實質(zhì)性分析程

序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險降至可接受的水平，應(yīng)該實施細(xì)節(jié)測

試，選項B正確；在某些情況下，實質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有

效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤；注冊會計師也可能

使用被審計單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項D錯誤。

47、下列不構(gòu)成審計工作底稿的是o

A.外部專家的審計工作底稿

B.具體審計計劃

C.業(yè)務(wù)約定書

D.總體審計戰(zhàn)略

參考答案：A

審計工作底稿通常包括總體審計戰(zhàn)略、具體審計計劃、分析表、

問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大

事項的往來函件、注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或

復(fù)印件（如重大的或特定的合同或協(xié)議）作為審計工作底稿的一部分。

此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)

34

部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊

會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工

作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。選項B、C、D均屬于審計

工作底稿的內(nèi)容。注冊會計師和專家就各自角色和責(zé)任達成的一致意

見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當(dāng)

專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。

除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工

作底稿的一部分。所以選項A不屬于審計工作底稿。

48、關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，

正確的是O

A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師

事務(wù)所

D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制

的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中

產(chǎn)生的疑問

參考答案：C

針對一些特殊事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)

與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對象進行溝通。例如，在上市公

司審計中，有關(guān)注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被

審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。

35

再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任

高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。選項A錯誤。對于涉及舞弊等敏感

信息的溝通，應(yīng)以書面形式溝通，選項B錯誤。與治理層溝通的書面

記錄屬于審計工作底稿，其所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，選項C正確。

注冊會計師在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面

溝通文件中聲明包括“注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任”，選項D錯

誤。

49、下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是0

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控

制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)

定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要

求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)

參考答案：B

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使

用的所有信息，包括會計記錄含有