《初級會計實務》（第五版） 第四章 非流動資產(chǎn);第五章 負債

第四章非流動資產(chǎn)【考情整體分析】本章為本書最重要的一章，主要介紹非流動資產(chǎn)的相關知識。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。本章知識點很多，在考試中占有很高的分值，一般為10分左右。本章內(nèi)容在本書中難度較大，與“營改增”結合的新知識點較多。在學習本章時，建議梳理相關知識點之間的關系，注意與其他章節(jié)的聯(lián)系，還要結合《經(jīng)濟法基礎》中增值稅法律制度的內(nèi)容來學習，并通過多練習加強理解和記憶?！究季V知識體系】

非流動資產(chǎn)一、長期股權投資（1）長期股權投資的確認與計量（★★★）（2）長期股權投資的賬務處理（★★★★）二、投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)的核算范圍（★★）（2）投資性房地產(chǎn)的確認與計量（★★★）（3）投資性房地產(chǎn)的賬務處理（★★★★★）三、固定資產(chǎn)

（1）固定資產(chǎn)的管理（★★）（2）固定資產(chǎn)核算的會計科目（★★）（3）取得固定資產(chǎn)的賬務處理（★★★★★）（4）固定資產(chǎn)折舊（★★★）（5）固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（★★★★）（6）處置固定資產(chǎn)（★★★）（7）固定資產(chǎn)清查（★★★）（8）固定資產(chǎn)減值（★★）（9）使用權資產(chǎn)（★★★★）四、無形資產(chǎn)和長期待攤費用（1）無形資產(chǎn)（★★★）（2）長期待攤費用（★★）非流動性資產(chǎn)，是指不能1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)以外的債權投資、其他債權投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、使用權資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)等。第一節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的確認與計量按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權投資的確認與計量的范圍包括：（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權利的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（一）長期股權投資的初始計量1.以合并方式取得的長期股權投資（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。①非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式等作為合并對價的，按照確定的企業(yè)合并成本進行初始計量（應在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量確定合并成本）。②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的應在購買日按照發(fā)行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。2.以非合并方式取得的長期股權投資①以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量。②以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發(fā)行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。（二）長期股權投資的后續(xù)計量1.成本法（1）成本法的概念。成本法，是指長期股權投資日常核算按投資成本計價的一種方法。（2）成本法的特點。①除追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。②除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應享有的份額確認投資收益。2.權益法（1）權益法的概念。權益法，是指取得長期股權投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動相應對其投資的賬面價值進行調(diào)整的一種方法。（2）權益法的特點。長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動，在股權持有期間，長期股權投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權益的份額相對應。（3）權益法的適用情形。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資應當采用權益法核算。二、長期股權投資的賬務處理（一）長期股權投資核算應設置的會計科目為了如實反映和監(jiān)督長期股權投資的取得、持有、處置等業(yè)務活動，企業(yè)應設置“長期股權投資”科目。在權益法下，“長期股權投資”科目還應當分別設置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”等明細科目進行明細核算。（二）長期股權投資初始計量下的賬務處理1.以企業(yè)合并方式取得（形成）的長期股權投資的賬務處理（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的賬務處理。同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的賬務處理。非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。2.采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理企業(yè)非合并方式取得的長期股權投資（對合營企業(yè)的投資、聯(lián)營企業(yè)的投資），其后續(xù)計量均采用權益法。企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的核算范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的目的主要有賺取租金和資本增值。屬于投資性房地產(chǎn)的項目主要有：二、投資性房地產(chǎn)的確認與計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認1.投資性房地產(chǎn)的確認條件投資性房地產(chǎn)在符合其定義的前提下，同時滿足下列條件的予以確認：2.投資性房地產(chǎn)的確認時點（1）對已出租的土地使用權、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時點一般為租賃期開始日，即土地使用權、建筑物進入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。（2）對持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時點為企業(yè)將自用土地使用權停止自用、準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。（二）投資性房地產(chǎn)的計量投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始確認和計量。在后續(xù)計量時，通常應當采用成本模式，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。（三）投資性房地產(chǎn)的會計科目設置為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、計提折舊或攤銷、公允價值變動和處置等情況，企業(yè)應按照成本模式和公允價值模式分別設置“投資性房地產(chǎn)”等會計科目。三、投資性房地產(chǎn)的賬務處理（一）取得投資性房地產(chǎn)的賬務處理企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)，在成本模式下或公允價值模式下均應按照取得時的實際成本核算。1.外購的投資性房地產(chǎn)2.自行建造的投資性房地產(chǎn)3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務處理1.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務處理第三節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的管理（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應當同時滿足以下兩個特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是滿足生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，不是直接用于出售。其中，出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備等。（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命通常超過一個會計年度。表明企業(yè)固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，為企業(yè)帶來的收益期超過1年，能在1年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。（二）固定資產(chǎn)的分類為滿足不同的管理需要和核算要求，按照不同的分類標準，可以將固定資產(chǎn)分為以下幾類：1.按經(jīng)濟用途分類按照經(jīng)濟用途對固定資產(chǎn)進行分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的構成和變化情況，并用以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理配置和適用固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮各類固定資產(chǎn)的效用。2.綜合分類固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可劃分為以下七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地。（三）固定資產(chǎn)的管理要求固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中主要的勞動資料，是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎，是固定資本的實物形態(tài)。固定資產(chǎn)的管理的具體要求主要有：二、固定資產(chǎn)核算應設置的會計科目為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊及處置等情況，企業(yè)通常需要設置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。

“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)還應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)分別進行明細核算。

“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各項物資的實際成本。

“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收益?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細核算。固定資產(chǎn)清理完成時，“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)出的清理凈收益，貸方登記轉(zhuǎn)出的清理凈損失，清理凈損益結轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目無余額。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”“在建工程減值準備”“工程物資減值準備”等科目進行核算。三、取得固定資產(chǎn)的賬務處理（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其取得成本（也就是入賬價值）包括：實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。企業(yè)作為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的機器設備、管理設備等動產(chǎn)與購入需要安裝的動產(chǎn)賬務處理是不同的。如果企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額應當計入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應當按照建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自行建造固定資產(chǎn)，應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其賬務處理也不同。四、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。所謂應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。1.影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素

固定資產(chǎn)原價。（1）固定資產(chǎn)的預計凈殘值。（2）固定資產(chǎn)減值準備。（3）固定資產(chǎn)的預計使用壽命。（4）2.固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情況除外：（2）單獨計價入賬的土地。（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。在確定計提固定資產(chǎn)折舊的范圍時，還應注意：（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。其計算公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率2.工作量法工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其計算公式如下：

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）]÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的一種計提折舊的方法。計算的各年折舊額如表4-22所示。表4-22固定資產(chǎn)折舊計算表（雙倍余額遞減法）金額單位：元每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以逐年遞減的折舊率來計算折舊額的方法。其中，折舊率分子表示固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母表示各使用年數(shù)的總和。（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊通過“累計折舊”科目核算，根據(jù)用途和受益對象性質(zhì)計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。五、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)經(jīng)初始計量并入賬后又發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！締雾椷x擇題】甲公司對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出20萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（）萬元。A.120B.90C.50D.60【答案】C【解析】改造后的入賬價值=（100-60）+20-10=50（萬元）七、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應當對固定資產(chǎn)至少每年年末進行清查盤點一次，以確保固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的情況，應當根據(jù)清查結果填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，并及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。（一）固定資產(chǎn)的盤盈固定資產(chǎn)的盤盈，應當作為前期差錯處理。（二）固定資產(chǎn)的盤虧

（二）使用權資產(chǎn)的賬務處理

1.使用權資產(chǎn)的核算范圍

2.會計科目設置

為了反映和監(jiān)督使用權資產(chǎn)的取得、計提折舊和租賃期滿處置等交易或事項，企業(yè)應設置“使用權資產(chǎn)”“租賃負債”“使用權資產(chǎn)累計折舊”“使用權資產(chǎn)減值準備”等科目進行核算。

“使用權資產(chǎn)累計折舊”科目屬于“使用權資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，核算企業(yè)使用權資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的使用權資產(chǎn)折舊，借方登記租賃合約到期日行使購買選擇權轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的累計折舊，期末貸方余額反映企業(yè)使用權資產(chǎn)的累計折舊額。

4.使用權資產(chǎn)的后續(xù)賬務處理

（1）使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量原則。

（2）利息費用的分攤原則。

承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率或租賃合同發(fā)生變更而修訂后的折現(xiàn)率。表4-26 各年租賃負債計算表

單位：元年度租賃負債利息租賃付款額租賃負債年初金額年末凈額

①②=①×5%③④=①+②-③1772170.0038608.50100000.00710778.502710778.5035538.93100000.00646317.43

3646317.43

32315.87100000.00578633.304578633.3028931.67100000.00507564.97

5507564.97

25378.25100000.00432943.226432943.2221647.16100000.00354590.387354590.3817729.52100000.00272319.908272319.9013616.00100000.00185935.909185935.909296.80100000.0095232.701095232.704767.30

100000.00-注：表4-26中各年利息四舍五入取整數(shù)。第10年利息為4767.30元（100000.00-95232.70）。【要求】根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。

第四節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費用一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的特征（1）具有資產(chǎn)基本特征。（2）不具有實物形態(tài)。（3）具有可辨認性。（4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的確認與計量無形資產(chǎn)的確認與計量，應同時滿足與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量兩個條件。主要無形資產(chǎn)的確認與計量如下：（1）專利權。（2）非專利技術。（3）商標權。（4）著作權。（5）土地使用權。（6）特許權。2.取得無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應當按照取得成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的方式主要有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也不相同。3.無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，以確定攤銷范圍。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。計提攤銷時點為無形資產(chǎn)自可供使用（即其達到預定用途）當月，處置當月不再攤銷，其凈殘值視為零。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，但應當考慮計提無形資產(chǎn)減值準備。4.處置無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的出售。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的所有權時，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為資產(chǎn)處置損益進行會計處理。5.無形資產(chǎn)的減值如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)的成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。致

謝第五章

負債【考情整體分析】本章為本書較為重要的一章，主要介紹負債的相關知識。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。本章知識點較多，在考試中占有較高的分值，一般為10分左右。本章內(nèi)容在本書中難度一般，本章第四節(jié)與《經(jīng)濟法基礎》稅收法律制度結合的知識點較多。在學習本章時，建議梳理相關知識點之間的關系，注意與其他章節(jié)的聯(lián)系，還要結合《經(jīng)濟法基礎》中稅收法律制度的相關內(nèi)容來學習，并通過多練習加強理解和記憶?！究季V知識體系】

負債一、短期借款（1）短期借款的管理（★★★）（2）短期借款的賬務處理（★★★）二、應付及預收款項（1）應付票據(jù)（★★★）（2）應付賬款（★★★★）（3）預收賬款（★★★）（4）合同負債（★★★）（5）應付利息和應付股利（★★）（6）其他應付款（★★）三、應付職工薪酬（1）職工薪酬的核算范圍（★★★）（2）短期薪酬的賬務處理（★★★）（3）除短期薪酬外的其他職工薪酬的賬務處理（★★★★）四、應交稅費（1）應交稅費概述（★★★）（2）應交增值稅（★★★★★）（3）應交消費稅（★★★★）（4）其他應交稅費（★★）五、非流動負債（1）長期借款（★★★）（2）應付債券（★★★）（3）長期應付款（★★）

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按其流動性，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?；非流動負債是指流動負債以外的負債。流動負債的主要特點是償還期限較短、舉債的目的是滿足流動資金周轉(zhuǎn)的需要、債務利息較低或不需要支付利息、與企業(yè)商業(yè)模式緊密相關而具有相對穩(wěn)定性等。

負債的具體分類如表5-1所示。表5-1負債的具體分類第一節(jié)短期借款二、短期借款的賬務處理企業(yè)應當設置“短期借款”科目，核算短期借款的發(fā)生、償還等情況?！岸唐诮杩睢笨颇繎敯凑战杩罘N類、貸款人和幣種設置明細科目進行明細核算。短期借款的賬務處理包括取得短期借款、發(fā)生短期借款利息、歸還短期借款等環(huán)節(jié)的賬務處理。一、短期借款的管理

短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款通常是為了滿足企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金，以及為了抵償某項債務而借入的款項。短期借款具有借款金額小、期限短、利息低等特點，對企業(yè)資產(chǎn)的流動性要求高。第二節(jié)應付及預收賬款一、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，可分為帶息票據(jù)和無息票據(jù)。企業(yè)應當設置“應付票據(jù)”科目，核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。（二）應付票據(jù)的賬務處理

（三）應付票據(jù)轉(zhuǎn)銷

應付票據(jù)到期時，若企業(yè)無力支付票款，則應將應付票據(jù)轉(zhuǎn)銷，應付商業(yè)承兌匯票和應付銀行承兌匯票轉(zhuǎn)銷時的賬務處理有所差異。

（二）應付賬款的賬務處理

企業(yè)應當設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況?！皯顿~款”科目應當按照債權人設置明細科目進行明細核算。

1.應付賬款發(fā)生與償還

企業(yè)購入材料、商品或接受勞務等所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。在實務中，企業(yè)外購電力、燃氣等動力一般通過“應付賬款”科目核算，月末時，根據(jù)電力、燃氣等動力的實際用途，分配記入相關科目。2.應付賬款轉(zhuǎn)銷通常情況下，應付賬款會在較短期限內(nèi)支付，但如果出現(xiàn)債權單位破產(chǎn)、撤銷及其他原因而使應付賬款無法償還時，企業(yè)應將確實無法償還的應付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、預收賬款（一）預收賬款的概念預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。（二）預收賬款的賬務處理企業(yè)應當設置“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償付等情況?！邦A收賬款”科目一般應當按照采購單位設置明細科目進行明細核算。五、應付利息和應付股利（一）應付利息應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“應付利息”科目，核算應付利息的發(fā)生、支付情況?！皯独ⅰ笨颇恳话銘敯凑諅鶛嗳嗽O置明細科目進行明細核算。四、合同負債合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。具體賬務處理參見本書第七章內(nèi)容。

（二）應付股利

應付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)應當設置“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤?！皯豆衫笨颇繎敯凑胀顿Y者設置明細科目進行明細核算。

企業(yè)應當根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認并發(fā)放現(xiàn)金股利。六、其他應付款

（一）其他應付款的核算范圍

其他應付款，是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付短期租賃固定資產(chǎn)租金、應付低價值資產(chǎn)租賃的租金、應付租入包裝物租金、出租或出借包裝物向客戶收取的押金、存入保證金等。

（二）其他應付款的賬務處理

企業(yè)應當設置“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況?！捌渌麘犊睢笨颇繎敻鶕?jù)其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。第三節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的核算范圍

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

（2）職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

（3）醫(yī)療保險費（含生育保險費）、工傷保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費（含生育保險費）、工傷保險費。

（4）住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。

（6）短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

（7）短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬。（二）離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。

（三）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。二、短期薪酬的賬務處理

企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。

“應付職工薪酬”科目應當設置“工資”“職工福利費”“非貨幣性福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“帶薪缺勤”“利潤分享計劃”

“設定提存計劃”“設定受益計劃”“辭退福利”等明細科目進行明細核算。

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。在實務中，通常在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資費用分配匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放。2.職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時確認為應付職工薪酬，并根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——職工福利費”科目。3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬（1）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

稅法規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)一般按照每月工資總額的8%計提職工教育經(jīng)費，主要用于職工接受崗位培訓、繼續(xù)教育等方面的支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）社會保險費和住房公積金。

社會保險費包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)承擔的社會保險費，除養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費按規(guī)定確認為離職后福利外，其他的社會保險費即醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費作為企業(yè)的短期薪酬。

住房公積金分為職工所在單位為職工繳存和職工個人繳存兩部分，但其全部屬于職工個人所有。（二）非貨幣性職工薪酬三、除短期薪酬外的其他職工薪酬的賬務處理（一）離職后福利對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——設定提存計劃”科目。（二）辭退福利（三）其他長期職工福利第四節(jié)應交稅費一、應交稅費概述（二）應交稅費的確認與計量企業(yè)應當設置“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的應繳、繳納等情況。本科目按應繳的稅費項目設置明細科目進行明細核算。二、應交增值稅

（一）應交增值稅概述

1.增值稅征稅范圍和納稅義務人

增值稅，是指對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務（簡稱“勞務”），銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。2.增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，主要包括一般計稅方法和簡易計稅方法。我國目前對一般納稅人增值稅的計算一般情況下采用一般計稅方法，某些特殊情況下采用或者選擇采用簡易計稅方法；我國目前對小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易計稅方法。我國增值稅在一般計稅方法下的應納稅額的計算實行購進扣稅法。一般納稅人在一般計稅方法下先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期進項稅額進行抵扣，從而計算出當期的應納增值稅稅額。應納增值稅的計算公式為：

應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期準予抵扣進項稅額當期準予抵扣的進項稅額可歸納為以下幾類：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。④納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（4）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資

產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和零稅率。表5-16一般納稅人適用的具體稅率

增值稅簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額的一種方法。小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，實行簡易計稅方法。一般納稅人特殊情況下也采用簡易計稅方法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：

應納增值稅稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法的，應將其換算為不含稅銷售額，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（二）一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”共11個明細科目。

2.取得資產(chǎn)、接受勞務或服務

（1）購進貨物、接受勞務或服務的賬務處理（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。3.銷售等業(yè)務的賬務處理（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的賬務處理。

（2）視同銷售。企業(yè)發(fā)生的有些交易和事項根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。4.繳納增值稅5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月末時，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。（三）小規(guī)模納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅人的增值稅采用簡易計稅方法計稅，其購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，不得抵扣，直接計入相關資產(chǎn)成本或費用。一般情況下，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方式向客戶結算貨款，銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應納稅額=不含稅銷售額×征收率【答案】√三、應交消費稅（一）應交消費稅概述消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)或者零售應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）應交消費稅的賬務處理企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、繳納情況。1.銷售應稅消費品

企業(yè)銷售應稅消費品應繳的消費稅，應借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。2.自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)