《高級財務會計》習題

第一章外幣折算（4）1月22日，將100000美元兌換成人民幣，兌換所得人民幣存入銀行。當日銀行買入價1：6.0，賣出價1：6.2，中間價1：6.1。第三章或有事項2、某公司生產(chǎn)和銷售冰箱，該公司對銷售冰箱的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)，在正常使用中出現(xiàn)故障及其他質(zhì)量問題時，公司將免費為其維修和更換零部件。根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)顯示，公司每期發(fā)生的保修費一般為冰箱銷售額的3％-5％。2013年四個季度該公司空調(diào)的銷售額分別為：900000元、1000000元、1800000元和1200000元。2013年四個季度實際發(fā)生的空調(diào)保修費分別為：60000元、70000元、90000元、50000元，保修費的70%為工人工資，30%為材料消耗。2013年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的貸方余額為80000元。要求：該公司2013年四個季度對冰箱產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理，并計算“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的每季度余額。3、甲公司與乙公司在2013年11月5日簽訂不可撤銷合同，合同約定甲公司在2014年2月5日以9000元/件的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品5000件，如違約需支付商品價值1%的違約金。甲公司準備開始生產(chǎn)時，原材料價格上漲，預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本超過合同售價。不考慮相關(guān)稅費。要求：（1）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為9050元，甲公司對該事項的會計處理。（2）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為9100元，甲公司對該事項的會計處理。第四章非貨幣性資產(chǎn)交換1.甲公司用一項無形資產(chǎn)交換乙公司一批原材料。甲公司無形資產(chǎn)的賬面余額為90000元，累計攤銷20000元，公允價和計稅價均為100000元，按稅法規(guī)定此交易應交營業(yè)稅5000元，應交城建稅350元，應交教育費附加150元。此交易收到補價6400元存入銀行。乙公司原材料賬面價值為60000元，計稅價80000元，增值稅銷項稅額為13600元，公允價93600元，以存款支付補價6400元。要求：（1）假設上述交換不具有商業(yè)實質(zhì)，請分別為甲、乙公司進行相關(guān)的賬務處理。（2）假設上述交換具有商業(yè)實質(zhì)，請分別為甲、乙公司進行相關(guān)的賬務處理。1.答案因為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值就以換出資產(chǎn)的賬而價值作為計價基礎。甲公司：（1）判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易因為6400/100000＝6.4%<25%,所以，此交易為非貨幣性資產(chǎn)交易（2）確定換入資產(chǎn)的入賬價值原材料入賬價值＝換出無形資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋相關(guān)稅費－可抵扣進項稅＝90000－20000－6400＋5000＋350＋150－13600＝55500（元）（3）會計分錄借：原材料55500借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600借：累計攤銷20000借：銀行存款6400貸：無形資產(chǎn)90000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000—應交城建稅350—應交教育費附加150乙公司：（1）判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易因為6400/（6400+93600）＝6.4%<25%,所以，此交易為非貨幣性資產(chǎn)交易（2）確定換入資產(chǎn)的入賬價值無形資產(chǎn)入賬價值＝換出原材料賬面價值＋支付的補價＋相關(guān)稅費＝60000＋6400＋13600＝80000（元）（3）會計分錄借：無形資產(chǎn)80000貸：原材料60000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600貸：銀行存款6400因為該交易具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值就以換出資產(chǎn)的公允價值作為計價基礎。甲公司：（1）判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易因為6400/100000＝6.4%<25%,所以，此交易為非貨幣性資產(chǎn)交易（2）確定換入資產(chǎn)的入賬價值原材料入賬價值＝換出無形資產(chǎn)公允價值－收到的補價＋相關(guān)稅費－可抵扣進項稅＝100000－6400＋0－13600＝80000（元）（3）確定交換損益交換損益＝100000－（90000－20000）－5000－350－150＝24500（元）（4）會計分錄借：原材料80000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600借：累計攤銷20000借：銀行存款6400貸：無形資產(chǎn)90000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000—應交城建稅350—應交教育費附加150貸：營業(yè)外收入24500乙公司：（1）判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易因為6400/（93600+6400）＝6.4%<25%,所以，此交易為非貨幣性資產(chǎn)交易（2）確定換入資產(chǎn)的入賬價值無形資產(chǎn)入賬價值＝換出原材料公允價值＋支付的補價＋相關(guān)稅費＝80000＋6400＋13600＝100000（元）（3）確定交換損益交換損益＝80000－60000＝20000（元）（4）會計分錄借：無形資產(chǎn)100000貸：其他業(yè)務收入80000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600銀行存款6400借：其他業(yè)務成本60000貸：原材料60000第五章債務重組五、計算與賬務處理題1.A公司應收B公司銷貨款620000元，因B公司無力償還，經(jīng)協(xié)商B公司以一臺設備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價（公允價值）為80000元，增值稅稅率為17%，成本價為70000元。該設備和汽車的公允價值分別為350000元、172000元，賬面原價分別為300000元、200000元，已提折舊分別為50000元、60000元，未計提減值準備。企業(yè)已經(jīng)對該項應收賬款計提壞賬準備為3000元，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：編制A公司和B公司有關(guān)債務重組的會計分錄。1.答案A公司（債權(quán)人）有關(guān)會計分錄：借：原材料80000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600借：固定資產(chǎn)—設備350000—汽車172000借：壞賬準備3000借：營業(yè)外支出1400貸：應收賬款—B公司620000B公司（債務人）有關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理390000借：累計折舊110000貸：固定資產(chǎn)—設備300000—汽車200000借：應付賬款—A公司620000貸：固定資產(chǎn)清理522000貸：其他業(yè)務收入80000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600貸：營業(yè)外收入—債務重組利得4400借：固定資產(chǎn)清理132000貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得132000借：其他業(yè)務成本70000貸：原材料70000第七章所得稅會計五、計算及賬務處理題2.華偉公司2012年利潤總額為600萬元，假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預計企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。2012年會計和稅法形成的差異項目如下：（1）本年國庫券利息收入20萬元；（2）稅收滯納金30萬元；（3）交易性金融資產(chǎn)增值50萬元；（4）計提存貨跌價準備100萬元；（5）售后服務預計費用80萬元；2012年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎差異應納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)15000001000000500000存貨19000000200000001000000預計負債8000000800000總計50000018000002013年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目如下：項目賬面價值計稅基礎差異應納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)200000800000600000存貨19000000210000002000000預計負債5000000500000無形資產(chǎn)800000008000000合計80000003100000假設，該企業(yè)2013年應納稅所得額為500萬元。要求：（1）計算確定2012年利潤表中的所得稅費用和凈利潤；（2）計算確定2013年利潤表中的所得稅費用；（3）編制2012年和2013年所得稅的會計分錄。答案：（1）計算2012年利潤表中的所得稅費用和凈利潤應交所得稅=（600-20+30-50+100+80）×25%=185(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=（100+80）×25%=45(萬元)遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)所得稅費用=185+12.5-45=152.5（萬元）凈利潤=600-152.5=447.5（萬元）（2）計算確定2013年利潤表中的所得稅費用應交所得稅=500×25%=125(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=310×25%-45=32.5(萬元)遞延所得稅負債=800×25%-12.5=187.5(萬元)所得稅費用=125+187.5-32.5=280（萬元）（3）編制2012年和2013年所得稅的會計分錄2012年：借：所得稅費用152.5借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應交稅費—應交所得稅185貸：遞延所得稅負債12.52013年：借：所得稅費用280借：遞延所得稅資產(chǎn)32.5貸：應交稅費—應交所得稅125貸：遞延所得稅負債187.5第八章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正五、計算分析題2.資料：某公司2011年6月30日投入使用的一臺管理用設備，原值為120000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為20000元，按年限平均法計提折舊。由于新設備的出現(xiàn)以及設備本身性能等原因，公司于2013年1月1日將該設備使用年限由8年改為5年，預計凈殘值修正為5000元。該公司所得稅稅率為25%。要求：（1）說明應采用的會計處理方法（2）計算2013年應提折舊額并作出會計分錄（3）對上述情況作出信息披露2．根據(jù)資料有關(guān)會計處理如下:（1）上述變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。（2）2013年應提折舊額計算及會計分錄如下：原會計估計的年折舊額＝（120000-20000）÷8＝12500（元）變更會計估計時已提折舊額＝12500×1.5＝18750（元）變更會計估計時固定資產(chǎn)折余價值＝120000-18750＝101250（元）變更會計估計后固定資產(chǎn)尚可使用年限＝5-1.5＝3.5（年）2013年應提折舊額＝（101250-5000）÷3.5＝27500（元）借：管理費用27500貸：累計折舊27500（3）該公司應在2013年會計報表附注中做如下信息披露：本公司一臺管理用設備，原始價值為120000元，原預計使用年限為8年，預計凈殘值20000元，并據(jù)此采用年限平均法計提折舊。由于該設備性能等原因，公司決定從2013年1月1日起將其原預計使用年限由8年改為5年，將預計凈殘值由20000元改為5000元，折舊方法不變。此項會計估計變更使公司本年度和下年度凈利潤減少11250元[（27500-12500）×（1-25%）＝112503.資料：M公司2013年12月31日清理帳目時，發(fā)現(xiàn)下列本期會計差錯和非重大前期會計差錯：（1）2012年12月10日用銀行存款購沒買的一項無形資產(chǎn)，入賬價值為180000元，使用年限為5年，會計人員從2013年才開始攤銷，2012年12月并未攤銷。（2）2013年7月份購入一項辦公用低值易耗品1800元，誤記為固定資產(chǎn)，并已計提折舊200元，該公司低值易耗品采用一次攤銷法攤銷，該項低值易耗品已經(jīng)領(lǐng)用。（3）2013年11月份少計提管理用固定資產(chǎn)折舊費20000元。（4）2013年6月30日已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)一項，企業(yè)沒有將其從“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶，也沒有計提折舊。該項固定資產(chǎn)的成本為2000000元，預計凈殘值率為2%，預計使用年限為10年。采用年限平均法計提折舊。要求：作出更正上述會計差錯的會計分錄3．根據(jù)資料有關(guān)更正差錯的會計分錄如下:(1)借:管理費用3000貸:累計攤銷3000(2)