初級會計職稱資格考試-初級會計實務考點串講班講義1

初級會計實務-趙玉寶（2015年）考點串游班

第一章資產(chǎn)

?第01講貨幣資金、應收及預付款

?第一章資產(chǎn)

第節(jié)貨幣資金

第二節(jié)應收及預付款項

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第四節(jié)存貨

笫五節(jié)持有至到期投資

第六節(jié)長期股權投資

第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

第九節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

提示：

1.本章平均分值30分，屬于非常重要的一章，是不定項選攔題和客觀題（單選、多選、判斷）

的必然出題點：

2.在沖刺班講解中，調(diào)整了章節(jié)次序，將四項投資調(diào)到最后講解，并進行比較性歸納總結：

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

二、銀行存款

三、其他貨幣費金

一、庫存現(xiàn)金

審批前審批后

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

盤盈貸：其他應付款——應支付

貸：待處理財產(chǎn)損溢

營業(yè)外收入--無法查明

借：其他應收款-一責任人賠償

借：待處理貶產(chǎn)損溢

盤虧管理費用--無法杳明原因

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、銀行存款

借：原材粒

材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：銀行存款

產(chǎn)品銷售

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額

力口：銀行已收、企業(yè)未收款力口：企業(yè)已收、銀行未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)己付、銀行未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款金額

補記式：加你未加，減你未減

1.掌握未達賬項對雙方記錄的賬響：

2.余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；

3.可以動用的存款數(shù)額？

三、其他貨幣資金

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保

1.種類證金存款、外埠存款。

（不含現(xiàn)金等價物：3個月內(nèi)到期的債券投資）

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

借：原材料

2.取得、使用的核芽應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金

掌握教材例題，目的：什么是其他貨幣資金？

核算：銀行匯票和外埠存款

第二節(jié)應收及預付款項

一、應收票據(jù)

二、應收賬款

三、預付賬款

四、其他應收款

五.、應收款項減值

一、應收票據(jù)

1.票據(jù)種類商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）

借：應收票據(jù)

銷售收到貸：主營業(yè)務收入

2.核算應交稅費一應交增值稅（銷）

借：應收賬款

到期收不回

貸：應收票據(jù)

二、應收賬款

包括：貸款、勞務款、俏項稅額、代購貨單位墊付包裝費、運雜費等：

L入賬價值扣除商業(yè)折扣

不扣除現(xiàn)金折扣

借：應收賬款

2.核算貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

三、預付賬款

借：預付賬款

預付補付

貸：銀行存款

借：原材料

核算

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

收貨

貸：預付賬款

（未補付貨款時全額沖減貨款）

預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科

未設

目核算。

四、其他應收款

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財將遭受意外損失而應句有關保險公司收取的賠款

等；

內(nèi)2.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租

容費等：

3.應收的出租包裝物租金：

_____________________4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

核

-教材15頁，例1T2至例1-15

算

區(qū)別：其他貨幣資金的內(nèi)容

抵失賠款、墊付借款、出租租金、應收押金

五、應收款項減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢臺，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應

當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流成現(xiàn)值，版記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準

備。

借：資產(chǎn)減值損失

1.初次計提

貸：壞賬準備

借：壞賬準備

2.發(fā)生壞賬

貸：應收賬款

借：銀行存款

3.發(fā)生壞賬又收回

貸：壞賬準備

補提：

4.再次計提借：資產(chǎn)減值損失

應提=應有一已提貸：壞賬準備

沖減：分錄相反

?第02講存貨00:47:43

?第三節(jié)存貨（散4）

?、存貨的內(nèi)容和成本計量

二、發(fā)出存貨的計價方法

三、原材料按實際成本核算

四、原材料按計劃成本核算

五、包裝物

六、低值易耗品

七、委托加工物資

八、庫存商品

九、存貨清查

十、存貨減值

一、存貨成本

1.工業(yè)采購成本

2.生產(chǎn)成本

直接材料費、直接人工費、制造費用

2.

生

1.企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應討入當期損益；

2.但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成

本。

注意

1.企業(yè)在采購存貨入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益.

2但是在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨

成本（生產(chǎn)%

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。（自然災害）

3.商業(yè)運費

商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸鉗、裝卸贄、保險費以及其他可歸屬于

存貨采購成本的進貨費用，應當計入存貨采購成本。

也句以先存后集「期末根據(jù)所購商品的存銷情況進尋分攤;對耘售商品的進貨費

用，計;入豈期損益，對移售商品的進貨費用丁計入期本型成本_______

如果商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小，可以在發(fā)正H強接計入4期損

二、存貨發(fā)出計價方法

先進先出在物價持續(xù)上升時，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；

法反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。期末存貨成本接近于市價。

加權旃=（月初存貨結存金額與期購入存貨金額）十（月初存貨結存數(shù)菖本期購入存貨

法數(shù)量）

兩種方法下，計算發(fā)出存貨的成本或庫存成本

三、原材料按實際成本核算

（-）采購

借：原材料10

應交校費一一應交增值稅（進項稅額）1.7

貸：銀行存款11.7

（1）借方變化

貨款己付，而材料未入庫。

（2）貸方變化

材料入庫，貨款尚未支付：

材料入庫.開出商業(yè)匯票：

材料入庫，以銀行匯票支付：

材料入庫，款已預付。

（二）材料發(fā)出核算

1基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本…基本

2.輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本…輔助

7.集體福利領用應付職工薪酬

貸：原材料

工程領用材料:

借：在建工程

建筑物貸：原材料

應交^費-應交增值稅（進項稅額轉出）

設備借：在建工程

（流水線）貸：原材料

四、原材料按計劃成本核算

（一）計算

1.材料成本差異率

期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異

xlOO%

期初材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本

2.發(fā)出（結存）材料應負擔的成本差異

=發(fā)出（結存）材料的計劃成本又材料成本差異率

3.發(fā)出（結存）材料實際成本

=發(fā)出（結存）材料的計劃成本土應負擔的成本差異

（二）核算

1.采購

借：材料采購一一實際成本

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.入庫

借：原材料一~計劃成本

貸：材料采購---實際成木

材料成本差異（或借）

3.發(fā)出的核算

借：成本'費用

貸：原材料（計劃成本）

借：材料成木差異

貸：成本'費用（結轉發(fā)出的節(jié)約差異）

《超支差異的分錄相反）

五、包裝物

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物----生產(chǎn)成本

2.隨同商品出售而不單.獨計價的包裝物——銷售比用

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物----其他業(yè)務成本

4.出租給購買單位使用的包裝物---其他業(yè)務成本

5.乜借給購買收位使用的包裝物---銷告費用

六、低值易耗品

科目：周轉材料——低值易耗品

攤銷方法：

1.分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。

2.一次：金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查

簿上進行登記。

七、委托加工物資

加工中實際耗用物資的成本］

——|面付入應交稅費借方

加工費用增/______

不計入物資成本

成

本

八、庫存商品

庫存產(chǎn)成品

外購商品

存放在門市部準備出售的商品

發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品

來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處

理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。

【單?選題】（2012年）某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫行商品進價成本

總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品

售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。

A.46

B.56

C.70

D.80

「正確答案」B

「答案解析」差價率=（（46-30）+（54—10））/（46+54）X100%=30%：

銷售的實際成本=80X（1-30%）=56（萬元）

【單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本

為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第?季度實際毛利率為

25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（）萬元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

「正確答案」C

［答案解析」本期銷售毛利=4500X25%=1125（萬元）

銷售成本=4500-1125=3375（萬元）

期末存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）

九、存貨清查

審批前審批后

借：原材料借：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：其他應收款

貸：原材料

管理費用

盤虧應交稅費一增（進出）

營業(yè)外支出

1.題目說轉就轉、說不轉：

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.管理不善導致的需轉出。

十、存貨減值

會計期末，存貨的價值并不一定按成本計量，而是應按成本與可變現(xiàn)凈值孰

低計量。

期末計量

當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈

值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷皆費用以及相

可變現(xiàn)凈值

關稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的倍價或

合同價。

借：資產(chǎn)減值損失

計提減值

貸：存貨跌價準備

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在

原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。

減值恢復

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營業(yè)務成本

計提準備商品出

存貨跌價涯備

售

貸：庫存商品

?第03講固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算00:47:22

?第四節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（教8）

一、固定資產(chǎn)

1.外購

2.自建

3.計提折舊

4.后續(xù)支出核算

5.處置核算

6.清查核算

7.減值核算

二、投資性房地產(chǎn)

1.范圍

2.取得核算

3.后續(xù)計量核算

4.處宜核兌

一、固定資產(chǎn)

1.外購

按實際支付他購買價款、相關稅赭、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)

生的可歸屈于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝紈和專業(yè)人員服務費等。

增值稅一般納稅人購進機器設備的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以

取得成本在銷項稅額中抵扣。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如應將各項資產(chǎn)單獨確認為

打包購入

固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確

定各項固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)——A

——B

——C

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2.自建（增值稅是否記入成本？）

借：工程物資（含稅）借：在建工程

購入物資

貸：銀行存款貸：工程物資

借：在建工程借：在建工程

領用材料、產(chǎn)品貸：庫存商品貸：原材料（外購）

建筑物應交稅費一增（銷）應交稅費一增（進轉）

借：在建工程借：在建工程

工資利息

貸：應付職工薪隨貸：長期借款一應計利息

借：固定資產(chǎn)

完工

貸：在建工程

借：工程物資

借：在建工程

購入物資應交稅費一增（進）

貸：工程物資

貸；銀行存款

借：在建工程借：在建工程

領用存貨

設備貸：庫存商品貸：原材料《外購）

借：在建工程借：在建工程

工資利息

貸：應付職工薪斷貸：長期借款一應計利息

借：固定資產(chǎn)

完工

貸：在建工程

設備（堵值稅不記入成本）

3.折舊

（1）固定資產(chǎn)原價

影響因（2）預計凈殘值

素（3）固定資產(chǎn)減值準備

（4）固定資產(chǎn)的使用壽命

空間：除以下情況，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

范圍（2）單獨計價入賬的土地。

時間：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊：當月減少的

固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

注意事（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否維續(xù)使用，均不再計提折舊：提前報廢的固

項定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

（2）己達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定

其成木.并il?提折歸：待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不

需要調(diào)整原已計提的折舊額。

年限平均法雙倍余額遞減法：不考慮凈殘值

5去

工作量法年數(shù)總和法

借：制造費用一一基本生產(chǎn)車間

管理費用一一管理部門

銷售費用一一銷售部門

分錄

其他業(yè)務成本一一經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

在建工程一一自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的

貸：累計折舊

4.后續(xù)支出

〃斥滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

修理支--------------------------------------------------------------------------

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支

出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存歙”等科目。___________

更新改滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本;如有被替換的部分，應同時將被

造支出____________替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。

5.處置、出售、報廢、毀損

借：固定資產(chǎn)清理轉入清理的賬面價值

轉入清理累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

清理費用

貸：銀行存款貸：應交稅費

借：銀行存款

原材料

清理收入

其他應收款保險公司賠償

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出

結轉清理凈損益

貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理

6.清查

審批前審批后

借：固定資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整

盤盈貸：以前年度損益調(diào)貸：盈余公積

整利潤分配--未分配利潤

為：待處理財產(chǎn)損溢

借：營業(yè)外支出

盤虧累計折舊

貸：待處理財產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

資產(chǎn)盤虧（借）盤盈（貸）

現(xiàn)金其他應收款其他應付款

管理費用營業(yè)外收入

其他應收款

存貨管理費用沖減：管理費用

營業(yè)外支出

其他應收款

固定資產(chǎn)調(diào)整年初留存收益

營業(yè)外支出

注意：只有現(xiàn)金盤盈可能計入營業(yè)外收入。

7.減值

資產(chǎn)負債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于?賬面

減值價值的，應當將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認減

侑損失計入當期損益，同時計提減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失

計提

貸：固定資產(chǎn)減官準備

恢更固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

二、投資性房地產(chǎn)

（-）范圍

已出租的建筑物--出租的房產(chǎn)

己出租的土地使用權--出租住地產(chǎn)

持有并準備增值后轉讓的土地使用權-一出售地產(chǎn)

是

企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或贄似機構作出書而決議，明

確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃

協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。

計劃出租但尚未出租的土地使用權

經(jīng)營租入再經(jīng)營租出的（二房東）

按國家規(guī)定認定的閑理土地

不是

自用的建筑物

自用的土地使用權

銷售的房產(chǎn)

（~）初始計設與后續(xù)計后

初始按照其取得時的成本進行計量

有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以

后續(xù)計量采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房

地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式

變更時公允價值與賬而價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

后續(xù)計量變更

已采用公允價值模式計炭的投資房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模

式。

《三）成本模式也折舊、也攤銷、也減值

借：投資性房地產(chǎn)借：累計折舊

租賃期轉換日

貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

借：其他業(yè)務成本

計提折舊

貸：投資性房地產(chǎn)素計折舊

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務收入

借：資產(chǎn)減值損失

減值貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

減值損失在以后的會計期間不得轉回。

（四）公允模式

借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)一成本

累計折舊累計折舊

轉換日固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)公允價值變動損益

其他綜合收益貸：固定資產(chǎn)

不提折舊、不攤銷、不提減值

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務收入

無。以負產(chǎn)負債表H的公允價值為基礎，利整賬叫價值。

減值借：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（五）處置

成本模式公允模式

借：銀行存款件：銀行存款

收入

貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)--成本

借：其他業(yè)務成本

—公允價值變動

成本投資性房地產(chǎn)累計折舊

借：其他綜合收益

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價值變動損益（或貸）

貸：其他業(yè)務成本

第五節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（教9）

一、無形資產(chǎn)外購、攤銷、處置核算

專利權.非專利技術.商標權.著作權.土地使用權.特許權.商譽的存在無

內(nèi)容

法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性：

包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他

增加

支出。

減值無形資產(chǎn)減值損失?經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉【可。

處置借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

由售價款1賬面價廟商k稅

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。

范圍使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，但要計提減值準備。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始

時間

攤銷，處置當月不再攤銷。

包括直線法、生產(chǎn)總量法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤消方法，應當反映與該項無

攤銷方法形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式，應

當采用直線法攤銷。

借：管理費用--自用