《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》指 南

/《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南一、根本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價(jià)物確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金〞、“現(xiàn)金等價(jià)物〞和“現(xiàn)金流量〞進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)〞、“投資活動(dòng)〞、“籌資活動(dòng)〞等等，將在正文中其他局部予以說(shuō)明。1．現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金〞不僅包括“現(xiàn)金〞賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款〞賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金〞賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2．現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短，一般是指從購(gòu)置日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)置短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。3．現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來(lái)源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過(guò)向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)。現(xiàn)金流量信息能夠說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比方，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)置將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)置商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。2．投資活動(dòng)投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》所講的“投資〞是兩個(gè)不同的概念?！巴顿Y〞是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)建固定資產(chǎn)不是“投資〞，但屬于投資活動(dòng)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資〞排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3．籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及歸還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)置者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000-60000）210000本期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000-400000-20000）580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002．收到的稅費(fèi)返還本工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。【例2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還595003．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金〞工程，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中。4．購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購(gòu)置材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金【例3】甲公司本期購(gòu)置原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運(yùn)費(fèi)99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購(gòu)置工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)置原材料支付的價(jià)款150000本期購(gòu)置原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期購(gòu)置材料支付的價(jià)款99800本期購(gòu)置材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3922665．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和效勞對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程中反映?！纠?】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本工程反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還〞工程中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款〞、“支付的所得稅款〞、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)〞工程，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)〞工程中?！纠?】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）160000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)32940007．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金〞工程，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中。五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中反映?！纠?】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000加：收回債權(quán)性投資本金3500000收回投資所收到的現(xiàn)金83000002．取得投資收益所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本工程中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本工程中反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金〞、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金〞工程，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中?！纠?】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額元，均為股票投資，其中元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外元和元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用本錢法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為元；當(dāng)年A企業(yè)盈利元，分配現(xiàn)金股利元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利元，分配現(xiàn)金股利元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（×75％）6000000加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（×10％）200000取得投資收益所收到的現(xiàn)金62000003．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本工程中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本工程中反映；如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映?！纠?】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額2972004．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)置機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本工程中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。【例9】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為元，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購(gòu)置房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購(gòu)置材料支付的現(xiàn)金1600000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金196000006．投資所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)置債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購(gòu)置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；收回購(gòu)置股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“工程中反映。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金〞、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金〞工程中反映?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款元分別投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用本錢法核算；元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用本錢法核算。此外，購(gòu)置中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000投資所支付的現(xiàn)金220400007．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本工程中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金〞、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金〞工程中反映。【例11】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新工程，批準(zhǔn)發(fā)行元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額（×1.1）11000000減：發(fā)行費(fèi)用150000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額20000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20000000×3.5％)700000證券公司代付的各種費(fèi)用114200吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。2．借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4．歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中反映。5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金〞、“償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本工程中反映。【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000)90000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金5900006．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金〞、“融資租賃所支付的現(xiàn)金〞、“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。七、關(guān)于購(gòu)置和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)置和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞類別下“投資所支付的現(xiàn)金〞或“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程下反映。整體購(gòu)置一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)置方全部以現(xiàn)金支付或一局部以現(xiàn)金支付而另一局部以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的局部減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映?！纠?3】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)置丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊長(zhǎng)期投資其他資產(chǎn)1500003000003000000150000060000050000短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積4000005000002000001200000200000100000資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)置子公司出價(jià)1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000購(gòu)置子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)置和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的以下信息：（1）購(gòu)置或處置價(jià)格；（2）購(gòu)置或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的局部；（3）購(gòu)置或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購(gòu)置或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購(gòu)置子公司的根本情況：購(gòu)置價(jià)格1500000購(gòu)置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的局部1500000購(gòu)置子公司所取得的現(xiàn)金150000非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000固定資產(chǎn)原價(jià)3000000減：累計(jì)折舊1500000長(zhǎng)期投資600000其他資產(chǎn)50000負(fù)債：短期借款400000應(yīng)付賬款500000長(zhǎng)期應(yīng)付款200000企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊工程的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量工程的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的工程：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出工程，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的工程的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量工程周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些工程包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其以下工程應(yīng)以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！纠?4】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：8.28，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值500000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31。假設(shè)當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金1000000（美元）匯率變動(dòng)×0.06(8.31-8.25)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金500000（美元）匯率變動(dòng)×0.01(8.31-8.30)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4100000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額(500000×8.31)4155000銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響〞。3．特殊工程特殊工程，是指企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的工程，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等?，F(xiàn)金流量表通過(guò)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對(duì)于那些日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的工程，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。比方，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，如果特殊工程的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他〞工程，不單列工程。4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（2）根據(jù)以下工程對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢以及其他工程進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付工程的變動(dòng)；②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金工程；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他工程。間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5．現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表工程，其中又分為借方工程和貸方工程兩局部；第二段是利潤(rùn)表工程；第三段是現(xiàn)金流量表工程。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表局部，第一欄是工程欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各工程名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表工程的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各工程的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表局部，第一欄也是工程欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表工程名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表局部這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表局部這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、本錢和費(fèi)用工程以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資工程，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資工程，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表工程的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞有關(guān)工程，借記說(shuō)明現(xiàn)金流入，貸記說(shuō)明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)局部。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金工程（包括資產(chǎn)負(fù)債表工程和利潤(rùn)表工程）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)局部，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表工程為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金工程的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6．關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延工程、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用工程，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的工程主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程；（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用方案本錢進(jìn)行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。其中，“應(yīng)收賬款〞科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備〞科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：星光股份有限公司2000年12月31日單位：元資產(chǎn)行次金額負(fù)債和所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅款：遞延稅款劃項(xiàng)12345678910112124313234383940414243444546505152536061150002460000029910050001000000100000002500000250000400000001500000060000002000008000000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)68697071727374758081828386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000006000000000600000000100000050000資產(chǎn)總計(jì)678401400負(fù)債和所有者權(quán)益總2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。（3）收到原材料一批，實(shí)際本錢100000元，方案本錢95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料方案價(jià)格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際本錢180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，應(yīng)付耕地占用稅100000元。（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值元。（12）根本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元，款項(xiàng)已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢420000元。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為本錢法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。（23）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。（24）根本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，方案本錢700000元，領(lǐng)用低值易耗品，方案本錢50000元，采用一次攤銷法攤銷。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異。材料本錢差異率為5％。（26）攤銷無(wú)形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；根本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品本錢元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為250000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際本錢為150000元。（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費(fèi)附加2000元。（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售本錢750000元。（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)207901元。（41）提取法定盈余公積金20790.10元，法定公益金10395.05元，分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。（43）歸還長(zhǎng)期借款元。（44）用銀行存款交納所得稅102399元。要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表。1．根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（1）借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：銀行存款100000（2）借：物資采購(gòu)150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：銀行存款175500（3）借：原材料95000材料本錢差異5000貸：物資采購(gòu)100000（4）借：物資采購(gòu)99800銀行存款234應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16966貸：其他貨幣資金117000借：原材料100000貸：物資采購(gòu)99800材料本錢差異200（5）借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000（6）借：銀行存款16500貸：短期投資15000投資收益1500（7）借：固定資產(chǎn)101000貸：銀行存款101000（8）借：工程物資150000貸：銀行存款150000（9）借：在建工程328000貸：應(yīng)付工資200000應(yīng)付福利費(fèi)28000應(yīng)交稅金——耕地占用稅100000（10）借：在建工程150000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息150000（11）借：固定資產(chǎn)1400000貸：在建工程1400000（12）借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500借：銀行存款800貸：固定資產(chǎn)清理800借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失19700貸：固定資產(chǎn)清理19700（13）借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期借款400000(14）借：銀行存款819000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000（15）借：銀行存款200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000（16）借：銀行存款30000貸：投資收益30000（17）借：固定資產(chǎn)清理250000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)400000借：銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理300000借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益50000（18）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500貸：預(yù)提費(fèi)用11500長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息10000（19）借：短期借款250000預(yù)提費(fèi)用12500貸：銀行存款262500（20）借：現(xiàn)金500000貸：銀行存款500000（21）借：應(yīng)付工資500000貸：現(xiàn)金500000（22）借：生產(chǎn)本錢275000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付工資300000（23）借：生產(chǎn)本錢38500制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用2100貸：應(yīng)付福利費(fèi)42000（24）借：生產(chǎn)本錢700000貸：原材料700000借：制造費(fèi)用50000貸：低值易耗品50000（25）借：生產(chǎn)本錢35000制造費(fèi)用2500貸：材料本錢差異37500（26）借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷60000貸：無(wú)形資產(chǎn)60000借：管理費(fèi)用——印花稅10000制造費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)90000貸：待攤費(fèi)用100000（27）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)80000管理費(fèi)用——折舊費(fèi)20000貸：累計(jì)折舊100000借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失30000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000（28）借：銀行存款51000貸：應(yīng)收賬款51000借：管理費(fèi)用——壞賬損失900貸：壞賬準(zhǔn)備900（29）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——展覽費(fèi)10000貸：銀行存款10000（30）借：生產(chǎn)本錢233900貸：制造費(fèi)用233900借：庫(kù)存商品1282400貸：生產(chǎn)本錢1282400（31）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi)10000貸：銀行存款10000（32）借：應(yīng)收票據(jù)292500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42500（33）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000銀行存款272500貸：應(yīng)收票據(jù)292500（34）借：現(xiàn)金50000貸：銀行存款50000（35）借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)50000貸：現(xiàn)金50000（36）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加2000（37）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)100000其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加2000貸：銀行存款102000（38）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢750000貸：庫(kù)存商品750000（39）借：所得稅102399貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅102399應(yīng)交所得稅金額為：（133-30000＋30000）×33％＝102399（元）（40）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000營(yíng)業(yè)外收入50000投資收益31500貸：本年利潤(rùn)1331500借：本年利潤(rùn)1021200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢750000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000管理費(fèi)用158000財(cái)務(wù)費(fèi)用41500營(yíng)業(yè)外支出49700借：本年利潤(rùn)102399貸：所得稅102399（41）借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2079010貸：盈余公積——法定盈余公積2079010借：利潤(rùn)分配——提取法定公益金1039505貸：盈余公積——法定公益金1039505借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利3221585貸：應(yīng)付股利3221585提取法定盈余公積金數(shù)額為：（133-102399）×10％＝20790.10（元）提取法定公益金數(shù)額為：（133-102399）×5％＝10395.05（元）（42）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)63401貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20790.10——提取法定公益金10395.05——應(yīng)付普通股股利32215.85借：本年利潤(rùn)207901貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)207901（43）借：長(zhǎng)期借款1000000貸：銀行存款1000000（44）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅102399貸：銀行存款1023992．編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表如下利潤(rùn)表編制單位：星光股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11250000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢4750000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加52000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)10498000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)110減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1420000管理費(fèi)用15158000財(cái)務(wù)費(fèi)用1641500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18278500加：投資收益1931500補(bǔ)貼收入220營(yíng)業(yè)外收入2350000減：營(yíng)業(yè)外支出2549700四、利潤(rùn)總額27310300減：所得稅28102399五、凈利潤(rùn)30207901補(bǔ)充資料：項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)上年實(shí)際數(shù)1.出售、處置部門或被投資單位所得收益002.自然災(zāi)害發(fā)生損失003.會(huì)計(jì)政策變更增加(或減少)利潤(rùn)總額004.會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加(或減少)利潤(rùn)總額005.債務(wù)重組損失006.其他00（三）編制現(xiàn)金流量表1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表工程為基礎(chǔ)，從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表工程逐一進(jìn)行分析。本例調(diào)整分錄如下：（1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金1201000應(yīng)收賬款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000應(yīng)收票據(jù)200000應(yīng)交稅金51000利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。本例應(yīng)收賬款增加300000元，其中貨款增加249000元，應(yīng)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷項(xiàng)稅額增加51000元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢750000應(yīng)付票據(jù)100000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金844700存貨5300應(yīng)付票據(jù)減少100000元，說(shuō)明本期用于購(gòu)置存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，說(shuō)明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫(kù)存的，也即使購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金減少5300元。（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金20000本例中利潤(rùn)表中所列營(yíng)業(yè)費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。（4）調(diào)整本年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)2000本年支付的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。（5）分析調(diào)整管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用158000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金158000管理費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的工程，此筆分錄先將管理費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中，至于不涉及現(xiàn)金支出的工程，再分別進(jìn)行調(diào)整。（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41500貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金20000預(yù)提費(fèi)用11500長(zhǎng)期借款10000本期增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時(shí)已全額計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金〞，所以要從“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金〞工程內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費(fèi)用11500元和長(zhǎng)期借款10000元均系利息費(fèi)用。（7）分析調(diào)整投資收益：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金30000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500短期投資15000投資收益應(yīng)從利潤(rùn)表工程中調(diào)整出來(lái)，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩局部組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。（8）分析調(diào)整所得稅：借：所得稅102399貸：應(yīng)交稅金102399將利潤(rùn)表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅金。（9）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計(jì)折舊150000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000固定資產(chǎn)400000編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需對(duì)營(yíng)業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同局部。本例中營(yíng)業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過(guò)程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。（10）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出：借：營(yíng)業(yè)外支出19700投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000本例中營(yíng)業(yè)外支出49700元是由兩局部組成的：一局部營(yíng)業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過(guò)程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中，另一局部營(yíng)業(yè)外支出30006元是計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(11）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金900貸：壞賬準(zhǔn)備900計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)都已列入管理費(fèi)用，因此壞賬準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用已在第（5）筆分錄中全額調(diào)整到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中，因此需要補(bǔ)充調(diào)整。（12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金10000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金90000貸：待攤費(fèi)用100000待攤費(fèi)用減少數(shù)100000元中，包括兩局部?jī)?nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計(jì)入管理費(fèi)用，基于和第（11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用90000元，已計(jì)入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品本錢中，也即已經(jīng)計(jì)入到存貨本錢中。由于存貨的變動(dòng)已在第（2）筆分錄中全部調(diào)整到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金〞中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)1501000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金101000在建工程1400000本期固定資產(chǎn)的增加包括兩局部，一是購(gòu)入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入元。（14）分析調(diào)整累計(jì)折舊：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金20000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金80000貸：累計(jì)折舊100000本期計(jì)提的折舊100000元中，計(jì)入管理費(fèi)用的20000元，計(jì)入制造費(fèi)用的80000元，基于和第（12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程478000工程物資150000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金350000長(zhǎng)期借款150000應(yīng)付福利費(fèi)28000應(yīng)交稅金100000本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購(gòu)置工程物資150000元及支付工資200000元；二是長(zhǎng)期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程本錢中。（16）分析調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金60000貸：無(wú)形資產(chǎn)60000無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。理由同第（11）筆分錄。（17）分析調(diào)整短期借款：借：短期借款250000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——?dú)w還債務(wù)所支付的現(xiàn)金250000歸還短期借款應(yīng)列入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（18）分析調(diào)整應(yīng)付工資：借：應(yīng)付工資300000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300000借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金285000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金15000貸：應(yīng)付工資300000本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。（19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金39900經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2100貸：應(yīng)付福利費(fèi)42000理由同上。本例中并沒(méi)有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費(fèi)的情況。若本期使用了應(yīng)付福利費(fèi)，則應(yīng)將這局部金額列入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程中。（20）分析調(diào)整應(yīng)交稅金：借：應(yīng)交稅金244865貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)202399經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金42466借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金161500貸：應(yīng)交稅金161500這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實(shí)際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購(gòu)貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按應(yīng)交稅金的稅種分設(shè)明細(xì)賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。（21）分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用：借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償付利息所支付的現(xiàn)金12500以現(xiàn)金支付利息。（22）分析調(diào)整長(zhǎng)期借款：借：長(zhǎng)期借款1000000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——?dú)w還債務(wù)所支付的現(xiàn)金1000000以現(xiàn)金歸還長(zhǎng)期借款。借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金400000貸：長(zhǎng)期借款400000舉借長(zhǎng)期借款。（23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)：借：凈利潤(rùn)207901貸：未分配利潤(rùn)207901（24）提取盈余公積及分配股利：借：未分配利潤(rùn)63401貸：盈余公積31185.15應(yīng)付股利32215.85（25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額：借：現(xiàn)金凈減少額590865貸：現(xiàn)金590865第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)局部?，F(xiàn)金流量表工作底稿項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負(fù)債表工程借方工程：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價(jià)工程物資在建工程無(wú)形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方工程合計(jì)貸方工程壞賬準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)貸方工程合計(jì)15000246000300000500010000010000025000060000020000090040000030000020000095380010000010000300006600500001000100000500008802300(1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)32215.85(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)31185.15(23)207901815435460006000005000100000250000150000578000540000200000180017000030000500001000009538001000008000032215.85200034660050000131185.151945008260135二、利潤(rùn)表工程—本期數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅凈利潤(rùn)(2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)5000075000020002000015800041500315005000049700102399207901三、現(xiàn)金流量表工程(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞力收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)凈額(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金歸還利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈減少額調(diào)整分錄借貸合計(jì)—(1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)5908659344310.15(6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)125009344310.15392266300000204399700009666653758351650030000300300346800451000451000-10420040000040000012500-862500590865—第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)