審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系

審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系摘要：審計委員會作為提供審計信息的主要機(jī)構(gòu)，在監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)報告方面與內(nèi)部審計系統(tǒng)有關(guān)。使這兩個問題之間的關(guān)系合理化，可以提高審計信息的質(zhì)量，確保其可靠性和準(zhǔn)確性。關(guān)鍵詞：審計委員會；內(nèi)部審計；監(jiān)督；領(lǐng)導(dǎo)；工作報告引言；根據(jù)中國證券交易委員會和國家經(jīng)貿(mào)委員會于2002年1月發(fā)布的《公司治理標(biāo)準(zhǔn)》，“審計委員會的主要任務(wù)是監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度的運(yùn)作和運(yùn)作，并確保內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系?！币虼?，我們看到審計委員會與內(nèi)部審計之間有三種關(guān)系：監(jiān)督、管理和報告。同時，它們之間還必須交流信息，并遵守獨(dú)立原則，以維持其正常運(yùn)作。1.審計委員會與內(nèi)部審計關(guān)系審計委員會是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督職能比外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)更為有效。它主要包括三個過程：預(yù)測、持續(xù)監(jiān)督和后續(xù)監(jiān)督。注冊會計師等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督業(yè)績方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用。但是，單靠事后監(jiān)督并不能有效防止欺詐，因此強(qiáng)調(diào)了審計委員會在監(jiān)督內(nèi)部審計方面的作用。監(jiān)督的具體內(nèi)容首先包括審查和批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、確定內(nèi)部審計事務(wù)在本組織中的地位以及理事機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計事務(wù)之間的關(guān)系；第二，研究審計計劃和計劃活動的后續(xù)變化，了解計劃的范圍和公司內(nèi)部風(fēng)險；第三，審查內(nèi)部審計處的組織結(jié)構(gòu)，以確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性；第四，內(nèi)部審計員的質(zhì)量保證和培訓(xùn)以及后續(xù)培訓(xùn)；第五，同意任命和更換內(nèi)部審計主任，以確保內(nèi)部審計職能的獨(dú)立性；第六，審查審計結(jié)果并向?qū)徲嬑瘑T會報告。1.1審計委員會對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系中國許多上市公司董事會審計委員會的規(guī)章明確規(guī)定，審計委員會的職能之一是監(jiān)督內(nèi)部審計制度及其執(zhí)行情況。審計處是委員會的審計機(jī)構(gòu)。委員會的審計機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)日常通信和會議安排的每日主席團(tuán)。同時，在審計委員會的職權(quán)范圍內(nèi)，審計處對審計進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬戶和有關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)測和評價財政收支的真實(shí)性、合法性和效率。分析和評估公司的資本交易，確保其資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。因此，審計委員會在以下方面與內(nèi)部審計部不同。1.2從行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系就公司的行政結(jié)構(gòu)而言，審計委員會是董事會的一部分，董事會的級別高于審計委員會，這與審計委員會提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)有直接關(guān)系。此外，委員會直接管理內(nèi)部審計事務(wù)，并確定它們之間的關(guān)系。但是，就公司的組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計不屬于審計委員會的職權(quán)范圍。這是負(fù)責(zé)公司管理的公司管理系統(tǒng)的一部分。在其日?；顒又?，審計委員會必須向公司管理層報告和報告，并向?qū)徲嬑瘑T會報告，它必須在行政管理層和內(nèi)部審計之間保持聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。1.3從業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系就業(yè)務(wù)活動而言，內(nèi)部審計活動應(yīng)由審計委員會在其領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下，包括其章程、預(yù)算和工作人員、工作計劃、審計結(jié)果等，審查和核準(zhǔn)。確保審計工作的質(zhì)量和獨(dú)立性，使其職權(quán)范圍不局限于管理層，使委員會掌握可靠和無條件的信息，使其能夠充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計職能也受到審計委員會在新時期工作的新發(fā)展的影響。例如，其職能重點(diǎn)已從簡單的“錯誤檢測和欺詐預(yù)防”轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)。這需要雙方在監(jiān)測和指導(dǎo)方面進(jìn)行互動和互動。一方面，審計委員會應(yīng)充分利用內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，更有效地履行職責(zé)；另一方面，內(nèi)部審計認(rèn)真對待業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)效率，確保審計結(jié)果正確無誤。2.內(nèi)部審計向?qū)徲嬑瘑T會的工作報告關(guān)系一般而言，內(nèi)部審計主管應(yīng)與審計委員會保持直接聯(lián)系，出席審計委員會會議，定期向?qū)徲嬑瘑T會提出報告，并與審計委員會交換意見。按照《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的規(guī)定，就其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和監(jiān)督提出報告；審議實(shí)質(zhì)性問題和報告機(jī)構(gòu)及其附屬機(jī)構(gòu)的活動；年度計劃和審計結(jié)果報告等調(diào)解人等審計委員會在確保審計結(jié)果的可靠性方面發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部審計師通過其報告關(guān)系，使委員會成員能夠查明公司面臨的問題，與公司直接互動，并向董事會報告，這不僅有助于改善董事會與內(nèi)部審計師之間的溝通，而且有助于他們的工作，提供可靠和有效地審計數(shù)據(jù)，同時確?？紤]到公司的最佳利益，解決公司治理問題，改善公司結(jié)構(gòu)，促進(jìn)各方面的健康發(fā)展。3.審計委員會和內(nèi)部審計都要遵守的獨(dú)立性原則獨(dú)立性原則是審計應(yīng)遵循的基本原則。審計只有獨(dú)立，才能合法和成功。但是，由于缺乏獨(dú)立性，審計結(jié)果不可靠。因此，審計委員會和內(nèi)部審計必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則。特別是，獨(dú)立性包括審計師的獨(dú)立性；審計員獨(dú)立于審計；審計過程和結(jié)果的獨(dú)立性等。就審計委員會而言，其成員的復(fù)雜性和多樣性要求它在挑選成員時嚴(yán)格遵守獨(dú)立和避免親屬關(guān)系的原則。作為審計委員會的一個附屬機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計應(yīng)以審計委員會為基礎(chǔ)，并充分確保其獨(dú)立性。然而，內(nèi)部審計職能與獨(dú)立性之間存在一定程度的矛盾。一方面，內(nèi)部審計職能的擴(kuò)大了審查范圍，這必然會影響個人的獨(dú)立性，并間接損害內(nèi)部審計的獨(dú)立性。與此同時，獨(dú)立性的削弱要求加強(qiáng)內(nèi)部審計，以確保內(nèi)部審計的客觀性和可信度，而這反過來又限制了內(nèi)部審計職能的行使和發(fā)展。然而，隨著審計委員會制度的改進(jìn)，它在一定程度上解決了內(nèi)部審計之間的矛盾，同時考慮到需要加強(qiáng)內(nèi)部審計職能和確保獨(dú)立性。4.我國現(xiàn)代內(nèi)部審計與當(dāng)前國際內(nèi)部審計在職能定位方面的差異4.1當(dāng)前國際內(nèi)部審計職能定位全球經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢?！秲?nèi)部審計專業(yè)做法國際標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計定義為一項獨(dú)立和客觀地承認(rèn)和咨詢活動，旨在提高本組織的效率和業(yè)績。它通過系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，審查和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理流程，以幫助本組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是內(nèi)部審計員對企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制的系統(tǒng)評估。它的任務(wù)包括評估財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性，查明和控制企業(yè)面臨的風(fēng)險，確保企業(yè)有適當(dāng)?shù)墓芾順?biāo)準(zhǔn)，有效和公平地使用資源，以及與公司發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的其他管理控制任務(wù)。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能是通過衡量和評估控制措施的適當(dāng)性及其有效性和效率，為企業(yè)提供服務(wù)。因此，需要一個有經(jīng)驗和技能的團(tuán)隊，其負(fù)責(zé)人是公司的首席審計員。《內(nèi)部審計專業(yè)做法國際標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定了責(zé)任：有效管理審計委員會授權(quán)的內(nèi)部審計活動；為確保內(nèi)部審計的必要獨(dú)立性，審計委員會應(yīng)向總干事提交職能報告，并向?qū)徲嬑瘑T會提交行政報告。第1110-2號公告“國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)踐的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。職能報告是指核準(zhǔn)內(nèi)部審計章程；核準(zhǔn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計計劃；核準(zhǔn)并接受審計長關(guān)于內(nèi)部審計結(jié)果或他/她認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌马椀耐ㄖ?，包括在沒有管理層參與的情況下單方面與首席審計干事舉行會議；2.核可審計長的任命和解職；核準(zhǔn)對審計長年薪和薪酬的調(diào)整；向管理層和審計長提出了問題，以確定內(nèi)部審計活動的范圍和預(yù)算是否受到限制。行政會計是指進(jìn)行內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)的預(yù)算編制和管理；內(nèi)部審計人力資源管理，包括工作人員的評價和薪酬；內(nèi)部溝通和信息交流；內(nèi)部公司治理政策和程序。根據(jù)《國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則》實(shí)踐框架建立內(nèi)部審計能力不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了審計的獨(dú)立性，而且確保完成了對企業(yè)風(fēng)險管理功能定位的內(nèi)部審計，這是COSO的基石。4.2我國內(nèi)部審計職能演進(jìn)與定位現(xiàn)狀隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，我國內(nèi)部審計職能也在逐步改變。根據(jù)2003年《內(nèi)部審計條例》第9條，內(nèi)部審計辦公室除其他外，審計了本組織及其各單位的財務(wù)收入和支出、收入和支出以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動；對本組織及其各單位預(yù)算和外部資金的管理和使用情況的審計；審計內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其下屬單位的管理人員和工作人員在職期間的財務(wù)責(zé)任；檢查本組織及其下屬單位的固定資產(chǎn)投資項目；檢查該辦公室及其辦公室內(nèi)部控制和風(fēng)險管理框架的可靠性和有效性；對本組織及其組成單位經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)績的審計。2006年7月1日，上海證券交易所和深圳證券交易所正式發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制手冊》，以促進(jìn)建立、完善和有效實(shí)施上市公司內(nèi)部控制制度。根據(jù)準(zhǔn)則，董事會及其所有成員必須確保內(nèi)部控制披露的信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。公司董事會負(fù)責(zé)建立、完善、有效實(shí)施、審核和控制內(nèi)部控制體系。根據(jù)這些準(zhǔn)則，內(nèi)部審計處已成為負(fù)責(zé)日常審查和監(jiān)測內(nèi)部控制的專門單位。為了進(jìn)一步發(fā)展內(nèi)部審計的獨(dú)立性，準(zhǔn)則還將內(nèi)部審計報告機(jī)制描述為“可直接提請董事會注意這一部分，董事會可決定任命或解雇這一部門的負(fù)責(zé)人”。因此，公司內(nèi)部審計作為風(fēng)險控制的一個基本要素，已成為整個風(fēng)險控制框架的基石。這一概念的改變?yōu)閷⑽覈膬?nèi)部審計與國際內(nèi)部審計職能聯(lián)系起來鋪平了道路，國際內(nèi)部審計職能過去被賦予了新的專業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍。這項職能的戰(zhàn)略方向?qū)⒂兄趶膶I(yè)檢查轉(zhuǎn)向預(yù)防性監(jiān)測。5.兩點(diǎn)建議5.1確保獨(dú)立性獨(dú)立性是審計員客觀、公正或不偏不倚進(jìn)行審計的先決條件，也是審計的基礎(chǔ)。這就是說，經(jīng)濟(jì)審計師應(yīng)保持適當(dāng)獨(dú)立于其審查活動，并確保其在執(zhí)行委托的審計任務(wù)和取得預(yù)期成果時，享有充分的自由和客觀。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計處是公司治理體系的一部分，在日?；顒又?，它服從公司管理層。雖然這有助于根據(jù)公司治理的需要進(jìn)行審計，但這也造成了評價員（內(nèi)部審計）和評價員（行政當(dāng)局及其內(nèi)部控制和財務(wù)報告）的職能之間的沖突，無助于內(nèi)部審計職能的有效運(yùn)作。因此，董事會審計委員會必須對內(nèi)部審計進(jìn)行職能監(jiān)督，并確保其調(diào)查結(jié)果在公司章程、預(yù)算、人事計劃和內(nèi)部審計工作計劃中得到適當(dāng)考慮，以提高內(nèi)部審計的效力。5.2確保有效性委員會的主要職能是不斷監(jiān)測公司的財務(wù)報表和審計過程，以確保向投資者提供客觀和公正的信息。然而，楊中林和徐振仁的實(shí)證研究表明，中國公司成立審計委員會并不是提高財務(wù)報告質(zhì)量的動機(jī)，也沒有受到大股東、經(jīng)濟(jì)規(guī)模和大型審計公司的影響。這并不排除中國公司成立審計委員會來安撫媒體和裝飾。因此，如何確保審計委員會內(nèi)部審計的有效管理和指導(dǎo)是一個緊迫的問題。我們認(rèn)為，效率問題必須主要在以下領(lǐng)域解決：第一，我們必須確保審計委員會成員的能力和專業(yè)精神。根據(jù)謝永珍的說法，審計委員會上市公司董事的最短和最長培訓(xùn)時間分別不到6年和18年，平均培訓(xùn)時間不到9年。因此，委員會成員的知識和經(jīng)驗水平較低。由于缺乏專門知識，委員會成員無法有效履行監(jiān)督職能。為了使委員會發(fā)揮有效作用，其專業(yè)結(jié)構(gòu)必須與委員會的成員相稱，成員必須定期接受培訓(xùn)，這些問題需要有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的注意。第二，審計委員會成員沒有受到鼓舞。委員會的有效管理取決于其獨(dú)立性、能力和成員的努力以及激勵措施的有效性。獎勵機(jī)制除其他外包括聲譽(yù)獎勵和物質(zhì)獎勵。提高聲譽(yù)通常被認(rèn)為是確保其獨(dú)立性的有效激勵措施。然而，為了獲得可靠的聲譽(yù)，必須刺激在中國非常薄弱的聲譽(yù)。目前，由獨(dú)立董事評估的專業(yè)組織尚未形成，其聲譽(yù)不能激勵獨(dú)立董事對董事和董事進(jìn)行監(jiān)督。目前，上市公司審計委員會成員嚴(yán)重缺乏物質(zhì)獎勵。委員會成員的平均津貼為22700美元。在物質(zhì)獎勵不足而且基本上無效的情況下，審計委員會成員將沒有動力有效履行職責(zé)。因此，我們建議進(jìn)一步加強(qiáng)審計委員會成員的積極性，以提高其監(jiān)督效力。同時，審計委員會成員的津貼應(yīng)與管理效率掛鉤。為避免短期行為，應(yīng)鼓勵審計委員會成員盡量減少現(xiàn)金支付，并利用股票或股票期權(quán)來取代征聘和會議費(fèi)用；同時，應(yīng)建立與管理業(yè)績有關(guān)的業(yè)績評估機(jī)制。我們認(rèn)為，對審計委員會成員業(yè)績的評估應(yīng)主要以公司高級管理人員的監(jiān)督、防止財務(wù)欺詐、改善有關(guān)交易的公平性以及改進(jìn)委員會成員提供的信息為基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)在薪酬方面對審計委員會成員的激勵措施，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)聲譽(yù)促進(jìn)機(jī)制，并在獨(dú)立董事小組之間建立競爭機(jī)制，建立一個有效和公開的獨(dú)立董事市場，在市場上區(qū)分“高素質(zhì)董事”和“劣等董事”，使獨(dú)立董事能夠集中精力提高個人聲譽(yù)和業(yè)績。對獨(dú)立董事進(jìn)行某種程度的控制也將對審計委員會成員起到鼓勵作用。結(jié)束語：因此，妥善處理審計委員會與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，建立相互評估、相互監(jiān)督、相互限制、相互協(xié)助與合作的審計機(jī)制，將有助于我國審計界的發(fā)展。以及解決公司組織結(jié)構(gòu)中的缺陷和問題。參考文獻(xiàn)：[1]劉曉晨.審計委員會推進(jìn)高校內(nèi)部審計價值拓展的方向和路徑探析[J].中國管理信息化,2022,25(06):4-6.[2]龔犇.國有企業(yè)混合所有制改革對內(nèi)部審計影響分析[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2021.[3]柳珊珊.內(nèi)部審計水平、審計委員會履職能力與審計費(fèi)用[D].安徽財經(jīng)大學(xué),2021.[4]呂夢,王兵,蘇文兵.審計委員會與審計總監(jiān)任期重疊影響公司盈余質(zhì)量嗎[J].會計研究,2021(01):155-166.[5]唐欣.審計委員會框架下高職院校內(nèi)部審計改革路徑探索及對策分析——以G職院為例[J].大學(xué),2020(50):22-23.[6]汪宗亮,李娜.審計委員會框架下高校內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用路徑探析[J].當(dāng)代會計,2020(18):100-102.[7]汪宗亮,李娜.審計委員會協(xié)調(diào)視角下高校內(nèi)部審計創(chuàng)新研究