全過程跟蹤審計風(fēng)險重點和難點分析

全過程跟蹤審計風(fēng)險重點和難點分析（一）審計風(fēng)險分析1、工程招標(biāo)投標(biāo)中的舞弊行為、違法、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包情況等問題，單靠審計手段難以發(fā)現(xiàn)和查實，存在取證風(fēng)險。2、材料、設(shè)備的質(zhì)量以及個別重要工序如樁基礎(chǔ)質(zhì)量檢驗需專門機(jī)構(gòu)和技術(shù)檢測，用審計手段難以進(jìn)行，存在技術(shù)手段風(fēng)險。3、較大、重大設(shè)計變更在進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)等多方案分析時，由于審計知識結(jié)構(gòu)等問題，難于全面、準(zhǔn)確進(jìn)行分析比對，存在專業(yè)技術(shù)風(fēng)險（二）審計重點分析概（預(yù)）算編制情況。主要審查編制說明的內(nèi)容是否準(zhǔn)確齊全，編制依據(jù)是否合理合法，工程量計算是否準(zhǔn)確，計價指標(biāo)和其他費用是否合理；依據(jù)設(shè)計圖紙，審查設(shè)備和材料價格與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門信息指導(dǎo)價格、當(dāng)?shù)厥袌鰞r格的出入程度，管理費的計算是否正確、預(yù)留費用依據(jù)是否充分等。2、合同簽訂情況。審計進(jìn)入后簽訂的合同，在合同簽訂之前要對合同草本進(jìn)行審計，重點審查經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的有效性、真實性，收費是否合理。對審計進(jìn)入前已簽訂的合同，重點審查所簽訂合同或協(xié)議書中的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、工期、取費、撥付款辦法、獎罰、保修及時效等是否全面、合規(guī)，是否成立、合理；施工合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)條件相符；審查與設(shè)計、監(jiān)理等單位簽訂的合同是否合法、合規(guī)，收費是否合理。3、合同履行情況。重點檢查合同履行是否全面、真實，是否存在差異及分析產(chǎn)生差異的原因，有無違約行為及其處理結(jié)果是否符合有關(guān)規(guī)定。4、內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。建設(shè)項目內(nèi)控制度是建設(shè)單位主管部門保證項目建設(shè)各項活動的有序進(jìn)行，達(dá)到已確定的目標(biāo)和質(zhì)量要求，保證項目順利建成，以控制建設(shè)人員行為目標(biāo)的重要措施。為此，審計組把審查監(jiān)督建設(shè)單位主管部門內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，重點關(guān)注內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，方法是定期跟蹤各項制度的執(zhí)行情況，如執(zhí)行有偏差，審計組發(fā)現(xiàn)后即向被審計對象發(fā)出整改建議書。作為施工階段跟蹤審計的重點之一，著力把握以下三個方面：a)審查建設(shè)單位主管部門是否建立了項目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。是否明確了相關(guān)部門的職責(zé)、權(quán)限，確保了辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。b)審查建設(shè)單位主管部門是否對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立了嚴(yán)格的授權(quán)控制制度，是否明確了審批入授權(quán)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及控制措施，是否規(guī)定了經(jīng)辦人的職責(zé)和工作要求。c)審查建設(shè)單位主管部門是否制定了工程項目業(yè)務(wù)操作流程和有關(guān)規(guī)章制度。如“工程項目施工招投標(biāo)制度”、“工程材料詢價、比價制度”、“工程材料、設(shè)備采購合同等重大事項集體討論制度”、“建設(shè)施工、監(jiān)理、設(shè)計單位工程質(zhì)量責(zé)任制度”、“檔案責(zé)任制度”、“建設(shè)項目財務(wù)管理制度”等一系列內(nèi)部控制制度，確保工程建設(shè)得到有效控制。5、工程進(jìn)度控制情況。檢查施工許可證、建設(shè)及臨時占用許可證的辦理是否及時，是否影響工程按時開工；現(xiàn)場的原建筑物拆除、場地平整、文物保護(hù)、相鄰建筑物的保護(hù)、降水措施及道路疏通是否影響工程的正常開工；是否有對設(shè)計變更、材料和設(shè)備等因素影響施工進(jìn)度采取控制措施；進(jìn)度計劃（網(wǎng)絡(luò)計劃）的制定、批準(zhǔn)和執(zhí)行情況，網(wǎng)絡(luò)動態(tài)管理的批準(zhǔn)是否及時、適當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)計劃能否保證工程總進(jìn)度；是否建立了進(jìn)度拖延的原因分析和處理程序，對進(jìn)度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理（是否符合同約定）處理措施是否適當(dāng)；有無因不當(dāng)管理造成的返工、窩工情況；對索賠的確認(rèn)是否依據(jù)網(wǎng)絡(luò)圖排除了對非關(guān)鍵線路延遲時間的索賠。工程質(zhì)量控制情況。重點檢查有無工程質(zhì)量保證體系：是否組織設(shè)計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴(yán)格進(jìn)行落實；是否按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當(dāng)，必要時拍照取證，防止愉工減料而造成工程質(zhì)量隱患等現(xiàn)象發(fā)生；是否對進(jìn)入現(xiàn)場的成品、半成品進(jìn)行驗收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進(jìn)行分析，其責(zé)任劃分是否明確、適當(dāng)，是否進(jìn)行返工或加固修補(bǔ)；工程資料是否與工程同步，資料管理是否規(guī)范；評定的優(yōu)良品、合格品是否符合施工驗收規(guī)范，有無不實情況；工程監(jiān)理是否對施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范設(shè)計文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。7、工程投資控制情況。重點檢查是否建立、健全設(shè)計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支付程序、索賠管理程序和合同管理程序，看其執(zhí)行是否有效；支付預(yù)付備料款、進(jìn)度款是否符合施工合同的規(guī)定，金額是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全；設(shè)計變更對投資的影響及分析；是否建立現(xiàn)場簽證和隱蔽工程管理銅度，看其執(zhí)行是否有效。8、設(shè)計變更控制情況。重點關(guān)注較大或重大設(shè)計變更從方案評估、比選及決策等變更審批程序是否完備，變更單價是否合理、合規(guī)，變更工程量是否準(zhǔn)確。為提高審計工作效率，本項工作由專業(yè)審計組負(fù)責(zé)，主要依據(jù)建設(shè)部及省建設(shè)廳頒布的設(shè)計變更管理辦法和合同相關(guān)條款，保障設(shè)計變更從提出到驗收整個流程的合規(guī)性。9、材料、設(shè)備采購情況。重點關(guān)注在規(guī)定招投標(biāo)范圍內(nèi)的材料設(shè)備采購，是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)程序；自行采購的材料設(shè)備，是否選擇不少于三家的供應(yīng)商實行報價、貨比三家，是否在同等質(zhì)量基礎(chǔ)上，選擇最低價格。10、索賠事件和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)查和掌握。重點審查施工合同文件關(guān)于索賠的相關(guān)條款，對經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計文件和在索賠事件中現(xiàn)場人、材、機(jī)實際工作情況進(jìn)行審計調(diào)查，歿時掌握索賠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。11、建設(shè)中的違法、違規(guī)以及以次充好、弄虛作假等行為。通過加強(qiáng)將建設(shè)行為與國家、建設(shè)部、海南省頒布建設(shè)管理法規(guī)、條例等進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)中的違法、違規(guī)行為；加強(qiáng)對施工現(xiàn)場檢查和工程量驗收，發(fā)現(xiàn)和糾正工程中以次充好、弄虛作假等行為。12、竣工結(jié)算確定情況。重點審計竣工結(jié)算的工程量是否真實、準(zhǔn)備，定菝套項及價格是否合理，計取各項費用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否堆確、合規(guī)；建設(shè)項目概預(yù)算的最終執(zhí)行情況如何等等。主要包括：1)認(rèn)真計算工程量，檢查送審結(jié)算書的工程量是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確；2)對必須丈量的工程項目，要進(jìn)行實地測量計算工程量；3)檢查分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)：4)核實工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)的計算基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；5)核查設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計含量一致：6)有關(guān)材料調(diào)價是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：7)核查結(jié)算項目是否與竣工圖紙相符；8)檢查竣工圖紙與實際是否相符；9)審計設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否存在與中標(biāo)書項目重復(fù)計算的現(xiàn)象；10)審計有無實際施工中使用的材料的品種、規(guī)格、數(shù)量與所報送結(jié)算不一致的情況；11)如有甲方直接分包的項目，會同建設(shè)單位主管部門、監(jiān)理單位和施工單位封有關(guān)項目進(jìn)行現(xiàn)場查勘核實，準(zhǔn)確界定各施工單位的施工范圍和造價。對于審計中的有關(guān)問題，需要向建設(shè)方、監(jiān)理方了解情況的，及時向有關(guān)人員了解，有關(guān)各方應(yīng)予協(xié)助配合。13、建設(shè)后期，跟蹤審計重點。項目進(jìn)行到建設(shè)后期，跟蹤審計重點轉(zhuǎn)向單項工程結(jié)算審計，要對一些直接影響到工程造價及質(zhì)量的問題及時把關(guān)。在連行單項工程竣工決算審計的同時，堅持每年對該項目連行一次全面的財務(wù)收支審計。通過財務(wù)審計，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金計劃來囂與資金實際來源是否相符、合規(guī)，資金到位情況是否能夠滿足工程進(jìn)度約需要，有無擠占工程成本、挪用建設(shè)資金等問題。（三）審計難點及應(yīng)對措施跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制1.違法違規(guī)分包和轉(zhuǎn)包獨立取證較難。違法違規(guī)分包和轉(zhuǎn)包（影響各項建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)）把握和證據(jù)、獨立取證較難；應(yīng)對措施是審計組是從側(cè)面了解情況，針對性地對個別標(biāo)段進(jìn)行專項檢查，對其項目部主要人員采取諸如與投標(biāo)文件比對、網(wǎng)上查詢、參加建設(shè)單位主管部門及省行業(yè)主管部門組織的動態(tài)檢查等多種方式和手段進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題后在審計信息中進(jìn)行披露，并跟蹤整改執(zhí)行的效果。2.主材質(zhì)量抽查檢測手段不足。主材質(zhì)量抽查（影響質(zhì)量目標(biāo)，壽命期降低，增加使用維護(hù)成本）由于檢測手段不足將主要依靠外觀質(zhì)量檢查、質(zhì)檢資料抽查和出廠“三證”核查三者相結(jié)合進(jìn)行，從中發(fā)現(xiàn)以次充好的材料用于本項目中的問題。3.基礎(chǔ)處理和材料設(shè)備等對工程質(zhì)量影響較大。重點工序檢測存在審計技術(shù)手段方面的困難，解決辦法是合理選擇有資質(zhì)的檢測單位和提議建設(shè)單位主管部門選擇另一家進(jìn)行抽查復(fù)檢。該審計事項需璉設(shè)單位和監(jiān)理單位配合，審計組在駐點后即與建設(shè)及監(jiān)理單位溝通提