施工企業(yè)典型企業(yè)的會計核算-任務(wù)4工程成本的核算

施工企業(yè)會計主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商貿(mào)企業(yè)一二交通運輸企業(yè)三四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六旅游餐飲服務(wù)企業(yè)施工企業(yè)延時符行業(yè)二旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的會計核算任務(wù)一

任務(wù)二

任務(wù)三

任務(wù)四

施工材料的核算工程成本的核算周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算施工企業(yè)的認知工程合同收入的核算任務(wù)五延時符知識點4工程成本的核算一、工程成本核算的概念及內(nèi)容

施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計入成本核算對象的各項費用。

二、工程成本核算對象1．以單項建造合同為工程成本核算對象2．以合同分立后的單項資產(chǎn)為工程成本核算對象3．以合同合并后一組合同為工程成本核算對象延時符三、賬戶設(shè)置1.“合同履約成本”賬戶核算企業(yè)施工過程中發(fā)生的各項費用支出，確定各個成本核算對象的實際成本。借方登記施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和分攤的間接費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的項目施工成本。2.“機械作業(yè)”，成本類賬戶，用來核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。3.“施工間接費用”賬戶，核算施工企業(yè)為組織和管理施工活動而發(fā)生的費用支出。借方登記實際發(fā)生的各項施工管理費，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)計入各工程成本核算的間接費用，期末一般沒有余額。四、工程成本的核算程序知識點4工程成本的核算1、歸集各項生產(chǎn)費用。2、分配輔助生產(chǎn)費用3、分配機械作業(yè)費用。4、分配施工間接費用5、劃清已完合同成本與未完合同成本的界限6、計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。延時符

指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。

外包人工：與勞務(wù)基地、外部施工隊伍簽訂的包清工合同——外部勞務(wù)內(nèi)包人工：企業(yè)所屬的勞務(wù)分公司提供勞務(wù)——內(nèi)部市場內(nèi)部勞務(wù)（一）人工費的核算五、工程成本的核算方法如果能分清成本核算對象，則直接按各核算對象計入“合同履約成本”賬戶。如果不能分清成本核算對象，則先歸集，分配后再按照各核算對象計入“合同履約成本”賬戶。1.內(nèi)部人工費的核算【工作實例4-14】四達建筑公司9月核定建筑安裝工人計時工資為600000元，該公司本月有甲、乙兩項工程，甲工程本月實際用工時1000工日，乙工程本月實際用工時2000工日，甲、乙兩工程本月分配的工資費用計算過程如下：計時工資分配率=600000÷(1000+2000)=200(元/工日)甲工程應(yīng)分配計時工資=200×1000=200000（元）乙工程應(yīng)分配計時工資=200×2000=400000（元）根據(jù)上面計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：合同履約成本——甲工程（人工費）200000——乙工程（人工費）400000貸：應(yīng)付職工薪酬6000002.外包人工費的核算方法施工企業(yè)將人工費外包，相當于對外購買服務(wù)，可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。從一般納稅人的勞務(wù)派遣公司處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為6%，從具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的一般納稅人企業(yè)處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為9%，從小規(guī)模納稅人處取得的由其主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票適用征收率為3%，施工企業(yè)取得的普通發(fā)票不可抵扣增值稅，應(yīng)將發(fā)票全額計入有關(guān)工程的成本。【工作實例4-15】四達建筑公司與具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的利明公司簽訂勞務(wù)分包合同，由利明公司負責四達建筑公司丙工程項目的勞務(wù)施工，四達公司為增值稅一般納稅人。本月末根據(jù)施工部門的工程量計價單，應(yīng)支付利明公司勞務(wù)費250000元，增值稅22500元。四達公司取得了利明公司開具的增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付了該款項。編制會計分錄如下：借：合同履約成本——丙工程（人工費）250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22500貸：銀行存款272500延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。

借：合同履約成本——××工程（材料費）貸：原材料材料成本差異

周轉(zhuǎn)材料攤銷

輔助生產(chǎn)費用

（二）材料費的核算【工作實例4-16】四達建筑公司本月耗用材料情況見表4-3。表4-3材料費用分配表

受益對象材料類別甲工程乙工程機械作業(yè)合計一、主要材料

1．黑色金屬5400027000

810002．硅酸鹽4100023000

640003．其他主要材料15002000

35004．材料成本差異986530

1516二、結(jié)構(gòu)件

1．金額1500025000

400002．材料成本差異225375

600三、機械配件

1．金額

6006002．材料成本差異

1212四、其他材料

1．金額8001000100028002．材料成本差異8101028五、周轉(zhuǎn)材料攤銷600750

1350總計114119796651622195406根據(jù)表4-3中資料，應(yīng)編制如下會計分錄借：合同履約成本——甲工程（材料費）114119——乙工程（材料費）79665機械作業(yè)1622貸：原材料——黑色金屬81000——硅酸鹽64000——其他主要材料3500——結(jié)構(gòu)件40000——機械配件600——其他材料3600

周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1350材料成本差異——主要材料1516——結(jié)構(gòu)件600——機械配件12——其他材料36知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

課堂實訓：湖南路華建設(shè)工程有限公司羅莎項目部提供9月材料耗用匯總表如下所示：成本核算對象主要材料小計結(jié)構(gòu)件其他材料合計周轉(zhuǎn)材料攤銷硅酸鹽黑色金屬其他計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異+2%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異計劃成本成本差異-1%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異車間工程85000850120000240032000320237000357064000-64011001130210029415000宿舍工程2400024058000580820008208008828008282000合計1090001090120000240090000900319000439064000-64019001938490037697000延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

根據(jù)材料耗用匯總表，會計處理如下：借：合同履約成本—車間工程（材料費）307100

貸：原材料—主要材料237000—結(jié)構(gòu)件64000—其他材料1100同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：合同履約成本—車間工程（材料費）2941

貸：材料成本差異—主要材料3570—結(jié)構(gòu)件

640—其他材料11根據(jù)材料耗用匯總表，會計處理如下：借：合同履約成本—宿舍工程（材料費）84800

貸：原材料—主要材料82000—結(jié)構(gòu)件800—其他材料2000同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：合同履約成本—車間工程（材料費）828

貸：材料成本差異—主要材料820—其他材料8延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容機械使用費是指施工過程中使用施工機械所發(fā)生的機械使用費、租賃費，安裝、拆卸和進出場費等。1、租用施工機械使用費的核算2、自有施工機械使用費的核算（三）機械使用費的核算延時符

人工費燃料及動力費折舊及修理費其他直接費間接費用機械作業(yè)機上操作人員工資、福利費施工機械、運輸設(shè)備耗用的燃料、電折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用【工作實例4-17】四達建筑公司本月租用易豐公司的挖掘機，租賃費為60000元，增值稅7800元，取得了增值稅專用發(fā)票，款項已支付。根據(jù)本月施工臺賬記錄，甲工程使用45臺班，乙工程使用35臺班。每臺班機械租賃費=60000÷(45+35)=750（元/臺班）甲工程應(yīng)分配機械使用費=750×45=33750（元）乙工程應(yīng)分配機械使用費=750×35=26250（元）編制會計分錄如下：借：合同履約成本——甲工程（機械使用費）33750——乙工程（機械使用費）26250應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款678002.自有機械使用費的核算按機械類別或每臺機械分別歸集，即借記“機械作業(yè)”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶；月末再根據(jù)一定標準，分配計入有關(guān)成本核算對象的機械使用項目，即借記“合同履約成本”賬戶，貸記“機械作業(yè)”賬戶?！竟ぷ鲗嵗?-18】四達建筑公司自有攪拌機兩臺，本月自有機械領(lǐng)用柴油計劃成本7000元，材料成本差異率為節(jié)約1%，機械操作工人工資16000元，計提折舊費4400元，維修費3300元，以銀行存款支付。自動攪拌機為甲、乙兩個工程服務(wù)，根據(jù)本月臺賬記錄，甲工程本月使用20臺班，乙工程使用10臺班。編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用柴油的核算借：機械作業(yè)——自動攪拌機6300材料成本差異700貸：原材料——燃料7000（2）分配機械操作工人工資借：機械作業(yè)——自動攪拌機16000貸：應(yīng)付職工薪酬16000（3）計提機械折舊費借：機械作業(yè)——自動攪拌機4400貸：累計折舊4400（4）支付機械維修費借：機械作業(yè)——自動攪拌機3300貸：銀行存款3300（5）月末，分配甲、乙工程機械使用費本月自動攪拌機發(fā)生費用=6300+16000+4400+3300=30000（元）每臺班實際成本=30000÷(20+10)=1000（元/臺班）甲工程應(yīng)分配機械使用費=1000×20=20000（元）乙工程應(yīng)分配機械使用費=1000×10=10000（元）借：合同履約成本——甲工程（機械使用費）20000——乙工程（機械使用費）10000貸：機械作業(yè)30000延時符

例本月加工車間工程從長沙榮華設(shè)備租賃有限公司租入起重機1臺，共使用25個臺班，每個臺班價格100元，取得增值稅專票上注明價款2500元，增值稅稅額325元，租金已支付是否能夠分清成本計算對象——直接計入工程成本，分不清成本計算對象的——先歸集再分配計入課堂實訓1、租用施工機械使用費的核算借：合同履約成本—車間工程（機械使用費）2500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）325

貸：銀行存款2825延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

例

本月加工車間工程發(fā)生內(nèi)部租賃費3600元，職工宿舍工程發(fā)生機械租賃費3400元課堂實訓2、自有施工機械使用費的核算借：合同履約成本—車間工程（機械使用費）

3600—宿舍工程（機械使用費）

1400貸：應(yīng)付賬款——**內(nèi)部單位5000

本月實際發(fā)生挖掘機的機械使用費30000元，共50個臺班。其中甲工程30個臺班，乙工程20個臺班，則甲工程應(yīng)分攤的機械使用費是（

）元。18000B.12000C.15000D.30000小測試解析：30000/50*30=18000答案:A延時符

是指在施工過程中發(fā)生的材料的二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。是否能夠分清成本計算對象——直接計入工程成本分不清成本計算對象的——先歸集再分配計入（四）其他直接費用的核算【工作實例4-19】四達建筑公司以銀行存款支付本月場地清理費5000元，增值稅300元，取得增值稅專用發(fā)票。甲工程負擔60%，乙工程負擔40%。編制會計分錄如下：借：合同履約成本——其他直接費（甲工程）3000——其他直接費（乙工程）2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款5300延時符

為組織管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污及其他費用。（五）間接費用的核算

【工作實例4-20】四達建筑公司第一工程部本月發(fā)生如下間接費用，分配管理人員工資120000元，計提行政管理用固定資產(chǎn)折舊50000元，以現(xiàn)金支付報銷差旅費8000元，以銀行存款支付辦公室水電費20000元和固定資產(chǎn)維修費2000元。第一項目部下有甲、乙兩項土建工程，本月甲工程直接成本為5000000元，乙工程直接成本為3000000元。（1）分配管理人員工資時：借：施工間接費用120000貸：應(yīng)付職工薪酬120000（2）計提行政管理用固定資產(chǎn)折舊時：借：施工間接費用50000貸：累計折舊50000（3）支付差旅費報銷借：施工間接費用8000貸：庫存現(xiàn)金8000（4）支付辦公室水電費借：施工間接費用20000貸：銀行存款20000（5）支付行政管理用固定資產(chǎn)維修費借：施工間接費用2000貸：銀行存款2000本月施工間接費用合計=120000+50000+8000+20000+2000=200000（元）施工間接費用分配率=200000÷(5000000+3000000)=0.025（元）甲工程應(yīng)分配的施工間接費用=5000000×0.025=125000（元）乙工程應(yīng)分配的施工間接費用=3000000×0.025=75000（元）借：合同履約成本——甲工程（間接費用）125000——乙工程（間接費用）75000貸：施工間接費用200000延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

課堂實訓

羅莎蛋糕廠項目經(jīng)理部本月發(fā)生工資支出20520元，以銀行存款支付購買辦公用品等取得增值稅專用發(fā)票注明價款5088.79元，增值稅額814.21元，提取固定資產(chǎn)折舊1060元。1、若項目部僅有1個成本核算對象，施工間接費用可以直接計入成本2、若項目部同時有幾個成本核算對象，可增設(shè)“施工間接費用”，先歸集后按照一定標準分配計入有關(guān)工程成本借：施工間接費用

266668.79

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）814.21

貸：應(yīng)付職工薪酬

20520

銀行存款

5903

累計折舊1060延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

施工間接費用26668.791、分配的標準2、分配的結(jié)果按車間工程和宿舍工程的直接成本來分配工程施工——合同成本——車間工程直接成本人工費材料費機械使用費其他直接費89240307100294161001800合計407181工程施工——合同成本——宿舍工程直接成本人工費材料費機械使用費其他直接費21860848008281400900合計109788延時符

間接費用分配表成本核算對象工程直接費分配率應(yīng)分配金額車間工程40718121010.54宿舍工程1097885668.25合計5169690.051626668.79借：合同履約成本—車間工程（間接費用）21010.54—宿舍工程（間接費用）5668.25貸：施工間接費用26668.79

延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內(nèi)容

直接成本間接費用人工費材料費機械使用費其他直接費8924030710029416100180021010.54合同履約成本—車間工程合同履約成本—宿舍工程直接成本間接費用人工費材料費機械使用費其他直接費218608480082814009005668.25當期發(fā)生的成本延時符

未完工工程是指已投料施工，但在期末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的工序和內(nèi)容的分部分項工程。已完工工程是在月末或期末已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容，不需要繼續(xù)施工的分部分項工程?？⒐すこ淌侵赴词┕D規(guī)定全部完工、經(jīng)驗收合格，可以移交發(fā)包單位使用的工程項目。五、未完工和已完工工程成本的計算（一）未完工工程成本的計算1．按預(yù)算單價計算（1）約當產(chǎn)量法，又稱“估量法”。未完工工程預(yù)算成本=未完工程實物量×完工程度×預(yù)算單價×（1＋其他直接費費率）因為期末未完工工程的數(shù)額較小，所以未完工工程不分擔施工間接費用?！竟ぷ鲗嵗?-21】四達建筑公司本月末對乙工程的未完工程進行盤點。該工程本月有1000m2磚墻抹灰工程，按預(yù)算定額規(guī)定應(yīng)該抹2遍，月末盤點時只抹了1遍。該磚墻抹灰工程的預(yù)算單價為15元/m2，其他直接費費率為6%。根據(jù)資料計算本月未完工工程的預(yù)算成本。該磚墻抹灰工程的完工程度為50%。未完工工程的預(yù)算成本=1000×50%×15×(1+6%)=7950（元）（2）工序成本法，又稱“估價法”。某工序單價=分部分項工程預(yù)算單價×該工序費用占分部分項工程預(yù)算單價的