2022稅務(wù)師 稅法二精講 第一章 企業(yè)所得稅

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

第一章企業(yè)所得稅

■本章考情分析

本章是全書最重點章，考試中各種題型都可能出現(xiàn)，而且企業(yè)所得稅在考試中，會結(jié)合增值稅、消費稅、

城建稅、教育費附加等《稅法I》中的稅種，及《稅法II》中的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

等小稅種進行考核，考生需要對本章節(jié)內(nèi)容全面掌握。預(yù)計2022年考試本章考核60分左右。

■本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié)概述

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率**

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算★★★

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理★★

第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理★★

第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理**

第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理★★

第八節(jié)稅收優(yōu)惠★★★

第九節(jié)應(yīng)納稅額的計算★★★

第十節(jié)特別納稅調(diào)整★★

第十一節(jié)征收管理**

0提示

★的數(shù)量代表重要性程度，三顆★為最重要節(jié)，兩顆★為次重要節(jié)，一顆★為非重要節(jié)。

-2022年教材主要變化

1.結(jié)構(gòu)：由原12節(jié)調(diào)整為11節(jié)，非居民企業(yè)內(nèi)容及原第10節(jié)源泉扣繳調(diào)整至第三章第3節(jié)。

2.新增：

(1)企業(yè)取得各種政府財政支付的收入確認時間。

(2)境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

(3)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)所得稅處理、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的企業(yè)所得稅處理。

(4)非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費等相關(guān)支出稅前扣除規(guī)定。

(5)向冬奧會、杭州亞運會等捐贈資金、物資、服務(wù)支出稅前扣除政策；北京冬奧會免征企業(yè)所得稅政策。

(6)企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

(7)企業(yè)購買文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的稅務(wù)處理。

(8)基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點稅收政策。

(9)科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定。

(10)中小微企業(yè)2022年新購進的器具、設(shè)備稅前扣除的規(guī)定。

(11)傷殘人員專門用品生產(chǎn)和裝配的企業(yè)所得稅政策。

(12)單邊預(yù)約定價安排簡易程序。

(13)納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時申請退稅，不再

抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

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3.調(diào)整：

(1)延長公益性扶貧捐贈政策、從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行時間。

(2)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

(3)研發(fā)費用中“其他相關(guān)費用”的計算規(guī)定。

4.刪除境外所得間接負擔稅額的計算。(第三章中有)

第一節(jié)概述

1.企業(yè)所得稅是以企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種

稅。

2.企業(yè)所得稅(應(yīng)納稅所得額)與利潤

0有差異----?調(diào)整U

稅法------------------------------?會計

UU

稅法的收入-稅法扣除會計收入-會計費用

所以，計算應(yīng)納稅所得額有兩種方法：

(1)直接法：從稅法角度直接計算

應(yīng)納稅所得額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

(2)間接法：從會計利潤出發(fā)，調(diào)整后確定

應(yīng)納稅所得額二會計利潤士納稅調(diào)整事項

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率**

一、納稅義務(wù)人

(一)納稅人與非納稅人

我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的典。

。注意

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

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（二）納稅人分類

（1）境內(nèi)依法成立的企業(yè)

居民企業(yè)

（2）在境外成立但親際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)（兩者滿足其一即可）

（1）右境外成，且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)上機構(gòu)、場所

的企業(yè)

非居民企業(yè)

（2）在境外成立，在境內(nèi)沒有實際管理機構(gòu)，也未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源

于境內(nèi)所徑的企業(yè)

|例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的有（）?（2019年）

A.實際管理機構(gòu)在法國，向中國境內(nèi)企業(yè)銷售機械的法國企業(yè)

B.實際管理機構(gòu)在美國，在中國境內(nèi)開采石油資源的美國企業(yè)

C.實際管理機構(gòu)在韓國，在中國境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的韓國企業(yè)

D.實際管理機構(gòu)在中國大陸，在香港從事食品加工的香港企業(yè)

E.實際管理機構(gòu)在英國，向中國境內(nèi)提供專利使用權(quán)的英國企業(yè)

【答案】ABCE

【解析】選項D:實際管理機構(gòu)在境內(nèi)，屬于居民企業(yè)。

二、征稅對象（客觀題考點）

（一）征稅對象

居民企業(yè)來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅義務(wù)：境內(nèi)+境外所得；

（1）境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所

就其機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所

非居民企業(yè)（直有實際聯(lián)系的所得

限納稅義務(wù)）（三有：有場所+有聯(lián)卷的境內(nèi)外所得）

（2）境內(nèi)圭設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場

所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得（二無：無場所,或有場所無聯(lián)系）

（二）所得來源地的確定（用以判斷該所得是否在我國繳納企業(yè)所得稅）

銷售貨物所得交易活動發(fā)生地

提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動k所在地

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投查企業(yè)所在地

股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所槎的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權(quán)使用費所得負擔二支仕所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地或個人住所地

I例題?多選題］下列所得中，按照支付、負擔所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的有（）o

（2019年）

A.銷售貨物所得

B.利息所得

C.租金所得

D.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

E.特許權(quán)使用費所得

【答案】BCE

【解析】選項A：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定所得來源地。選項D:初產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的

企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地。

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三、稅率

稅率適用范圍

居民企業(yè)

25%

在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的外居民企業(yè)x二有:L

中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的

20%（實際10%）

雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

20%符合條件的小型微利企業(yè)

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

經(jīng)認定的技術(shù)先進理服務(wù)企業(yè)

15%

西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)

［例題?多選題）注冊地與實際管理機構(gòu)均在新加坡的某銀行，取得的下列各項所得中，適用25%的企業(yè)所得

稅稅率的有（）。（2021年）

A.來自于境內(nèi)但與境內(nèi)分行沒有直接聯(lián)系的特許權(quán)使用費所得

B.總行持有在香港證券交易所上市的香港公司股票，取得的分紅所得

C.在我國境內(nèi)設(shè)立的分行，取得來自日本的貸款利息所得

D.轉(zhuǎn)讓分行位于我國境內(nèi)的不動產(chǎn)，取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

E.在我國境內(nèi)設(shè)立的分行，來自于境內(nèi)的理財咨詢服務(wù)所得

【答案】CDE

【解析】選項A：適用10%的企業(yè)所得稅稅率，選項B：不需要堪納我國企業(yè)所得稅。

國總結(jié)

高頻考點要點

兩組概念：納稅人與非納稅人（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）

納稅人

居民企業(yè)與非居民企業(yè)

居民企業(yè)：無限義務(wù)（境內(nèi)外）——25%

征稅對象及稅率非居民企業(yè)（兩類）:有場所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得——25%

有場所無聯(lián)系/無場所——10%

所得來源地理解“來源”二字

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算

國解釋1

應(yīng)納稅所得額;應(yīng)稅收入-稅法認可的扣除

=（收入效頷-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額允許彌補的以前年度虧損。

國解釋2

企業(yè)收入總額包括貨幣性收入和非貨幣性收入，其中非貨幣性收入應(yīng)當按照公幽值確定收入額。

一、收入總額

入形式舉例

貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)攻賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債?券投資、債務(wù)的豁免等

包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貸、不準備持有至到期的債券投

非貨幣形式

資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等

【注意】與增值，院結(jié)合時,要將含稅妝人轉(zhuǎn)換成不含稅收入

（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入（會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入）

銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入（會計：主營或其他業(yè)務(wù)收入）

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)

研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞

務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

（1）包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債券等財產(chǎn)所有權(quán)收入。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認

①應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入實現(xiàn)。

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本

③計算時不警扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。

夕理解方法

因為并未實際分配給投資方，所以不可以減。

［例題?單選題］2018年1月甲企業(yè)以1000萬元直接投資乙企業(yè)，取得其40%的股權(quán)。2019年10月甲企業(yè)將該股

權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1200萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙企業(yè)累積的未分配利泗200萬元。甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)

處理，正確的是（（2019年）

A.甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的股息所得80萬元

B.甲企業(yè)該項投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得120萬元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元

D.甲企業(yè)投資成本1000萬元在持股期間均持扣除

【答案】C

【解析】（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，

不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

=1200-1000=200（萬元），甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X25%=50（萬元）。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（會計：一般計入投資收益）

（1）除另有規(guī)定外，按被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入。（權(quán)責發(fā)

生制）

（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，

投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)埴加該項長期投資的

計稅基礎(chǔ)。

（3）被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計殘余公積中

按該段東所占股份比例計算的部分,應(yīng)確認為履期選：剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股

東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

夕理解方法

先股息，再成本，再轉(zhuǎn)讓損益。

|例題1?單選題］甲公司5年前以貨幣資金200萬元投資乙公司、獲得10%的股份。2020年乙公司因故被清算，

甲公司分得軻余資產(chǎn)金額260萬元，已知乙公司清算凈資產(chǎn)總額中未分配利潤占’0*,盈余公積占5%。甲公司分

得剩余資產(chǎn)應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額（）萬元。（2021年）

A.60B.47C.34D.21

【答案】D

【解析】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中

按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低

于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額=260-260X（10%+5%）-200=21

（萬元）。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

2021年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2022年3月，B公司增發(fā)普通股1000

feW磁端發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入狼行。2022年6月B公司將股本溢價形成的資本公

積全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是()。

A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息妝入225萬元

B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元

C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元

D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

【答案】D

【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股

息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基祝。

5.利息收入(會計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益或沖減財務(wù)費用)

(1)國債利息免稅。

(2)按照合同約定的債務(wù)人匣幽息的旦期確認收入的實現(xiàn)。

6.租僉收入(會計：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)指有形資產(chǎn)便用摳轉(zhuǎn)讓收入。

(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對上

述已確認的收入,在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。(權(quán)責發(fā)生制)

國知識點回顧

增值稅中，提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

7.特許權(quán)使用費收入(會計：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

(2)按照合同繼的特許權(quán)使用人固住特許權(quán)使用費的日期確認收入。

國總結(jié)

按合同約定日期確認收入實現(xiàn)的三類收入：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。

8.接受捐贈收入(會計：營業(yè)外收入)

(1)按照維螂捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。

(2)受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)會城^和捐贈企業(yè)視同銷售的埴鰻，不

包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。(結(jié)合會計分錄理解)

借：XX資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：營業(yè)外收入

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法

償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌

收益等。

0注意

其他收入*其他業(yè)務(wù)收入，“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。

會計上的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及稅法上的視同銷售收入是計算業(yè)務(wù)招待費、廣宣費稅前扣除限

額的基數(shù)(銷售收入)的組成部分。

這部分一定要注意收入項目的歸類，尤其要區(qū)分銷售收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、其他收入每一項的內(nèi)容。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

下列收入實現(xiàn)確認時間的說法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是()。(20214)

感按實際收到捐贈資產(chǎn)的E期確認收入的實現(xiàn)

B.權(quán)益性投資收益，按被投資方支付股息的日期確認收入的實現(xiàn)

C.利息收入，按債權(quán)人實際收到利息的日期確認收入的實現(xiàn)

D.租金收入，按承租人實際支付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

【答案】A

【解析】選項B：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，以被投資企業(yè)股東

會或股東大會作出利澗分配或轉(zhuǎn)股決定的E期，確認收入的實現(xiàn)。選項C:利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)

付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。選項D:租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租

賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

例題2?多選題)下列收入中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的“其他收入”范國的有()o

A.違約金收入

B.股息收入

C.債分重組收入

D.確實無法償付的應(yīng)付款項

E.逾期未退的包裝物押金收入

【答案】ACDE

【解析】選項B：屬于股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(二)特殊收入的確認

情形要點

1.分期收款方式銷售貨物金同約定的收款日期確認收入實現(xiàn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，

按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收

以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他

入的實現(xiàn)

勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月

分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),收入額按產(chǎn)品的

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

公允價值確定

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、

應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另

勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、

有規(guī)定的除外

職工福利或者利潤分配等用途的

國知識點回頑

增值稅：采用預(yù)收款方式，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，納稅義務(wù)

發(fā)生E寸間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當天。

(三)資產(chǎn)處置收入

分類具體處?資產(chǎn)行為(所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移)計量

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能不視同銷售確認收

內(nèi)部

(3)改變資產(chǎn)用途入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅

處置

(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(境內(nèi))基礎(chǔ)延接計算

(5)上述兩種或兩種以上情賬的混合

(1)用于市場推廣或銷售

(2)用于交際應(yīng)酬除另有規(guī)定外，按照

外部

(3)用于職工獎勵或福利被移送資產(chǎn)的公允

處置

(4)用于股息分配價值確認銷售收入

(5)用于對外捐贈

會計的視同銷售中企業(yè)所得稅的視同銷售上增值稅的視同銷售

視同銷售收入對比(自產(chǎn))

項目會計增值稅所得稅

統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售(境內(nèi))XX

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

職工獎勵或福利

投資VVV

分配VVV

贈送XVV

［例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)處置行為應(yīng)視同銷售的有()o(2020年)

A.將資產(chǎn)用于職工獎勵

B.將資產(chǎn)用于市場推廣

C.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬

D.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

E.將資產(chǎn)用于股息分配

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確

定收入：

(1)用于市場推廣或銷售；(選項B)

(2)用于交際應(yīng)酬：(選項C)

(3)用于職工獎勵或福利；(選項A)

(4)用于股息分配；(選項E)

(5)用于對外捐贈：

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(注意時間和金額確定)

情形收入確認原則

(1)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認妝入

(2)預(yù)收款方式發(fā)出商品時確認收入

(3)需要安裝和檢險購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入

(4)如安裝程序比較直單發(fā)出商品時確認收入

(5)支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時確認收入

銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商

品處理

(6)售后回購有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商

品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格

1.銷售商品

大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用

(7)商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入

扣除現(xiàn)金折扣前金額確定存品收入金額，現(xiàn)金折扣實

(8)現(xiàn)金折扣

際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除

(9)銷售折讓發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購

(10)以舊換新

進商品處理

不屬于捐贈,將總的銷售金額按各商品公允價值比例

(11)買一贈一

來分捶確認各項的銷售收入(與增值稅區(qū)分)

按安裝完工進度確認收入,安裝是商品銷售附帶條件

(1)安裝費

的，在確認商品銷售實現(xiàn)時確認

相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認

(2)宣傳媒介收費

廣告制作費根據(jù)制作完工進度確認

(3)軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認

含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)期間殳

(4)服務(wù)費

期確認

2.提供勞務(wù)

在相關(guān)活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預(yù)收

(5)藝術(shù)表演、招待宴會

的款項應(yīng)合理分配給每項活動分別確認

只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的，取得該會員費

時確認

(6)會員費

加入會員后，不再付費或低于非會員價格銷售商品或

提供服務(wù)的，會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認

(7)特許權(quán)費提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

情形收入確認原則

轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認

提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認

長期為客戶提供重復(fù)的勞分收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞

（8）勞務(wù)費

務(wù)活動發(fā)生確認

3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、其他收入（接受捐贈、債務(wù)重包括貨幣形式和非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，均

組、無法償付應(yīng)付款等）應(yīng)二次性計入確認收入的年度

。注意

企業(yè)取得政府財政支付的所得稅處理（2022年新增）

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門

按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入

根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金領(lǐng)的一定比例給予全

（實質(zhì)/銷售收入）

部或部分資金支付的

除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、按照實行取得收入的時間確認收入

補償、退稅等（收付實現(xiàn)制）

|例題?單選題］下列關(guān)于企業(yè)所得稅確認收入時間的說法，正確的是（）。（2020年）

A.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，在發(fā)出商品時確認收入

B.采取預(yù)收款方式銷售商品，在收到預(yù)收款時確認收入

C.廣告制作，在廣告出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

D.為客戶開發(fā)軟件，根據(jù)開發(fā)軟件的完工迄度確認收入

【答案】D

【解析】選項A：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。選項B：銷售商品采取

預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。選項C：廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

二、不征稅收入和免稅收入

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3.企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政

性資金

4.社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益

不征稅收入5.自2018年3月13日至2023年12月31日，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，

或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境外機構(gòu)

投資者（包括境外經(jīng)紀機構(gòu)），從事中國境內(nèi)原油期貨交易取得的所得（不含實物交

割所得）

6.對境外經(jīng)紀機構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原由期貨經(jīng)紀業(yè)務(wù)取得的傭金

所得

國解釋1

行政事業(yè)性收費和政府性基金

一般計入當年收入總額

準予作為不征稅收入,于上繳財政的也在計算應(yīng)納稅

收取按規(guī)定收取并上燃財政

所得額時從收入總額中減除

未上繳財政丕盛從收入總額中減除

按規(guī)定嫩納的,由規(guī)定部門批準

準予在計笄應(yīng)納稅所得額時拉法

家納設(shè)立的

其他不得扣除

國解釋2

財政性資金

財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項

資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后先、先征后返的各種稅收,但下包適企業(yè)按規(guī)定取得的

出口退稅款。

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，計入當年收入總額。

（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定典用途并經(jīng)國務(wù)院域的財政性資金，作為不征稅收

A,計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

①對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合

以下條件的，可以作為不征稅收入（并非所有財政性資金都作為不征稅收入）:

a.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（有專門用途）

b.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;（有專門管理）

c.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出是鯉紅典。（有專門核算）

國理解方法

專款專用、專管專算。

②企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門

或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

（3）納入鯉管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級

單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

0注意

企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計入收入總額，作為其他應(yīng)收款處理:

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

實質(zhì)上退還的納稅人在國內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的進項稅額，并不屬于政府補助，也不屬于企業(yè)的收入。

國解釋3

社?；鹗巧鐣ｋU基金、社會統(tǒng)籌基金、個人賬戶基金、企業(yè)年金和全國社會保障基金的統(tǒng)稱，它是全

國社會保障資金、經(jīng)國務(wù)院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會保障基

民解釋4

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的

折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

全國社會保障基金理事會章程

發(fā)硒趾2021-09-14蚓：【打印】分.頰％⑤食

第一蚪U

第一條為進一步完善我國的社會保口體系，籌集ft］積累社會保m資金，經(jīng)黨中央、國務(wù)院批準，成立全國社會保（Mi金似下藺稱全國社保翦

金），并設(shè)置全國社會保期（金建事氯以下簡稱理事會）.理?會的英文名稱為NationalCouncilforSocialSecurityFund,PRC,英文縮寫為SSF.

第二條全國社?；鹩蓢泄沙謩澣氲馁Y金碰權(quán)資產(chǎn)、中央財防賃撥次經(jīng)國務(wù)就準以其他方式籌集的資金及其投資收益構(gòu)成，是中央

礪專門用于社會?！鲋С隹Р穬赫{(diào)劑H金.

第三融事會是全國社?；鸬墓苄餀C構(gòu)，為國務(wù)由I事業(yè)單位，由國務(wù)院的翎，并接受國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)部門的監(jiān)督.

第二碑費

第四黜事會負重ta全@|±?；?，履行以模：

㈠制定輻社黜3sos^6.

（二）選擇并委托全國社斜金投費管理人、托富人，對全國社保基金貢產(chǎn)進行投資運作和比富，對投貢運作和托富情況進行檢宜；弁在規(guī)定的范

年內(nèi)沿全國計俘衰余密產(chǎn)甫行中聯(lián)的法住

|例題1?單選遢］下列項目屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。（2021年考題改編）

A.企業(yè)從被投資公司取得的股息

B.企業(yè)購買基金取得的溢價收入

C.社保基金取得的直接股權(quán)投資收益

D.企業(yè)購買國債取得的利息

【答案】C

【解析】選項A：符合條件的為免軌收入。選項B:屬于應(yīng)稅收入。選項D：屬于免稅收入。

［例題2?多選題）依據(jù)企業(yè)所得杭的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的下列資金中，不計入企業(yè)收入總額的有（）o

（2019年）

A.增加企業(yè)實收資本的國家投資

B.無法償付的應(yīng)付款項

C.企業(yè)資產(chǎn)的溢余收入

D.企業(yè)使用后需以還財政的資金

E.按規(guī)定取得的增值稅出口退稅款

【答案】ADE

【解析】選項AD：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入當

年收入總額。選項E:企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計入收入總額，作為其他應(yīng)收款處理。

1.國債利息收入

2.地方政府債券利息收入

免稅3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

收入4.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益

5.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的營利性收入，應(yīng)該納稅）

國解釋1

國債持有期間的利息收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，征稅。

國解釋2

符合條件的居民企業(yè)，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

國解釋3

居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上超通的不足12個月

股票取得的投資收益；持有韭上市居民企業(yè)股票則沒有期限限制。

期偏好取猛居民企業(yè)

居民企業(yè)/

有場所、有聯(lián)系持有滿12個月，免

的非居民企業(yè)

取得投資收益言髓E

無期限限制，免

國解釋4

非營利組織的下列收入為免稅收入：

(1)接受其他單位或者個人幽的收入；

(2)除財政撥款以外的其他政府補助收入，但下包抵因政府螭服務(wù)而取得的收入；

(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的合盤；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

|例題?多選題］非營利組織取得的下列收入，為企業(yè)所得稅免稅收入的有()0(2021年)

A.免稅收入孽生的利息收入

B,不征稅收入孳生的利息收入

C.接受個人捐贈的收入

D.因政府購買服務(wù)取得的收入

E.接受其他單位捐贈的收入

【答案】ABCE

【解析】符合條件的非營利組織的下列收入為免稅收入：(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入：(2)除《中華

人民共和國企業(yè)所徉稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收人,但不包括因政府購買服務(wù)取御的

收入；(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收

入；(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

6.自2020年1月1日起，跨境電子商務(wù)綜合試臉區(qū)內(nèi)實行核定型區(qū)的跨境電商企業(yè)取得的

符合規(guī)定的收入

7.創(chuàng)新企業(yè)CDR優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取持有創(chuàng)新企業(yè)CDR

持有者

得的差價所爸取得的直息紅利所超

免稅

企業(yè)投資者征稅符合條件免稅

收入

合格境外機構(gòu)投資者(QFII),人民幣

暫免10%源泉扣繳

合格境外機構(gòu)投資者(RQFII)

公募證券投資基金暫不征收企業(yè)所得稅

8.對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債米市場取得的債養(yǎng)利息收入(2021.11.7-2025.12.31)(2022年新

增)

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

國解釋5

CDR:ChineseDepositoryReceipt,中國存托憑證，是指在境外（包括中國香港）上市公司將部分已發(fā)行上

市的股票托管在當?shù)靥雇暧芍袊硟?nèi)的存托銀行發(fā)行、在境內(nèi)A股市場上市、以人民幣交易結(jié)算、

供國內(nèi)投資者買賣的投資憑證，從而實現(xiàn)股票的異地買賣。

國解釋6

境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入免稅范圍,不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得

的與該機構(gòu)、場所宜苑5遴的債券利息。

國解釋7

免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

國舉例

國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比

原則）

。注意

免稅收入和不征稅收入、應(yīng)稅收入的劃分是考點，交叉出選擇題。

|例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列屬于企業(yè)免稅妝入的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓國債的價差收入

B.跨境電子商務(wù)綜合試險區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的國債利息收入

C.企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的符合條件的股息紅利所得

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

E.企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得

【答案】BCD

【解析】選項A：轉(zhuǎn)讓國債的價差收入，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。選項E:企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差

價所得，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、其他收入情形的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅有三種處理方式：