會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)會計(jì)報告

財(cái)務(wù)會計(jì)報告

本章內(nèi)容提要第一節(jié)概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附注第六節(jié)財(cái)務(wù)報表的報送、審批學(xué)習(xí)要求了解財(cái)務(wù)會計(jì)報告的意義和作用;掌握財(cái)務(wù)會計(jì)報表種類;掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的基本編制方法。

難點(diǎn)報表中指標(biāo)的依據(jù)、計(jì)算與填列。第一節(jié)概述

財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

一、財(cái)務(wù)報表含義財(cái)務(wù)報表是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益變動表；⑤附注。重點(diǎn)介紹二、編制財(cái)務(wù)報表的意義（一）有助于為所有者、債權(quán)人和潛在投資者的投資、貸款決策提供會計(jì)信息（二）有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理（三）有助于管理部門加強(qiáng)檢查、監(jiān)督，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序三、財(cái)務(wù)報表的種類分類標(biāo)注內(nèi)容反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表編制時間年報、半年報、季報、月報報送對象內(nèi)部財(cái)務(wù)報表、外部財(cái)務(wù)報表反映對象的狀態(tài)靜態(tài)財(cái)務(wù)報表、動態(tài)財(cái)務(wù)報表編制基礎(chǔ)個別財(cái)務(wù)報表、匯總財(cái)務(wù)報表、合并財(cái)務(wù)報表報表的主次主表、附表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以全面反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也能反映企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)及所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，具有重要作用。二、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)會計(jì)等式：

=+資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)目前，國際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)主要有報告式和賬戶式兩種。（一）報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)書面報告的傳統(tǒng)習(xí)慣，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下排列而形成的垂直式資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XXXX年月日單位：元資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

負(fù)債

流動負(fù)債

非流動負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益

實(shí)收資本

公積金

未分配利潤

所有者權(quán)益合計(jì)

（二）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)：

①“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式

②

T型賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。四、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來源及編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目的編制依據(jù)和方法

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄各項(xiàng)目的編制依據(jù)和方法

1.大部分項(xiàng)目根據(jù)總賬余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”總賬的期末余額直接填列。

2.根據(jù)總賬余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

3.一些項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額計(jì)算分析填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”總賬所屬相關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額計(jì)算填列。

4.根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款”總賬期末余額，扣除“長期借款”總賬所屬明細(xì)分類賬戶中反映的、將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計(jì)算填列。

5.根據(jù)總賬余額減去備抵賬戶后的凈額填列。如“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。例1：紅光公司2007年年末有關(guān)資料如表所示。2007年12月31日賬戶余額表單位：元賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫存現(xiàn)金

70000壞賬準(zhǔn)備

3000銀行存款

250000預(yù)付賬款

10000其他貨幣資金

18000累計(jì)折舊

650000應(yīng)收賬款

300000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10000應(yīng)收票據(jù)

35000短期借款

230000其他應(yīng)收款

20000應(yīng)付職工薪酬

130000原材料

400000應(yīng)交稅費(fèi)

40000庫存商品

170000應(yīng)付賬款

500000固定資產(chǎn)2000000實(shí)收資本1500000無形資產(chǎn)

90000資本公積

90000預(yù)收賬款

10000盈余公積

260000生產(chǎn)成本

180000利潤分配

120000（1）“貨幣資金”項(xiàng)目的金額等于“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬的期末余額合計(jì)數(shù)。（2）“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等項(xiàng)目的金額等于相關(guān)賬戶期末余額數(shù)。（3）“存貨”項(xiàng)目的金額等于“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)。（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額等于“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額加上“預(yù)收賬款”賬戶期末借方余額的合計(jì)數(shù)。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額等于“應(yīng)付賬款”賬戶期末貸方余額加上“預(yù)付賬款”賬戶期末貸方余額。（5）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額按“固定資產(chǎn)”減去“累計(jì)折舊”后的余額填列。（6）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額等于“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去其備抵賬戶“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的余額數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：紅光公司

2007年12月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

338000

短期借款

230000

應(yīng)收票據(jù)

35000

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

307000

應(yīng)付賬款

510000

其他應(yīng)收款

20000

應(yīng)付職工薪酬

130000

存貨

750000

應(yīng)交稅費(fèi)

40000

流動資產(chǎn)合計(jì)1450000

應(yīng)付利息

非流動資產(chǎn)

應(yīng)付股利

固定資產(chǎn)1350000

其他流動負(fù)債

無形資產(chǎn)

80000

流動負(fù)債合計(jì)

910000

非流動資產(chǎn)合計(jì)1430000

預(yù)計(jì)負(fù)債

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

實(shí)收資本（或股本）1500000

資本公積

90000

盈余公積

260000

未分配利潤

120000

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)1970000

資產(chǎn)總計(jì)2880000

負(fù)債和所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）總計(jì)2880000

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和作用（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在某一特定會計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報表。（二）利潤表的作用利潤的高低及其發(fā)展趨勢，是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)投資者及其利害關(guān)系人關(guān)注的焦點(diǎn)。二、編制利潤表的理論依據(jù)會計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤

三、利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的具體結(jié)構(gòu)形式一般有多步式和單步式。

我國企業(yè)目前一般采用多步式利潤表。

（一）單步式利潤表單步式利潤表是指通過全部收入和全部費(fèi)用相對比，一次計(jì)算出最終損益的利潤表。（二）多步式利潤表多步式利潤表是指按企業(yè)最終損益形成的主要環(huán)節(jié)，以此分布計(jì)算最終得出損益的表達(dá)式。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益

±投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用四、利潤表數(shù)據(jù)來源及編制方法1.“營業(yè)收入”包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.“營業(yè)成本”包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。3.其他項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)對應(yīng)賬戶的的當(dāng)期發(fā)生額分析填列。

例2：紅光公司在2007年4月份的損益類賬戶發(fā)生額如表所示。各損益類賬戶的發(fā)生額單位：元會計(jì)科目4月份1——3月份累計(jì)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入

600000

2200000主營業(yè)務(wù)成本

250000

850000

營業(yè)稅金及附加

11500

45000

其他業(yè)務(wù)收入

30000

15000其他業(yè)務(wù)成本

12000

40000

銷售費(fèi)用

30000

95000

管理費(fèi)用

15000

40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

8000

2000

投資收益

12000

營業(yè)外收入

18000

54000營業(yè)外支出

1000

3500

所得稅費(fèi)用

393855利潤表編制單位：2007年4月

單位：元項(xiàng)

目本期金額本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入

6300002845000減：營業(yè)成本

2620001152000營業(yè)稅金及附加

11500

56500銷售費(fèi)用

30000

125000管理費(fèi)用

15000

55000財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列）

8000

10000資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以

“-”號填列）

12000

12000二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

3155001458500加：營業(yè)外收入

18000

72000減：營業(yè)外支出

1000

4500其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損以“-”號填列）

3325001526000減：所得稅費(fèi)用

393855四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

3325001132145五、每股收益：

（一）基本每股收益

0.75（二）稀釋每股收益

0.75第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動的報表，它反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金流量表中的幾個重要概念：現(xiàn)金?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量表根據(jù)企業(yè)在報告期內(nèi)現(xiàn)金收支的有關(guān)資料，從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個方面展示有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的全部信息。（二）現(xiàn)金流量表的作用

1.現(xiàn)金流量表有助于所有者、債權(quán)人評價企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力。

2.現(xiàn)金流量表有助于所有者、債權(quán)人評價企業(yè)償還債務(wù)、支付股利能力和對外籌資的能力。

3.現(xiàn)金流量表可以對資產(chǎn)負(fù)債表中未反映的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充。

二、編制現(xiàn)金流量表的基本理念現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容包括三方面：經(jīng)營活動現(xiàn)金流投資活動現(xiàn)金流籌資活動現(xiàn)金流其中，各類現(xiàn)金流量又分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流量表編制關(guān)系式：“現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量＝現(xiàn)金凈流量”三、所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。第五節(jié)附注

附注是財(cái)務(wù)報表的重要組成部分，是對財(cái)務(wù)報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)