會(huì)計(jì)學(xué)原理（第3版）課件：會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)理解會(huì)計(jì)憑證的填制和審核的作用，掌握原始憑證、記賬憑證的基本內(nèi)容及填制與審核方法，了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管。任務(wù)引入公司業(yè)務(wù)員小王出差，到單位財(cái)務(wù)部門借支差旅費(fèi)伍仟元整，一個(gè)星期后小王出差回來，實(shí)際支出陸仟元整。思考與討論：1、小王借支差旅費(fèi)需要辦理什么手續(xù)？2、小王應(yīng)該如何辦理報(bào)銷手續(xù)？3、財(cái)務(wù)部門如何處理小王的費(fèi)用開支？任務(wù)一填制會(huì)計(jì)憑證的意義一、填制與審核會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。任何單位為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制或取得會(huì)計(jì)憑證，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期，注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在憑證上簽名或蓋章，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格的審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后，才能作為登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證既是會(huì)計(jì)核算的工作的起點(diǎn)、基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要方法。認(rèn)真做好會(huì)計(jì)憑證填制與審核對(duì)于完成會(huì)計(jì)任務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的工作具有重要的意義：（一）會(huì)計(jì)憑證可以正確、及時(shí)的反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供依據(jù)填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算過程的最初階段，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，及時(shí)取得和填制會(huì)計(jì)憑證，真實(shí)、詳細(xì)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，通過會(huì)計(jì)憑證可把單位日常大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)、完整、如實(shí)地反映出來。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，無論是總分類賬還是明細(xì)分類賬，都必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。（二）通過會(huì)計(jì)憑證的審核，可以有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用由于會(huì)計(jì)憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查會(huì)計(jì)憑證的合法性，檢查憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，是否符合企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算，有無違法亂紀(jì)行為，從而在會(huì)計(jì)的初始階段，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，這對(duì)貫徹會(huì)計(jì)核算基本原則，制止和糾正經(jīng)濟(jì)管理工作中的問題和制度的漏洞具有重要意義。（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制一切會(huì)計(jì)憑證都必須按照規(guī)定的手續(xù)辦理，經(jīng)辦部門和人員都要簽名蓋章，對(duì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這樣，不僅將所有經(jīng)辦人員聯(lián)系在一起，而且有利于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即使發(fā)生了問題，也易于弄請(qǐng)情況，區(qū)分責(zé)任，作出正確判斷。二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證多種多樣，按其填制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。任務(wù)二原始憑證的填制和審核原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并具有法律效力的最初的書面文件，是作為記賬的原始依據(jù)。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料，也是填制記賬憑證的依據(jù)一、原始憑證的種類原始憑證按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類可分為不同的類別。原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。（一）自制原始憑證自制原始憑證：是指由單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)自行填制的憑證自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證。1、一次憑證一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證。2、累計(jì)憑證累計(jì)憑證：是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。這類憑證的填制是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的，如“限額領(lǐng)料單”。3、匯總原始憑證匯總原始憑證：是指將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制的用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的會(huì)計(jì)憑證。4、記賬編制憑證記賬編制憑證：是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄加以整理后重新編制的原始憑證。如“制造費(fèi)用分配表”。（二）外來原始憑證外來原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外部單位或個(gè)人處取得的，外來原始憑證都是一次憑證。二、原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。但是，為了滿足會(huì)計(jì)工作的需要，無論那一種原始憑證都必須詳細(xì)地反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)辦單位和經(jīng)辦人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各種原始憑證都應(yīng)該具備以下共同的基本內(nèi)容，通稱為憑證要素。（1）原始憑證的名稱。（2）填制憑證的日期。（3）填制憑證單位名稱或者蓋章。（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（5）接受憑證單位名稱。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、和金額）。（7）原始憑證的附件。三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求1、真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。2、內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫(接受憑證方應(yīng)注意逐項(xiàng)驗(yàn)明)，不可缺漏，尤其需要注意的是：年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要寫全，不能簡(jiǎn)化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。3、填制及時(shí)。即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時(shí)、不事后補(bǔ)制。4、書寫清楚規(guī)范。即字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書寫符合會(huì)計(jì)上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不"造"；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。5、順序使用。即收付款項(xiàng)或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號(hào)，在填制時(shí)按照編號(hào)的次序使用，跳號(hào)的憑證應(yīng)加蓋"作廢"戳記，不得撕毀。6、書寫規(guī)范。（二）原始憑證填制的其他具體規(guī)定和要求1、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。2、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。3、購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。4、一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具備?fù)寫功能，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋"作廢"戳記，連同存根一起保存。5、發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方單位的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。6、職工公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。7、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。8、發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。三、原始憑證的審核對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的法定職責(zé)，審核原始憑證的主要內(nèi)容有：1、審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、合理。真實(shí)是指原始憑證確實(shí)是本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最初原始證明。注意審核原始憑證的日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)，外來原始憑證是否有填制單位公章和填制人員簽字，而自制原始憑證是否有經(jīng)辦人員和部門的簽名或蓋章：合法是指原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)、制度等，有無違法違規(guī)行為。2、審核原始憑證的填寫是否準(zhǔn)確、完整和清楚。原始憑證各項(xiàng)是否填寫完整齊全，各項(xiàng)填寫是否按要求完成，手續(xù)是否齊備，書寫是否規(guī)范清楚，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。任務(wù)三記賬憑證的填制和審核記賬憑證是指由財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，并直接據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)憑證（是會(huì)計(jì)核算的第二手資料）。有了原始憑證，又編制記賬憑證原因是：便于記賬、簡(jiǎn)化記賬手續(xù)；便于會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)檢查；便于將來進(jìn)行賬證核對(duì)。一、記賬憑證的種類由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和數(shù)量繁多，與其相關(guān)原始憑證的格式和內(nèi)容也各不相同，加上原始憑證一般都不能具體表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶及其借貸方向，直接根據(jù)原始憑證登記賬簿容易發(fā)生差錯(cuò)，所以，在記賬之前需要根據(jù)審核無誤的原始憑證，經(jīng)過歸類整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證的后面。這樣，既方便了記賬、減少了差錯(cuò)，也有利于原始憑證的保管，提高對(duì)賬和查賬的效率實(shí)際中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生取得或填制原始憑證，會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。記賬憑證按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為不同的類別。（一）記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類1、專用記賬憑證專用記賬憑證是指專門用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證。收款憑證是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。（2）付款憑證。付款憑證是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)賬憑證的記賬憑證。2、通用記賬憑證通用記賬憑證是指適用于各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，也稱標(biāo)準(zhǔn)憑證。（二）記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一分類1、復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證：是指將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上，上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證的格式。復(fù)式記賬憑證具有賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，可以減少記賬憑證的數(shù)量，減輕登記賬簿工作的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也便于查賬，但復(fù)式記賬憑證不便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。（具體可見上述收、付、轉(zhuǎn)憑證）2、單式記賬憑證單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證：是指將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證中只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)方科目只供參考不憑以記賬。單式記賬憑證反映的科目單一，便于分工記賬和按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匯總，但一張憑證不能反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，填制記賬憑證的工作量也比較大，而且出現(xiàn)差錯(cuò)不易查找。二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容（也稱記賬憑證要素）：（1）填制單位的名稱；（2）記賬憑證的名稱；（3）填制憑證的日期；（4）憑證的編號(hào)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要；（6）應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目）和金額；（7）所附原始憑證的張數(shù)；（8）會(huì)計(jì)主管、制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求記賬憑證填制的正確與否，直接關(guān)系到記賬的真實(shí)性和正確性。因此，填制記賬憑證，除了要遵守填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點(diǎn)：（一）填制憑證必須有依據(jù)（二）摘要簡(jiǎn)練概括（三）科目運(yùn)用準(zhǔn)確、科目的對(duì)應(yīng)清晰；會(huì)計(jì)分錄正確（四）金額必須按規(guī)范填寫（五）各種記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)（六）附件數(shù)量完整（七）所有項(xiàng)目應(yīng)填寫準(zhǔn)確、完整注意：采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的，當(dāng)涉及貨幣資金內(nèi)部增減的業(yè)務(wù)時(shí)，一般只填付款憑證四、記賬憑證的審核為了保證記賬憑證賬簿記錄和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，記賬憑證必須經(jīng)過有關(guān)稽核人員的審核，才能登記賬簿。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，所以記賬憑證的審核應(yīng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行審核。（1）審核原始憑證與記賬憑證是否相符。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，那么記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證相符。（2）記賬憑證主要項(xiàng)目是否填寫正確、無誤。摘要正確、簡(jiǎn)單明了；會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確無誤；金額填寫的方向及數(shù)字正確、規(guī)范；合計(jì)正確無誤。（3）審核記賬憑證的所有項(xiàng)目是否填寫完整。如日期、編號(hào)等。手續(xù)是否齊全，如有關(guān)人員的簽章等，以明確責(zé)任。任務(wù)四會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證傳遞的意義會(huì)計(jì)憑證傳遞：是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證傳遞的具體內(nèi)容包括兩部分：一是會(huì)計(jì)憑證在企業(yè)內(nèi)部各部門及經(jīng)辦人員之間傳遞的線路，即會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序；二是會(huì)計(jì)憑證在各環(huán)節(jié)及其有關(guān)人員中的停留及傳送時(shí)間，即會(huì)計(jì)憑證的傳遞時(shí)間（三）制訂會(huì)計(jì)憑證傳遞應(yīng)注意的問題（1）確定傳遞的環(huán)節(jié)；（2）明確每一環(huán)節(jié)的停留時(shí)間；（3）制定會(huì)計(jì)憑證傳遞過程中的交接簽收制度。二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)檔案和歷史資料。特別是發(fā)生貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為時(shí)，會(huì)計(jì)憑證還是依法處理的有效證據(jù)。（一）會(huì)計(jì)憑證的日常保管1、會(huì)計(jì)憑證要及時(shí)傳遞，不得積壓。及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)憑證不僅可以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)，而且可以降低會(huì)計(jì)憑證散失的可能性。2、每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序號(hào)排列，裝訂成冊(cè)。3、裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)由專人負(fù)責(zé)集中保管，按年分月順序排列，以