會(huì)計(jì)學(xué)原理（第3版）課件：會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握會(huì)計(jì)賬簿的概念、種類和主要會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置及登記方法，了解設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的作用，了解會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證之間的勾稽關(guān)系，掌握對(duì)賬的基本內(nèi)容和結(jié)賬的方法，掌握錯(cuò)賬的更正的方法。2016年3月28日，李某、高某及朱某三人共同出資設(shè)立鑫飛有限責(zé)任公司，并分別持有股份33％、27％、40％。公司章程約定，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為電器配件的生產(chǎn)和銷售，公司股東有權(quán)了解公司經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，公司監(jiān)事有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)等。同年4月5日，高某被任命為公司執(zhí)行董事兼總經(jīng)理，李某被選舉為公司監(jiān)事。

2017年12月，李某因公司經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)與公司管理層發(fā)生矛盾。2018年10月10日，李某向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，舉報(bào)公司總經(jīng)理高某伙同公司會(huì)計(jì)挪用公款。公安機(jī)關(guān)收到舉報(bào)后，要求李某進(jìn)一步提供有關(guān)證據(jù)材料。后李某向公司提出查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的要求，遭到公司拒絕，遂將公司訴至法院。庭審中，鑫飛有限責(zé)任公司代表辯稱，原告李某未向公司說明查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的；此外，李某之妻注冊(cè)成立了與公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相同的企業(yè)，公司有合理根據(jù)認(rèn)為李某查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益，故拒絕提供查閱。思考與討論：李某是否有權(quán)查閱公司會(huì)計(jì)賬簿？為什么？任務(wù)引入任務(wù)一會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先必須通過會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行記錄反映。會(huì)計(jì)憑證雖能詳細(xì)具體地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會(huì)計(jì)憑證零星分散、數(shù)量多，缺乏系統(tǒng)性，每張憑證只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在完成會(huì)計(jì)憑證的填制和審核之后，還應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證中記載的內(nèi)容登記到相應(yīng)的賬簿中。通過賬簿記錄將會(huì)計(jì)憑證提供的資料進(jìn)行整理、歸納、分類、匯總，將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映出來(lái)。二、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的原則會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容、作用及登記方法。賬簿設(shè)置必須做到組織嚴(yán)密、層次分明，賬簿之間保持內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系，起到相互制約的作用。一般說來(lái)，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1.統(tǒng)一性原則。2.科學(xué)性原則。3.實(shí)用性原則。4.合法性原則。三、設(shè)置和登記賬簿的作用設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于全面反映企業(yè)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益的變動(dòng)狀況，以及提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，具有重要的意義。（1）賬簿是連續(xù)、全面、分類地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的工具。（2）賬簿是監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要手段。（3）賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（4）賬簿是會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)。四、會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(一)賬簿按其用途分類1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。2.分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。

3.備查賬簿備查賬簿是對(duì)某些序時(shí)賬、分類賬中未能記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查賬簿又稱為輔助賬簿。。(二)賬簿按照外表形式分類1.訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用之前就將一定數(shù)量的、并按順序編號(hào)的賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本式賬簿的優(yōu)點(diǎn)是可以避免賬頁(yè)散失，防止隨意抽換賬頁(yè)。缺點(diǎn)是由于這種賬簿的賬頁(yè)使用前就已經(jīng)固定，并已按頁(yè)次順序編號(hào)，不便于分工記賬，同時(shí)不能增減賬頁(yè)，容易造成預(yù)留賬頁(yè)不夠或預(yù)留過多，影響賬簿記錄的連續(xù)性或造成賬頁(yè)浪費(fèi)。所以必須在使用訂本賬之前，準(zhǔn)確地估算出一定時(shí)期內(nèi)每一個(gè)賬戶對(duì)賬頁(yè)的需求量。一般總分類賬和特種日記賬采用訂本式賬簿。2.活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿是把賬頁(yè)用賬夾固定，可以隨時(shí)根據(jù)實(shí)際需要添加或取出賬頁(yè)的賬簿?；铐?yè)賬簿的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要隨時(shí)增補(bǔ)或取出賬頁(yè)，也便于分工記賬。缺點(diǎn)是容易造成賬頁(yè)散失或被抽換。所以使用時(shí)要注意妥善保管，在年終使用完畢后，必須將這些活頁(yè)賬頁(yè)整理歸類裝訂成冊(cè)，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行編號(hào)，歸檔保管。明細(xì)分類賬簿采用活頁(yè)式賬簿。3.卡片式賬簿卡片式賬簿是由具有專門格式、分散的卡片作為賬頁(yè)組成的賬簿?？ㄆ劫~簿一般用卡片箱保管，可以隨取隨放。卡片賬簿除了具有活頁(yè)賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)外，它不需要每年更換，可以跨年使用。(三)賬簿按其賬頁(yè)格式分類1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬一般采用兩欄式。2.三欄式賬簿三欄式賬簿。三欄式賬簿是指設(shè)有“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)基本欄目的賬簿。三欄式賬簿適用于只需要進(jìn)行金額核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.多欄式賬簿多欄式賬簿，是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目，即在“借方”和“貸方”欄下面根據(jù)需要分設(shè)若干專欄的賬簿。其專欄是設(shè)置在借方（借方多欄），還是設(shè)置在貸方（貸方多欄），或者是在借貸兩方同時(shí)（借貸雙方多欄）設(shè)專欄，都應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)資料的分析要求確定。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的基本結(jié)構(gòu)同樣也采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄，但在每欄的下面再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三個(gè)小欄目，以具體反映這三者之間的關(guān)系。5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿是指在一張賬頁(yè)的同一行，記錄某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的有關(guān)內(nèi)容。任務(wù)二賬簿的格式和登記方法一、賬簿的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下要素：（1）封面。主要是標(biāo)明賬簿的名稱。如總分類賬，材料明細(xì)賬，現(xiàn)金日記賬等。（2）扉頁(yè)。一般在賬簿的封面之后賬頁(yè)之前印有一張扉頁(yè)。扉頁(yè)主要是記載賬簿使用單位、賬簿的名稱、編號(hào)、使用起止日期、經(jīng)管人員和交接記錄。（3）賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿中用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部分，其格式因賬簿的類別和記錄內(nèi)容而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)該包括：1.賬戶名稱（填寫總賬科目或明細(xì)科目）；2.日期欄（填寫記賬憑證的日期）；3.憑證（填寫記賬憑證的種類和編號(hào)）；4.摘要欄（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明）；5.金額欄（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目增減的金額）。二、賬簿的啟用和登記規(guī)則（一）賬簿的設(shè)置原則會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，首先要考慮財(cái)政部門統(tǒng)一制度的規(guī)定。其次要根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，會(huì)計(jì)人員的多少，從加強(qiáng)管理的實(shí)際需要和具體條件出發(fā)設(shè)置相應(yīng)的賬簿，及時(shí)登記發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。賬簿的設(shè)置應(yīng)該科學(xué)、合理、系統(tǒng)、嚴(yán)密，便于會(huì)計(jì)人員的操作使用，同時(shí)又要防止在賬簿設(shè)置上搞煩瑣哲學(xué)。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)遵循下列原則：1.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須遵守國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。2.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須作到總賬和明細(xì)賬、日記賬相結(jié)合，既要保證賬簿之間相互銜接、配合嚴(yán)密，又要避免重復(fù)設(shè)賬。3.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須有利于財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的分工，便于會(huì)計(jì)人員記賬、算賬和報(bào)賬，節(jié)省核算時(shí)間。（二）賬簿的啟用和登記規(guī)則為了保證賬簿記錄的合法性和會(huì)計(jì)資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守以下規(guī)則：1.啟用新賬應(yīng)遵守的規(guī)則。啟用新賬時(shí)，應(yīng)在扉頁(yè)上填列賬簿啟用表，如教材表8－2所示，并注明以下內(nèi)容：⑴單位名稱；⑵賬簿名稱；⑶賬簿編號(hào)；⑷賬簿頁(yè)數(shù)；⑸啟用日期；⑹記賬有關(guān)人員的簽名及蓋章；⑺采用購(gòu)買印花稅票方式交納印花稅的單位，對(duì)應(yīng)交納印花稅的賬簿，應(yīng)將印花稅票粘貼在啟用表的上角，并劃線予以注銷。2.賬簿交接應(yīng)遵守的規(guī)則。賬簿交接時(shí)，原經(jīng)管人員和新接辦人員應(yīng)按規(guī)定辦理交接手續(xù)，并應(yīng)正式填寫賬簿交接表，接辦人員應(yīng)簽字蓋章。3.啟用訂本式賬簿，從第一頁(yè)到最后一頁(yè)應(yīng)按順序編寫頁(yè)碼，不得跳頁(yè)或缺號(hào)。采用活頁(yè)式賬簿的，應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按使用賬頁(yè)的順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)碼。（三）賬簿登記規(guī)則會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)必須遵循下面的規(guī)則：1.必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，項(xiàng)目的登記必須齊全。為了保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，必須是根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證及所附原始憑證登記賬簿。沒有會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)憑證不符合規(guī)定的，不能隨意登記賬簿。2.登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)記賬。紅色墨水必須按照規(guī)定使用，下列情況，可以用紅色墨水：（1）改錯(cuò)、結(jié)賬時(shí)的劃線；（2）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；（3）在不設(shè)借貸欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（4）在余額欄中，未注明余額借貸方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（5）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。3.賬簿上記錄的文字必須清晰、端正，摘要內(nèi)容清楚、簡(jiǎn)潔明了；數(shù)字書寫要規(guī)范化，并排列整齊，大小一致，上下位置對(duì)齊。文字、數(shù)字書寫時(shí)要留有適當(dāng)空格，不要寫滿行，緊靠本行底線書寫，一般應(yīng)占行距的二分之一。4.各種賬簿必須按照編定的頁(yè)次連續(xù)記錄，不得隔頁(yè)或跳行記錄。如不慎發(fā)生隔頁(yè)或跳行記錄時(shí)，應(yīng)將空行或空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。5.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。6.一張賬頁(yè)記錄完畢轉(zhuǎn)入下一頁(yè)登記時(shí)，在上一張賬頁(yè)最末一行和下一張賬頁(yè)的第一行辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。即在上一張賬頁(yè)最末一行加計(jì)本頁(yè)借方、貸方發(fā)生額合計(jì)并結(jié)出余額，在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”，同時(shí)將計(jì)算出的借、貸方發(fā)生額合計(jì)和余額記入下一頁(yè)的第一行內(nèi)的“借方”、“貸方”、“余額”欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”。辦理完轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)后，再開始登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。以此保證賬簿記錄連續(xù)進(jìn)行，相互銜接。7.賬簿記錄如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不準(zhǔn)涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改消除字跡，不準(zhǔn)撕毀賬頁(yè)，也不準(zhǔn)重新抄寫。8.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。三、賬簿的設(shè)置和登記方法（一）序時(shí)賬簿的設(shè)置與登記方法序時(shí)賬又稱日記賬。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬分為普通日記賬和特種日記賬兩類。特種日記賬是用來(lái)專門序時(shí)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。企事業(yè)單位一般都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬兩種特種日記賬。下面分別說明現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法。1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法現(xiàn)金日記賬是用來(lái)逐日逐筆反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。由出納人員按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序．根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收付的記賬憑證并結(jié)合現(xiàn)金收付的原始憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出余額。2.銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法銀行存款日記賬是用來(lái)逐日逐筆反映銀行存款增減變化和結(jié)余情況的特種日記賬。由出納人員根據(jù)有關(guān)銀行存款收支的記賬憑證并結(jié)合原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆登記，并逐日結(jié)出余額。通過銀行存款日記賬的設(shè)置和登記，可以加強(qiáng)對(duì)銀行存款的日常監(jiān)督和管理，并便于與開戶銀行進(jìn)行對(duì)賬。（二）分類賬的設(shè)置和登記方法1.總分類賬的設(shè)置和登記方法總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，它是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用于分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的賬簿。通過總賬可以集中、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體狀況，為進(jìn)一步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供總括的信息資料。每個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位都要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)的總分類賬。一般登記方法如下：（1）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬；（2）采用科目匯總表賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期（一般是按旬）根據(jù)編制的科目匯總表登記總分類賬；（3）采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期根據(jù)記賬憑證匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；（4）定期結(jié)出余額。2.明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，用于分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體情況的賬簿。明細(xì)分類賬提供詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)總賬中記載的總括資料起補(bǔ)充、輔助作用。通常對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用等總分類賬戶按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及記載反映的需要，明細(xì)分類賬簿可采用三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、多欄式賬簿、橫線登記式賬簿進(jìn)行登記。明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證及所附的原始憑證逐日逐筆進(jìn)行記錄，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)管理的需要，進(jìn)行匯總登記。（1）三欄式明細(xì)分類賬（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬（3）多欄式明細(xì)分類賬（4）橫線登記式明細(xì)分類賬3.備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。設(shè)置備查賬簿的目的是為了備忘備查，提供管理需要的資料。通常設(shè)置備查賬簿的業(yè)務(wù)有代為保管的材料物資登記簿，經(jīng)營(yíng)性租人固定資產(chǎn)、物資的登記簿等。備查賬簿與日記賬和分類賬相比，其格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表達(dá)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，它登記的依據(jù)主要是租賃合同與企業(yè)內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中不能充當(dāng)正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租人固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證。該備查簿記錄的內(nèi)容主要有：出租單位、設(shè)備名稱、規(guī)格、編號(hào)、設(shè)備原值、凈值、租用時(shí)間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞賠償規(guī)定和期滿退租規(guī)定等。四、錯(cuò)賬更正方法會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，必須嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍，按照有關(guān)手續(xù)和規(guī)定進(jìn)行。但在實(shí)際工作中，由于各種原因還是會(huì)出現(xiàn)重記、漏記等現(xiàn)象。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤記錄時(shí)，不得隨意更正，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。錯(cuò)賬更正的方法一般包括三種：劃線更正法，紅字更正法，補(bǔ)充登記法。

(一)劃線更正法

(二)紅字更正法

(三)補(bǔ)充登記法任務(wù)三賬簿記錄的核對(duì)和期末結(jié)賬一、賬簿記錄的核對(duì)（一）賬簿核對(duì)的主要內(nèi)容賬簿記錄的核對(duì)簡(jiǎn)稱對(duì)賬。是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬的主要內(nèi)容如下：1.賬證核對(duì)賬證核對(duì)就是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬證核對(duì)是會(huì)計(jì)人員日常會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須一致，數(shù)額計(jì)算結(jié)果相等，保證做到賬證相符。2.賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)就是將不同會(huì)計(jì)賬簿之間進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符。賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容包括：

(1)將全部總分類賬簿的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；將全部總分類賬簿的期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。從總體上檢查總分類賬記錄的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。這種核對(duì)工作可以通過定期編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行。

(2)將總分類賬簿與其所屬的明細(xì)分類賬簿進(jìn)行核對(duì)，檢查總賬和明細(xì)賬雙方記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及記賬方向是否一致，總賬金額與其所屬明細(xì)賬金額之和是否一致。這種核對(duì)可以通過定期編制明細(xì)分類賬本期發(fā)生額與余額對(duì)照表等形式進(jìn)行。

(3)將“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”的期末余額與總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬上的期末余額核對(duì)，檢查總賬與日記賬記錄是否相符。

(4)將財(cái)會(huì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿的期末結(jié)存數(shù)額與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)分類賬簿期末結(jié)存數(shù)額核對(duì)，檢查其是否相符。3.賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額是否相符。其具體核對(duì)內(nèi)容包括：

(1)將“現(xiàn)金日記賬”賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際結(jié)余數(shù)額核對(duì)；

(2)將“銀行存款日記賬”賬面余額與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單上的余額核對(duì)；

(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿賬面結(jié)存數(shù)額與各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)額核對(duì)；(4)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)分類賬簿賬面余額與債權(quán)、債務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行核對(duì)，檢查是否相符。(二)查找錯(cuò)賬的基本方法1.差數(shù)法。記賬人員可以根據(jù)錯(cuò)賬的差數(shù)，回憶查找所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬簿、憑證中有無(wú)與錯(cuò)賬相同的數(shù)字。差數(shù)是由于漏記、看錯(cuò)、抄錯(cuò)等原因造成的。如將1誤寫為7，將3誤寫為8，就會(huì)產(chǎn)生6和5的差數(shù)。2.除2法。錯(cuò)賬有時(shí)是因?yàn)榈琴~時(shí)記錯(cuò)了方向而造成的。如將應(yīng)記入借方的誤記入貸方，或者相反。用除2法很容易找出反方的錯(cuò)誤。3.除9法。如果記賬時(shí)把數(shù)字的位置寫錯(cuò)了，可以采用除9法來(lái)檢查。錯(cuò)位有兩種情況：一是錯(cuò)位。如把400誤寫成4000或40，這就使正確的數(shù)字增加了9倍或減少了9倍。用除9后得到的商數(shù)，加一位或減一位，便是寫錯(cuò)的金額。二是數(shù)字顛倒。如把37寫成了73，錯(cuò)誤的差數(shù)36。用錯(cuò)誤的差數(shù)除以9得到的商便是前后錯(cuò)位兩個(gè)數(shù)字的差數(shù)。根據(jù)計(jì)算得到商數(shù)，去查找可能顛倒的數(shù)字。二、期末結(jié)賬的方法

在會(huì)計(jì)期末，即月末、季末或年末，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表等需要，必須進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法，結(jié)算出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的方法。

（一）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

1.檢查本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了會(huì)計(jì)憑證，并據(jù)以登記人賬。

2.檢查是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)有關(guān)應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用，進(jìn)行了賬項(xiàng)調(diào)整。

3.檢查各項(xiàng)成本、費(fèi)用和收入是否在有關(guān)賬戶之間完成了結(jié)轉(zhuǎn)。（二）結(jié)賬的方法根據(jù)結(jié)賬的時(shí)間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。但不得為了提前編會(huì)計(jì)報(bào)表，提前結(jié)賬，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表，后進(jìn)行結(jié)賬。月度終了，要進(jìn)行月結(jié)，即計(jì)算出各賬戶的本月發(fā)生額和月末余額。結(jié)賬時(shí)，在記錄本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行下面畫一條通欄紅單線，在紅單線下的“摘要”欄內(nèi)注明“月結(jié)”或“本月合計(jì)”字樣，并將本月借、貸發(fā)生額及月