關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制與核算

...wd......wd......wd...關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制與核算事業(yè)單位是我國社會管理和公共服務(wù)職能的主要載體，是政府經(jīng)濟和社會管理的重要組成局部，對國民經(jīng)濟和國計民生具有十分重要的作用。本文針對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題，提出加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)健全稽核制度，明確會計崗位職責(zé)，建設(shè)必要的檢查評價機制等。而會計集中核算的目標(biāo)是加強資金控制，重點是加強對財務(wù)收支監(jiān)視，會計核算中心的成立，不剝奪各個單位對資金的使用權(quán)與審批權(quán)，只是取消參與集中核算的市縣級行政事業(yè)單位在銀行的賬戶，把行政事業(yè)單位的財務(wù)及會計事務(wù)集中核算算中心處理，進展統(tǒng)一核算。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施集中核算隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進展了改制，與市場的關(guān)系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的劇烈競爭。事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進展轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》進展會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進展轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務(wù)、會計管理理念需要重新認(rèn)識，有些財務(wù)、會計內(nèi)容需要進一步完善和創(chuàng)新。首先對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制提出了幾點要求。一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵內(nèi)部會計控制度是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，防止或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。制定內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況;應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的根本控制點;應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理性，堅持不相容職務(wù)別離和回避制度，確保權(quán)責(zé)清楚、相互制約、相互監(jiān)視;應(yīng)當(dāng)隨著社會開展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進展修訂和完善，單位負責(zé)人對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)健全及實施負責(zé)。二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題(一)對內(nèi)部會計控制認(rèn)識有偏差內(nèi)部控制制度制定不切合實際，執(zhí)行起來難度大;單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員不執(zhí)行相關(guān)制度，導(dǎo)致執(zhí)行效果差;有關(guān)部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上〞的紙介質(zhì)。由此造成局部行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時調(diào)整相關(guān)賬目，庫存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權(quán)債務(wù)，承受票據(jù)不合規(guī)章、財務(wù)公開不夠明細等。(二)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不清相當(dāng)一段時間，在行政事業(yè)單位里使用會計、出納工作管理規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定，這些規(guī)定明確了財務(wù)人員的工作內(nèi)容，但規(guī)定之間缺乏橫向聯(lián)系，并偏重于財務(wù)人員職責(zé)方面問題，不能稱作內(nèi)部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效實現(xiàn)人員之間的合作與相互牽制，從而使規(guī)定在有些時候流于形式，造成資金管理上的漏洞。(三)缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計監(jiān)視多數(shù)單位沒有設(shè)審計部門或人員，由財務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、建設(shè)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施(一)根據(jù)本錢效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入本錢和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進展嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進展控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。(二)健全稽核制度原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟責(zé)任，進展會計核算的原始依據(jù)。在現(xiàn)實工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多;2、虛假發(fā)票多;3、原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證〞或“不合規(guī)憑證〞印章。對于單位規(guī)模小，會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證〞的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)視部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟處分應(yīng)由稽核人員負責(zé)。(三)明確經(jīng)費的審批權(quán)限，加強對預(yù)算編制、執(zhí)行的控制為保證各職能部門負責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任，財務(wù)人員對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序都要嚴(yán)格把關(guān)，對違規(guī)的審批要拒絕辦理。部門預(yù)算是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成局部，是實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟正常運行和事業(yè)開展目標(biāo)的根本保證。預(yù)算收支工程要盡可能細化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分、可靠。財務(wù)部門要注重對各部門、各工程進展技術(shù)性審查，加強預(yù)算的約束力，并監(jiān)視各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。(四)明確會計崗位職責(zé)行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進展本錢核算，但多數(shù)單位收款工程多，支出分類工程細，政策性強，對各收、支工程需要準(zhǔn)確地核算和反映。明確會計崗位職責(zé)，把好會計核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強、素質(zhì)較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責(zé)任，但凡在財務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強令的，其所受到的處分應(yīng)由會計人員承當(dāng)，或至少承當(dāng)一局部。(五)建設(shè)必要的檢查評價機制1、設(shè)置檢查評價組織。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)(如內(nèi)部審計機構(gòu))或指定專門人員負責(zé)內(nèi)部會計控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構(gòu)對本單位的內(nèi)部會計控制進展評價，以確保內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施。2、健全檢查評價制度。主要包括：對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進展檢查和評價;對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進展檢查和評價，對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制提出建議;對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進展重點檢查和評價;提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價的方法、程序以及結(jié)果的處理方法等等。3、完善獎懲制度。要明確實施內(nèi)部會計控制有關(guān)人員的工作職責(zé)，強化自我約束機制，增強內(nèi)部會計控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識。四、對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的幾點要求(一)不相容職務(wù)相互別離控制按照不相容職務(wù)相別離要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機制。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制對涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)明確職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。(三)會計系統(tǒng)控制依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。(四)預(yù)算控制加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算工程，建設(shè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改良措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。(五)財產(chǎn)保全控制對財產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。(六)風(fēng)險控制樹立風(fēng)險意識，建設(shè)風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進展全面防范和有效控制。而現(xiàn)在會計集中核算模式已成為必不可少的會計核算模式，但需要認(rèn)清會計集中核算也有缺陷，為了更好地對財政資金進展管理，在分析會計集中核算問題的同時，給出了一系列完善措施。一、行政事業(yè)單位會計集中核算的問題1.會計核算中心不完善新事物的完善與開展是一個不斷改革推進的過程，會計核算中心自成立以來收效顯著，但仍有許多職能定位不合理，典型的問題有以下幾方面：〔1〕對會計核算中心的職能在認(rèn)識上存在偏差。核算中心在成立之初的工作宗旨包含不做假賬與標(biāo)準(zhǔn)財政支出兩方面。在此宗旨的指導(dǎo)下，很多會計核算中心工作人員因自身或其他原因認(rèn)為只搞好核算工作即可，至于服務(wù)、監(jiān)視等工作是領(lǐng)導(dǎo)層面的事，完成較少或不完成，認(rèn)識上的偏差，使會計核算中心的其他職能沒能得到很好的發(fā)揮；〔2〕核算中心人少工作量大。行政事業(yè)單位會計集中核算中心往往集中核算很多單位的財務(wù)狀況，調(diào)查研究說明，很多核算中心都存在工作人員少，而工作量大的現(xiàn)象，使各個單位的報賬員要等候很長時間才能完成報賬，核算中心長期超量工作，為日后產(chǎn)生錯誤埋下隱患。2.預(yù)算管理制度不健全對行政事業(yè)單位財務(wù)進展統(tǒng)一會計核算，改變原有的財政資金分散支付的模式，對財政資金進展統(tǒng)一集中核算與管理，把對財政的管理權(quán)移至核算中心，在一定程度上約束了各個單位的支付力，預(yù)算指標(biāo)是單位申請財政資金的依據(jù)，對于缺失預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的單位，行政事業(yè)單位會計核算中心可拒絕其申請。當(dāng)前，預(yù)算管理制度不健全，行政單位仍有局部資金收支未納入預(yù)算管理之中，核算中心對事業(yè)單位的財政約束力不夠，仍存在財政支出隨意性現(xiàn)象。3.單位財務(wù)管理工作與核算工作別離行政事業(yè)單位會計進展集中核算，使得原先單位領(lǐng)導(dǎo)把財務(wù)管理的責(zé)任推給核算中心，對財務(wù)管理疏忽；而單位的會計已被報賬員取代，他們只把單純的報賬歸為自己的責(zé)任；核算中心則把核算當(dāng)做中心工作，對于監(jiān)視與管理意識薄弱。財務(wù)監(jiān)視與管理上的缺失必然是滋生腐敗的源泉，單位財務(wù)管理工作與核算中心工作別離問題嚴(yán)重，不利于整個經(jīng)濟體系的正常運行。二、完善行政事業(yè)單位會計集中核算的策略1.明確核算中心的職能許多會計核算中心的工作人員錯誤地認(rèn)為他們的職能僅僅是核算工作。應(yīng)準(zhǔn)確定位核算中心的職能，加快會計職能由單一核算型向核算與管理并行的形式轉(zhuǎn)變。會計在進展核算的同時，要注重對執(zhí)行信息的考察，核算中心接到單位的預(yù)算申請后，要考察是否可以執(zhí)行支付，然后才通知銀行付款。會計核算中心不是獨立的權(quán)利單位，需要明確職責(zé)，在對預(yù)算單位進展監(jiān)視與管理的同時，實現(xiàn)集中支付制。兩種職責(zé)的統(tǒng)一，能提高會計信息的可信度，提高財政資金的使用效率。2.完善核算中心的管理核算中心要營造一種良好的工作氣氛，努力提升服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量。中心內(nèi)部要加強宣傳愛崗敬業(yè)思想。會計要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，提高自身素質(zhì)，不僅要具有專業(yè)知識而且要有根本道德素養(yǎng)。在營造核算中心文化后，要加強預(yù)算管理。預(yù)算要科學(xué)合理，統(tǒng)籌考慮單位各部門的各種資金，擴大預(yù)算范圍，將預(yù)算詳細編制，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定將相應(yīng)科目參加預(yù)算中。預(yù)算經(jīng)審核后，便嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算整個過程也要科學(xué)，包括從預(yù)算編制到預(yù)算下達、執(zhí)行，整個過程都要實施監(jiān)視，保證預(yù)算環(huán)境良好。財政資金的集中管理也帶來了風(fēng)險的集中，建設(shè)健全內(nèi)部制約監(jiān)視機制。隨著預(yù)算范圍的擴大，必須對內(nèi)部進展有效監(jiān)視。核算中心對于每一筆核算工程都要認(rèn)真審核，在保證真實可信的前提下，才可通知銀行付款。核算中心在進展內(nèi)部監(jiān)控的同時也要強化外部監(jiān)控。會計核算中心還要積極主動地承受外部監(jiān)視，可以與預(yù)算單位建設(shè)良好的相互監(jiān)視關(guān)系，核對細目，保證財政資金準(zhǔn)確有效的支配。核算中心要切實做好與各單位的聯(lián)系工作，實現(xiàn)賬賬準(zhǔn)確、賬實相符。核算中心工作量極大，工作人員少、工作量大的問題必須得到有效解決，國家教育機構(gòu)要加強對高素質(zhì)高能力的會計人才的培養(yǎng)，為行政事業(yè)單位會計核算中心提供充足的后備軍。從1998年1月1日開場，我國正式施行事業(yè)單位會計制度至今，事業(yè)單位的會計核算整體上有了很大程度的改良。隨著財政管理體制改革步伐的加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端愈加明顯。文章結(jié)合現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度實施的背景，提醒了現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在會計原則、會計核算、會計報表等方面存在的弊端，并提出相關(guān)的建議和對策。一、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位會計制度的弊端(一)會計原則的弊端事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算根基，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性。1、不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債。事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的消耗。這就使得當(dāng)期本錢費用反映不真實;單位的資產(chǎn)和負債反映不全面。2、會計年度內(nèi)收支工程不配比。事業(yè)單位大的支出工程，如：大型固定資產(chǎn)購置、房屋修繕費用，并非每年發(fā)生，但是在發(fā)生的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。(二)會計核算的弊端1、關(guān)于固定資產(chǎn)的核算問題。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，并且固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊。事業(yè)單位的這種核算方法有很大的弊端：(1)價值失真。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。(2)凈資產(chǎn)虛增。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)。(3)收入和本錢不匹配。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動本錢也不包括折舊費用，使得本錢核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)本錢;另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的本錢，虛增了盈余，且不能真正表達會計核算的配比原則。2、關(guān)于將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬的問題。事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計兩張皮，為事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此，在改良事業(yè)單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補充進去，同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。(三)會計報表的弊端事業(yè)單位會計報表：從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表;從具體會計報表的構(gòu)造上看，資產(chǎn)負債表采用科目余額表的構(gòu)造形式。這兩點表現(xiàn)出事業(yè)單位會計制度在會計報表方面的缺乏和缺陷。1、現(xiàn)金流量表的特殊作用是其他任何會計報表都不能替代的。由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準(zhǔn)確反映，不利于會計信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為根基編制的會計報表，反映事業(yè)單位會計期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，并且事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為根基確定收支的，因而其編制相比照擬容易，也相當(dāng)有必要。從這個角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。2、事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負債表工程列示不科學(xué)，格式采用的是資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負債表的定義，既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類工程。作為反映單位一定時點的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，列示收支類工程是不必要的，同時也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負債表需要改良，使之符合慣例要求。二、加快推進事業(yè)單位會計制度改革的對策建議隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和財務(wù)制度框架的構(gòu)建，為了更好地標(biāo)準(zhǔn)會計核算，實施財務(wù)監(jiān)視，強化資金管理，完善國庫集中收付制度，本文針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端，提出以下改良建議和對策。(一)修正會計原則權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位會計改革的方向。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，爭取將事業(yè)單位會計制度早日融入企業(yè)會計制度。隨著我國經(jīng)濟的迅速開展，事業(yè)單位對財務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程，更加符合會計核算的客觀性和慎重性原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在承受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表。(二)標(biāo)準(zhǔn)會計核算1、改良固定資產(chǎn)的核算。(1)關(guān)于事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)的會計核算，建議取消固定基金科目，購置固定資產(chǎn)時不必按照資金來源列支，應(yīng)該直接按照實際支付的全部價款借記：固定資產(chǎn)科目，貸記：銀