會(huì)計(jì)學(xué)原理課件：賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述1第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序3第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序2第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序4第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序5學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念；2.理解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的要素；3.熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)；4.掌握科目匯總表的編制和總賬的登記方法，匯總收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的編制及其總賬的登記方法。賬務(wù)處理程序案例：小劉任職于某小型汽貿(mào)公司，負(fù)責(zé)全盤的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，由于公司規(guī)模小，業(yè)務(wù)較雜，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，每月根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)憑證登記總賬的工作量是讓小劉感到棘手的事情，而且往往出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)賬需花很長(zhǎng)的時(shí)間。案例思考：

1.小劉如何能減少登記總賬的工作量？2.小劉可采用什么樣的方法提高登記總賬的正確率？導(dǎo)入案例第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念

賬務(wù)處理程序是指在會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)賬簿二、賬務(wù)處理程序的種類（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序（5）日記總賬賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)處理程序分類的依據(jù)從總體上來分析，登記總分類賬的方法可以分為兩大類，即直接登記和匯總登記。直接登記：以記賬憑證為依據(jù)直接登記總分類賬的方法，記賬憑證賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序則屬于這一類；匯總登記：要求定期對(duì)記賬憑證以一定的方式進(jìn)行匯總，依據(jù)匯總后的資料登記總分類賬，這在一定程度上簡(jiǎn)化了登記總分類賬的工作，科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序則屬于這一類。四、賬務(wù)處理程序的要求第一，要與本單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模大小及業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度相適應(yīng)，有利于崗位責(zé)任制的建立和分工協(xié)作。第二，要能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息，滿足各會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。第三，要在保證核算資料及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提下，盡可能地提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念根據(jù)記賬憑證，直接逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。直接登記記賬憑證和賬簿的設(shè)置（一）編制記賬憑證（二）登記日記賬根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金（銀行存款）日記賬。（三）登記明細(xì)分類賬根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（四）登記總分類賬根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。（五）對(duì)賬月末，將現(xiàn)金（銀行存款）日記賬的余額、明細(xì)分類賬的余額分別與總分類賬中的相關(guān)賬戶的余額相核對(duì)。（六）編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算流程記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖③②①⑤④⑥⑥⑦三、記賬憑證賬務(wù)處理程序舉例

【例9-1】P172頁(yè)四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。

適用范圍：只適用于一些規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的概念根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。登記定期編制科目匯總表賬務(wù)處理程序記賬憑證和賬簿的設(shè)置收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)賬賬簿日記賬和總賬格式采用三欄式其格式可用數(shù)量金額式、三欄式和多欄式科目匯總表另設(shè)“科目匯總表”二、科目匯總表的編制方法

科目匯總表也是一種記賬憑證，它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按照相同的科目歸類，定期（一月或旬）匯總計(jì)算每一總賬科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，填入表內(nèi)，全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。為了便于編制科目匯總表，平時(shí)編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)盡可能使賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系保持“一借一貸”，避免“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”。為了便于登記總賬和核對(duì)檢查，會(huì)計(jì)科目的順序排列與總賬的排列順序一致為好。匯總時(shí)間根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少而定，一般是每月匯總一次，業(yè)務(wù)量大的單位可按旬匯總。（一）編制記賬憑證（二）登記日記賬（三）登記明細(xì)分類賬（四）編制科目匯總表根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，定期匯總編制科目匯總表。（五）登記總分類賬根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。（六）對(duì)賬（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算流程科目匯總表賬務(wù)處理程序流程圖③②①⑤④⑦⑦⑧⑥記賬憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬總賬總賬報(bào)表報(bào)表現(xiàn)金、銀行存款日記賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬原始憑證原始憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬總賬總賬報(bào)表報(bào)表現(xiàn)金、銀行存款日記賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬原始憑證原始憑證匯總原始憑證匯總原始憑證(一)根據(jù)華剛股份6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時(shí)間順序編制記賬憑證見第二節(jié)表9-2。(二)根據(jù)收款憑證和付款憑證登記日記賬。

(以銀行存款日記賬為例，表9-3)(三)登記明細(xì)分類賬

(以原材料——甲材料為例，如表9-4)(四)根據(jù)上述記賬憑證編制科目匯總表如表9-8所示。(五)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬(銀行存款為例，其他總賬及日記賬、明細(xì)賬從略)。(六)按照對(duì)賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬核對(duì)。(七)根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)用舉例表9-8科目匯總表20X6年6月1日——6月10日匯字第01號(hào)會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額總賬頁(yè)數(shù)借方金額貸方金額原材料200016000應(yīng)交稅費(fèi)3405100銀行存款351005340生產(chǎn)成本10000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用6000其他應(yīng)收款1000庫(kù)存現(xiàn)金1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000合計(jì)5744057440科目匯總表20X6年6月11日——6月20日匯字第02號(hào)會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額總賬頁(yè)數(shù)借方金額貸方金額銀行存款40000生產(chǎn)成本30000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用7500其他應(yīng)收款1000庫(kù)存現(xiàn)金4000040500應(yīng)付職工薪酬4000040000合計(jì)121500121500科目匯總表20X6年6月21日——6月30日匯字第03號(hào)會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額總賬頁(yè)數(shù)借方金額貸方金額生產(chǎn)成本2100033000制造費(fèi)用600021000管理費(fèi)用400017500累計(jì)折舊10000庫(kù)存商品3300010000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000010000本年利潤(rùn)2750030000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000合計(jì)131500131500五、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。

缺點(diǎn)：按照相同科目歸類編制的科目匯總表只反映各科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

適用范圍：一般適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。登記定期編制二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的憑證和賬簿設(shè)置收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)賬賬簿日記賬和總賬格式采用三欄式其格式可用數(shù)量金額式、三欄式和多欄式另增設(shè)“匯總記賬憑證”匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總記賬憑證總賬的賬頁(yè)格式必須增設(shè)“對(duì)應(yīng)賬戶”欄三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總收款憑證的編制：將需要進(jìn)行匯總的收款憑證（包括現(xiàn)收和銀收），按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般5天或10天匯總一次，月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。以第二節(jié)案例中的有關(guān)收款業(yè)務(wù)所編制的收款憑證為例來編制“匯總收款憑證”如表7-9。(本例因沒有現(xiàn)金收款憑證，故只編制銀行存款的匯總收款憑證)表9-9匯總收款憑證借方科目：銀行存款20x6年06月匯收字第01號(hào)貸方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300005100300005100略略旬合計(jì)3510035100會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總付款憑證的編制：將需要進(jìn)行匯總的收款憑證（包括現(xiàn)收和銀收），按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般5天或10天匯總一次，月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。以二節(jié)案例中的有關(guān)付款業(yè)務(wù)所編制的付款憑證為例，編制匯總付款憑證，如表7-10、表7-11所示。表9-10匯總付款憑證貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金20x6年06月匯付字第01號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款100050040000100050040000略略管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬旬合計(jì)10004050041500表9-11匯總付款憑證貸方科目：銀行存款20x6年06月匯付字第02號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方原材料20003403000400002000340300040000略略應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅制造費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金旬合計(jì)234030004000045340三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制：將需要進(jìn)行匯總的收款憑證（包括現(xiàn)收和銀收），按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般5天或10天匯總一次，月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。仍以第二節(jié)案例中的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所編制的轉(zhuǎn)賬憑證為例，選取原材料、累計(jì)折舊和制造費(fèi)用三個(gè)貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，如表7-12所示，其余匯總轉(zhuǎn)賬憑證從略。表9-9匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料20x6年06月匯轉(zhuǎn)字第01號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方生產(chǎn)成本10000300030001000030003000略略制造費(fèi)用管理費(fèi)用旬合計(jì)1600016000匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：累計(jì)折舊20x6年06月匯轉(zhuǎn)字第02號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方制造費(fèi)用管理費(fèi)用6000400030003000略略旬合計(jì)1000010000匯總轉(zhuǎn)賬憑證方科目：制造費(fèi)用20x6年06月匯轉(zhuǎn)字第03號(hào)會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)上旬中旬下旬月合計(jì)借方貸方生產(chǎn)成本10000300030001000030003000略略制造費(fèi)用管理費(fèi)用旬合計(jì)1600016000

匯總收款憑證分別按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方設(shè)置。根據(jù)匯總期內(nèi)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類匯總。定期（一般為五天或十天）填制一次，每月填制一張。月終，將匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)計(jì)算出來，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方及各對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。匯總付款憑證分別按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方設(shè)置。根據(jù)匯總期內(nèi)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總。定期（一般為五天或十天）填制一次，每月填制一張。月終，將匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)計(jì)算出來，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總賬的貸方及各對(duì)應(yīng)賬戶的借方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每個(gè)科目的貸方分別設(shè)置。根據(jù)匯總期內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總。定期（一般為五天或十天）填制一次，每月填制一張。月終，將匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)計(jì)算出來，分別記入總賬中有關(guān)賬戶的借方和設(shè)置賬戶的貸方。為了避免匯總時(shí)出現(xiàn)重匯和漏匯，平時(shí)填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)來填制，而不能以幾個(gè)貸方科目同一個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)來填制。如果匯總期內(nèi)某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少，可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。（一）編制記賬憑證（二）登記日記賬（三）登記明細(xì)分類賬（四）編制匯總收、付、轉(zhuǎn)憑證根據(jù)當(dāng)期審核無誤的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，編制匯總收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證。（五）登記總分類賬根據(jù)編制的匯總收、付、轉(zhuǎn)憑證登記總分類賬。（六）對(duì)賬月末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬與總分類賬進(jìn)行核對(duì)，以確定各種賬簿記錄是否正確。（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算流程匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖③②①⑤④⑦⑦⑧⑥四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于查對(duì)賬目；減輕了登記總分類賬的工作量。

缺點(diǎn):編制匯總記賬憑證的工作量較大。編制匯總記賬憑證有一定的難度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高，不利于合理分工。

適用范圍：通常適用于一些規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序一、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表或科目匯總表，然后根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證匯總表或科目匯總表登記總分類賬。二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的憑證和賬簿設(shè)置收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)賬賬簿日記賬采用多欄式和總賬采用三欄式格式其格式可用數(shù)量金額式、三欄式和多欄式科目匯總表/轉(zhuǎn)賬憑證匯總表另設(shè)“科目匯總表”等（一）編制記賬憑證（二）登記多欄式日記賬根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（三）登記明細(xì)分類賬（四）編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表或科目匯總表根據(jù)當(dāng)期審核無誤的轉(zhuǎn)記賬憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表或科目匯總表。（五）登記總分類賬根據(jù)編制的多欄式日記賬、轉(zhuǎn)賬憑證匯總表或科目匯總表登記總分類賬。（六）對(duì)賬（七）編制會(huì)計(jì)