內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第3版）課件 第4章 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

第4章內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法第1節(jié)內(nèi)部審計(jì)的取證方法第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)抽樣第3節(jié)分析程序操作細(xì)節(jié)第4節(jié)內(nèi)部審計(jì)中的大數(shù)據(jù)分析第1節(jié)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的取證方法一、審核審核是對(duì)書(shū)面資料的審閱和復(fù)核。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)書(shū)面資料的審核不能僅限于會(huì)計(jì)資料,涵蓋的范圍應(yīng)十分廣泛,如經(jīng)濟(jì)合同、計(jì)劃與預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料、董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要等。二、觀察觀察是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行的實(shí)地查看。通過(guò)觀察,內(nèi)部審計(jì)人員可以取得證據(jù),這些證據(jù)有助于他們對(duì)審計(jì)對(duì)象做出合理的判斷。當(dāng)然,觀察僅能證明在內(nèi)部審計(jì)人員觀察的那一刻被審計(jì)單位或者個(gè)人是如何做的,但無(wú)法確保該員工始終這樣做,或者其他員工也這樣做。三、監(jiān)盤(pán)

監(jiān)盤(pán)是內(nèi)部審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和觀察被審計(jì)單位相關(guān)人員的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中,絕大多數(shù)的實(shí)物資產(chǎn)都是通過(guò)監(jiān)盤(pán)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的。監(jiān)盤(pán)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須親臨現(xiàn)場(chǎng),由被審計(jì)單位的人員實(shí)施盤(pán)點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)人員僅對(duì)盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督以判斷清點(diǎn)結(jié)果的可靠性。在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為必要時(shí),應(yīng)有計(jì)劃地進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)監(jiān)盤(pán)方法收集審計(jì)證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單以及庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表等材料,并由內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名確認(rèn)。四、訪談

訪談是內(nèi)部審計(jì)人員以口頭詢問(wèn)的方式，面對(duì)面地向被審計(jì)單位內(nèi)部有關(guān)人員詢問(wèn)有關(guān)情況。在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員如果對(duì)某些情況了解不夠清楚,或者對(duì)某些事項(xiàng)存在疑點(diǎn),或者發(fā)現(xiàn)不正常情況需要進(jìn)一步查實(shí),都可以與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行訪談。內(nèi)部審計(jì)人員訪談之前,最好能事先擬出訪談提綱,并恰當(dāng)?shù)剡x擇訪談對(duì)象。在進(jìn)行訪談時(shí),他們應(yīng)該注意方式方法,態(tài)度要和緩,以取得對(duì)方人員的理解和支持。由于被訪談人員在回答問(wèn)題時(shí)可能帶有很大的主觀傾向性,或存在不實(shí)事求是和有意隱瞞等行為,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)訪談所獲信息應(yīng)認(rèn)真甄別,并做好充分的記錄。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)訪談方法獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),一般要編制訪談?dòng)涗泦巍ＴL談?dòng)涗泦螒?yīng)載明被訪談人姓名、訪談事項(xiàng)、訪談時(shí)間、訪談地點(diǎn)、訪談內(nèi)容等信息。五、調(diào)查

調(diào)查是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)情況予以了解的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中,除了審核書(shū)面資料和證實(shí)客觀事物,還需要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)資料中涉及的某些客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),以查找線索或取得證據(jù)、揭示真相,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員深入進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

調(diào)查方法往往不單獨(dú)使用,需要與其他方法結(jié)合起來(lái)使用。六、函證

函證是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)發(fā)函給有關(guān)的單位或個(gè)人來(lái)證實(shí)與被審計(jì)單位有關(guān)的書(shū)面資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。函證分為積極式函證和消極式函證兩種形式。

積極式函證要求函證的對(duì)象對(duì)函證中的事項(xiàng)必須給予明確的回函答復(fù)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于重要的事項(xiàng)應(yīng)該采用積極式函證。

消極式函證只要求函證對(duì)象在對(duì)函證事項(xiàng)有異議時(shí)才予以回函答復(fù)。內(nèi)部審計(jì)人員在消極式函證中應(yīng)注明,在某一期限之內(nèi)未予復(fù)函即表示被函證單位對(duì)函詢事項(xiàng)沒(méi)有異議。由于在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有回函的原因很多,比如并未收到函證信、收到但并未閱讀、閱讀但并未核對(duì)等,消極式函證的可靠性要大大低于積極式函證。為了降低審計(jì)成本,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于一般事項(xiàng)可以采用消極式函證。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)函證信,并對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的控制。函證信一般應(yīng)以被審計(jì)單位的名義發(fā)出,但函證的回函必須要求直接寄送內(nèi)部審計(jì)人員。七、計(jì)算

計(jì)算是指內(nèi)部審計(jì)人員為了核實(shí)數(shù)字的正確性而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證或會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算。由于計(jì)算所獲取的證據(jù)屬于內(nèi)部審計(jì)人員親自獲取的證據(jù),因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行計(jì)算程序時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)計(jì)量的內(nèi)容來(lái)評(píng)價(jià)輸出結(jié)果的合理性。例如,在對(duì)利息收入進(jìn)行驗(yàn)算時(shí),如果利率超過(guò)了法律的規(guī)定,那么即使是計(jì)算無(wú)誤,其結(jié)果也是不正確的。再如,在人力資源審計(jì)中,為了核實(shí)工資發(fā)放的準(zhǔn)確性,審計(jì)人員采用計(jì)算方式,對(duì)每個(gè)員工的薪資準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查,如檢查計(jì)算公式、數(shù)據(jù)設(shè)置的正確性等。八、分析程序分析程序是內(nèi)部審計(jì)人員分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。這種分析往往是通過(guò)客戶信息與從獨(dú)立渠道獲得的預(yù)期信息之間的對(duì)比、識(shí)別其中的差異、調(diào)查差異形成的原因，運(yùn)用分析方法的前提條件是數(shù)據(jù)之間存在某種關(guān)系。常用的分析程序包括:預(yù)期與實(shí)際的比較分析;趨勢(shì)分析;比率分析;回歸分析。常用的分析程序包括：1.預(yù)期與實(shí)際的比較分析(1)多期比較。(2)預(yù)算與實(shí)際比較。(3)賬戶間關(guān)系分析(4)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較。(5)將財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比較。(6)將反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體情況的數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較。2.趨勢(shì)分析

趨勢(shì)分析是將某一期間的信息與前期比較,調(diào)查其中存在的不合理差異,分析產(chǎn)生這種差異的原因。就是計(jì)算某一審計(jì)項(xiàng)目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)金額及百分比,分析該項(xiàng)目的變動(dòng)方向和增減幅度,以獲取審計(jì)證據(jù)。通過(guò)進(jìn)行趨勢(shì)分析,審計(jì)人員可以確定被審計(jì)項(xiàng)目在被審計(jì)期內(nèi)是否發(fā)生重大變化,有無(wú)新的發(fā)展趨勢(shì),并判斷當(dāng)前趨勢(shì)的持續(xù)性。3.比率分析比率分析是對(duì)一些財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)的比率進(jìn)行分析,評(píng)估該比率的合理性,它還包括將當(dāng)期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)、內(nèi)外部的標(biāo)桿數(shù)據(jù)、其他獨(dú)立來(lái)源的信息進(jìn)行比較。4.回歸分析

回歸分析是在因變量和一個(gè)或多個(gè)自變量之間建立相關(guān)性的統(tǒng)計(jì)分析。例如,內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)員工人數(shù)、平均小時(shí)工資率和實(shí)際工時(shí)來(lái)估計(jì)工資費(fèi)用,并將其與記載的工資費(fèi)用進(jìn)行比較分析。

首先,內(nèi)部審計(jì)人員需要識(shí)別出與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的因素。

其次,收集分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),并利用回歸技術(shù)方法,建立回歸方程。

最后,檢驗(yàn)實(shí)際數(shù)據(jù)是否符合回歸方程。如果實(shí)際數(shù)據(jù)與回歸方程得出的結(jié)果相差過(guò)大,那么在計(jì)劃階段可以據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)的范圍,在審計(jì)實(shí)施階段可以得出關(guān)于審計(jì)對(duì)象的初步結(jié)論,并留待進(jìn)一步審計(jì)。

回歸分析的優(yōu)勢(shì)在于它的科學(xué)性,同時(shí)它也有不足之處。其缺陷在于技術(shù)性較強(qiáng),同時(shí)要求審計(jì)人員考慮多種變量之間的因果關(guān)系,并收集大量的樣本數(shù)據(jù)。如果這些條件無(wú)法得到滿足,很容易造成虛假回歸,得出錯(cuò)誤的數(shù)量關(guān)系,從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣的概念和方法(一)審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中,從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試,以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并得出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。(二)審計(jì)抽樣的方法審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ),按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查,并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)通過(guò)科學(xué)地確定樣本規(guī)模,避免判斷抽樣法中樣本過(guò)多或過(guò)少的問(wèn)題;(2)采用隨機(jī)原則進(jìn)行樣本選擇,減少人為偏見(jiàn);(3)內(nèi)部審計(jì)人員能夠量化并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn);(4)運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)理論對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)評(píng)價(jià),從而推斷總體特征,使得出的審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)。

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查,并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣樣是審計(jì)人員的主觀專業(yè)判斷與統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物,即審計(jì)人員根據(jù)長(zhǎng)期的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),在對(duì)審計(jì)對(duì)象各事項(xiàng)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊可能性的大小進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上采用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的方法。顯然,非統(tǒng)計(jì)抽樣正確與否主要取決于審計(jì)人員的判斷,而判斷的正確與否又取決于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位的了解程度。因此,非統(tǒng)計(jì)抽樣不如統(tǒng)計(jì)抽樣客觀,不能與統(tǒng)計(jì)抽樣一樣保證樣本的代表性從而正確推斷出總體指標(biāo),也不能對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行計(jì)量和控制,風(fēng)險(xiǎn)性較大。二、制定審計(jì)抽樣方案審計(jì)抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：(一)審計(jì)總體：相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性(二)抽樣單位(三)樣本(四)誤差(五)可容忍誤差(六)預(yù)計(jì)總體誤差(七)可靠程度(八)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型及控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)。

錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效果有關(guān),它將直接導(dǎo)致錯(cuò)誤的和不可靠的審計(jì)結(jié)論,進(jìn)而使審計(jì)工作質(zhì)量下降。對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)最為有效的控制方法就是改進(jìn)抽樣方法,因?yàn)樗x用的抽樣方法越科學(xué),抽樣過(guò)程的精度就越高,抽樣結(jié)果的可靠性也越高。

錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率有關(guān),它將直接導(dǎo)致測(cè)試范圍擴(kuò)大、樣本量增加、審計(jì)效率下降。對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)最為有效的控制方法就是擴(kuò)大審查的樣本規(guī)模,因?yàn)樵龃髽颖玖靠梢蕴岣邩颖緦?duì)審計(jì)總體特征的代表性,從而使抽樣結(jié)果更為有效。2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn),

一般包括以下原因:(1)審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng);(2)抽樣沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行;(3)樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤;(4)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低下;(5)其他原因。(九)樣本量

樣本量是指為使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體做出審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量。內(nèi)部審計(jì)人員確定樣本量的因素主要包括:(1)審計(jì)總體。審計(jì)總體的規(guī)模越大,所需要的樣本量越大。(2)可容忍誤差?？扇萑陶`差增大,樣本量相應(yīng)減少。(3)預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差增大,樣本量將增大。(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)減小,樣本量相應(yīng)增大。(5)可靠程度?？煽砍潭仍龃?樣本量將增大。三、選取樣本(一)隨機(jī)數(shù)表選樣法

隨機(jī)數(shù)表選樣法是指利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的一種隨機(jī)選樣方法。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表,它是由隨機(jī)生成的從0到9的十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表。在這個(gè)數(shù)表中,每個(gè)數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)大致相同,且它們出現(xiàn)在數(shù)表上的順序是隨機(jī)的。

(1)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。編號(hào)的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。一般情況下,編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào),如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等。在沒(méi)有事先編號(hào)的情況下,內(nèi)部審計(jì)人員需按一定的方法進(jìn)行編號(hào)。(2)從隨機(jī)數(shù)表中任意一行或一列開(kāi)始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字即為選中的號(hào)碼,與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目,直到選足所需的樣本量。(二)系統(tǒng)選樣法

系統(tǒng)選樣法又稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員首先計(jì)算抽樣間距,然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn),以隨機(jī)起點(diǎn)作為開(kāi)端,按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本,在每個(gè)抽樣間距中選取一個(gè)樣本。抽樣間距等于總體規(guī)模除以樣本規(guī)模。抽樣間距按下式計(jì)算:

抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模

系統(tǒng)選樣法具有簡(jiǎn)便易行的特點(diǎn),但其樣本的代表性依賴于總體特征的隨機(jī)分布。只有當(dāng)總體特征隨機(jī)分布于總體中時(shí),選擇的樣本才具有代表性。如果測(cè)試的特征在總體中的分布具有某種規(guī)律性,則選擇的樣本的代表性可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)人員可以采用的辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù);二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。

如發(fā)現(xiàn)總體特征呈隨機(jī)分布,則采用系統(tǒng)選樣法;否則,可考慮使用其他選樣方法。(三)分層選樣法

分層選樣法就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型,然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。分層選樣法并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法,它必須與隨機(jī)數(shù)表選樣法等共同使用。使用分層選樣法可以使內(nèi)部審計(jì)人員將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái),并能針對(duì)不同的層次采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)。由于分層選樣法將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類,可以提高樣本在其所在層次的代表性。在針對(duì)相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時(shí),分層選樣比純粹的隨機(jī)選樣產(chǎn)生的誤差小,對(duì)于情況比較復(fù)雜、項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。分層選樣是國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中廣泛采用的一種方法。(四)整群選樣法

整群選樣法法是指先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群,然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣法或系統(tǒng)選樣法,按群選取樣本項(xiàng)目的一種方法。整群選樣法與其他選樣法的差別主要在于,它不是逐個(gè)選取樣本項(xiàng)目,而是成組、成群地選取樣本項(xiàng)目。

優(yōu)缺點(diǎn)：整群選樣法使用起來(lái)比較方便,但樣本的代表性可能稍差。在需要選取的樣本項(xiàng)目較多,且樣本特征呈均勻分布的情況下,使用這種方法比較適宜。(五)任意選樣法內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)不采用結(jié)構(gòu)化的方法,但也要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性,例如回避難以找到的項(xiàng)目或總是選擇或回避每頁(yè)的第一個(gè)或最后一個(gè)項(xiàng)目,從而試圖保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)。四、對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試

抽取了樣本之后,要對(duì)每一個(gè)樣本進(jìn)行審查,從而獲得樣本差錯(cuò)率,并將這一樣本差錯(cuò)率與預(yù)期總體誤差進(jìn)行比較,以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適,如不合適應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

樣本差錯(cuò)率與預(yù)期總體誤差如果大致相同，則說(shuō)明對(duì)總體中的錯(cuò)誤估計(jì)較為準(zhǔn)確,預(yù)期總體誤差設(shè)定合理,以此確定的樣本規(guī)模是合適的;如果樣本差錯(cuò)率小于預(yù)期總體誤差,則說(shuō)明對(duì)總體中的錯(cuò)誤估計(jì)過(guò)高,預(yù)期總體誤差設(shè)定得過(guò)大,以此確定的樣本規(guī)模也過(guò)大,但此時(shí)并無(wú)縮小樣本規(guī)模的必要。

樣本差錯(cuò)率大于預(yù)期總體誤差,則說(shuō)明對(duì)總體中的錯(cuò)誤估計(jì)不足,預(yù)期總體誤差設(shè)定得過(guò)小,以此確定的樣本規(guī)模也過(guò)小,此時(shí)必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)期總體誤差,重新確定樣本規(guī)模,抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目,并重新獲得樣本差錯(cuò)率,再將其與預(yù)期總體誤差進(jìn)行比較,直至小于或等于預(yù)期總體誤差為止。五、評(píng)價(jià)樣本

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件,確定存在誤差的樣本。對(duì)于識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查,了解其性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)和其他方面可能產(chǎn)生的影響。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以防止對(duì)審計(jì)總體形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。六、根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征

審計(jì)抽樣的最終目的不在于抽取和審查樣本,而是希望通過(guò)審查樣本,從樣本特征推斷總體特征,從而形成針對(duì)總體的審計(jì)結(jié)論。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差,采用適當(dāng)?shù)姆椒?推斷總體誤差。他們需要根據(jù)樣本的審查結(jié)果,了解樣本的差錯(cuò)率,以此為基礎(chǔ)來(lái)推斷總體的差錯(cuò)率,并在預(yù)先確定的可靠程度之上,計(jì)算樣本推斷結(jié)果與實(shí)際情況之間的誤差,將這一誤差控制在內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的范圍之內(nèi),從而得出切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在根據(jù)樣本審查結(jié)果直接推斷總體錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)之上,考慮抽樣誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn),即可得出總體中錯(cuò)報(bào)的估計(jì)值。七、形成審計(jì)結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正,即判斷總體是否可以接受。內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因,以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。第3節(jié)分析程序操作細(xì)節(jié)一、分析程序的目標(biāo)1.確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的完成程度2.發(fā)現(xiàn)意外差異意外差異就是意料之外的差異,這些差異往往預(yù)示著問(wèn)題和缺陷的存在,甚至體現(xiàn)了舞弊的跡象。3.分析潛在的差異和漏洞內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序時(shí)主要關(guān)注的是找到事項(xiàng)之間和數(shù)據(jù)之間的潛在差異。4.發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索分析程序更多的是對(duì)各種事項(xiàng)、各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行比較和分析,可能并不會(huì)直接揭示被審計(jì)單位存在的不合法和不合規(guī)的行為二、分析程序可以獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)領(lǐng)域1.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力任何組織在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,當(dāng)財(cái)務(wù)困難達(dá)到一定的程度時(shí)，就會(huì)對(duì)組織的整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生威脅。2.被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性在確定對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施哪些具體審計(jì)程序和實(shí)施這些審計(jì)程序的范圍之前,內(nèi)部審計(jì)人員可以先對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施總體合理性的分析程序。3.業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中差異和漏洞的嚴(yán)重程度4.業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)施分析程序獲取對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的充分了解,并做出客觀的評(píng)價(jià)。5.計(jì)劃、預(yù)算的完成情況內(nèi)部審計(jì)人員可以簡(jiǎn)單地通過(guò)實(shí)施將被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較的分析程序,了解被審計(jì)單位計(jì)劃和預(yù)算的完成情況。三、分析程序所使用信息的存在形式1.財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息是對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的狀況、變化和特征的反映。財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)了企業(yè)所擁有經(jīng)濟(jì)資源的流量和存量。2.實(shí)物量信息與貨幣量信息以貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè),因此,財(cái)務(wù)信息主要表現(xiàn)為貨幣量信息。3.電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息在當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛使用的背景下,內(nèi)部審計(jì)人員從被審計(jì)單位獲取的信息更多的將會(huì)是電子數(shù)據(jù)信息。4.絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息絕對(duì)數(shù)信息可以反映單個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)的總量,相對(duì)數(shù)信息則可以反映數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系。四、執(zhí)行分析程序的要求1.在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)工作在于規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段實(shí)施分析程序可以更加充分地了解被審計(jì)單位,識(shí)別需要在以后特別考慮的重要事項(xiàng)。2.在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)工作在于執(zhí)行審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)試,以獲取審計(jì)證據(jù)。這些測(cè)試通常是與其他審計(jì)程序一同實(shí)施的。3.在審計(jì)終結(jié)階段執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)終結(jié)階段的重點(diǎn)工作在于對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程和收集的所有審計(jì)證據(jù)進(jìn)行最終的復(fù)核,并驗(yàn)證根據(jù)審計(jì)程序所得出的審計(jì)結(jié)論的合理性,以保證審計(jì)質(zhì)量。五、分析程序的內(nèi)容1.將當(dāng)期信息與歷史信息相比較并分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)2.將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息相比較并做差異分析3.將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較并做差異分析4.將被審計(jì)單位信息與組織其他部門(mén)類似信息相比較并做差異分析5.將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并做差異分析6.對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析7.對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析六、對(duì)分析程序結(jié)果的利用(一)確定分析程序結(jié)果依賴程度的考慮因素1.分析程序的目標(biāo)2.被審計(jì)單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度3.已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性4.以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)結(jié)果5.以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞(二)影響分析程序效率和效果的因素1.被審計(jì)事項(xiàng)的重要性2.內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性3.獲取信息的便捷性和可靠性4.分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)5.分析程序操作的規(guī)范性(1)詢問(wèn)管理層，獲取其解釋和答復(fù)。(2)實(shí)施必要的審計(jì)程序,確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性。(3)擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序。第4節(jié)內(nèi)部審計(jì)中的大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),為提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性提供了新的