內(nèi)部審計學(xué)（第3版）課件 第12章 內(nèi)部審計管理

第12章內(nèi)部審計管理第1節(jié)內(nèi)部審計項目管理第2節(jié)內(nèi)部審計人力資源管理第3節(jié)內(nèi)部審計績效管理第4節(jié)內(nèi)部審計人際關(guān)系管理第5節(jié)內(nèi)部審計檔案管理第1節(jié)內(nèi)部審計項目管理一、內(nèi)部審計項目管理的標(biāo)準(zhǔn)(一)審計人員的安排1.確保審計人員的獨立性2.確保審計人員的客觀性3.確保審計人員具備專業(yè)勝任能力4.確保審計人員具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎5.定期輪換審計人員的工作ABCDE（二）審計工作過程的指導(dǎo)與監(jiān)督(二)審計工作過程的指導(dǎo)與監(jiān)督1.制定政策與程序2.實施適當(dāng)監(jiān)督

內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人需要考慮審計范圍、高級管理層和董事會的關(guān)注,以及組織風(fēng)險的評估結(jié)果

監(jiān)督過程始于審計計劃的制訂,貫穿檢查

、評價

、報告和跟蹤等各個階段,直至審計項目全面完成(三)審計結(jié)果的復(fù)核

所有內(nèi)部審計工作底稿都要經(jīng)過復(fù)核,以確保必要的審計程序得到執(zhí)行,這是因為工作底稿對審計報告具有支撐作用。

復(fù)核證據(jù)包括復(fù)核人員在完成每份工作底稿的復(fù)核后,在底稿上簽署的日期和名字。提供復(fù)核證據(jù)的方法還包括填寫工作底稿復(fù)核清單,編制具體說明復(fù)核性質(zhì)

、

范圍和結(jié)果的備忘錄。

復(fù)核人員還可以書面形式記錄復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題

(如做復(fù)核筆記)。

(四)審計項目的總結(jié)與評價對審計項目的評價可從下列方面展開:(1)是否遵循審計規(guī)范;(2)審計方案的設(shè)計是否恰當(dāng);(3)審計項目是否達到預(yù)期目標(biāo);(4)審計結(jié)果的經(jīng)濟性和效益性是否顯著;(5)項目是否按時完成;(6)審計取證是否符合成本效益原則;(7)審計項目的

工作分配是否合理;(8)審計程序是否得到有效執(zhí)行等。對審計組成員工作的評價包括:(1)是否保持良好的職業(yè)素養(yǎng);(2)是否按時完成自己所承擔(dān)的工作;(3)審計過程中是否遺漏應(yīng)查出而未查出的重大違法違規(guī)問題;(4)是否存在違反審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為;(5)審計中所采用的審計技術(shù)方法是否具有有效性、創(chuàng)新性和可借鑒性;(6)審計意見是否準(zhǔn)確、合理和可行。二、審計人員的職責(zé)界定(一)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人在項目管理中應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):(1)選派審計項目負(fù)責(zé)人并對其進行合理授權(quán);(2)審定項目審計方案;(3)督導(dǎo)審計項目的實施;(4)協(xié)調(diào)、溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題;(5)審定審計報告;(6)督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改;(7)評價審計計劃的執(zhí)行情況;(8)處理其他有關(guān)事項。(二)項目負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)項目負(fù)責(zé)人對項目的計劃,執(zhí)行過程中的指導(dǎo)、監(jiān)督工作以及審計評價負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括下列方面:(1)與內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人共同擬定審計目標(biāo)和范圍;(2)編制項目審計方案;(3)組織審計項目的實施;(4)對項目審計工作進行現(xiàn)場督導(dǎo);(5)向內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人及時匯報審計進展及重大審計發(fā)現(xiàn);(6)組織編制審計報告;(7)組織實施后續(xù)審計;(8)針對審計項目及審計人員的工作情況編制評價表;(9)處理其他有關(guān)事項。(三)審計組成員的主要職責(zé)具體職責(zé)主要包括下列方面:(1)檢查被審計單位的背景資料,協(xié)助項目負(fù)責(zé)人擬定審計計劃;(2)參加現(xiàn)場視察;(3)測試內(nèi)部控制的健全性和有效性;(4)執(zhí)行分派的審計程序,如取證、分析、編制工作底稿;(5)參與審計報告初稿的編寫;(6)對審計報告的準(zhǔn)確性和披露情況進行檢查;(7)參加聽取被審計單位意見的會議,協(xié)助修改最終的審計報告;(8)執(zhí)行指派的后續(xù)審計程序;(9)檢查后續(xù)審計報告的準(zhǔn)確性和披露情況;(10)參與審計工作的評價,進行反饋和交流;(11)處理其他有關(guān)事項。三、審計項目管理的手段(一)審計工作授權(quán)表(二)審計任務(wù)清單(三)審計工作底稿檢查表

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制完整

、

清晰的

內(nèi)部審計工作底稿,并對內(nèi)部審計工作底稿進行編號和索引管理。

審計組組長應(yīng)當(dāng)在審計過程中定期對已經(jīng)完成的內(nèi)部審計工作底稿進行檢查,以確保審計工作順利開展,并按照審計方案的要求進行。(四)審計文書跟蹤表

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計文書跟蹤表，用來實時查證每個審計項目的書面文件及事項。

例如：審計項目方案中每項具體審計工作的分配情況記錄，審計組會議，審計進點會議，審計過程中與被審計單位相關(guān)人員召開的會議，審計總結(jié)會議，意見溝通會議以及審計出點會議的議程，議題，時間安排等記錄。審計報告初稿的編寫、修改、報送、反饋、定稿等記錄。(五)報告流轉(zhuǎn)控制表第2節(jié)內(nèi)部審計人力資源管理一、內(nèi)部審計人力資源管理的標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)通常包括:(1)目標(biāo)明確;(2)工作任務(wù)明確;(3)工作標(biāo)準(zhǔn)明確;(4)內(nèi)部審計人員具備與工作相匹配的能力;(5)內(nèi)部審計人員得到不斷鼓勵,有信心做好工作;(6)審計人員知道自己能得到發(fā)展;(7)管理層處理了所有工作障礙。然后,根據(jù)組織發(fā)展戰(zhàn)略的要求制定可實現(xiàn)組織長遠(yuǎn)發(fā)展的人力資源管理方案,例如:(1)制定崗位職責(zé)說明;(2)選擇具有勝任能力的內(nèi)部審計人員;(3)進行入職教育和后續(xù)教育;(4)進行績效考核與激勵;(5)提供發(fā)展方面的咨詢建議。二、內(nèi)部審計人力資源管理方案

(一)制定崗位職責(zé)說明(二)選擇具有勝任能力的內(nèi)部審計人員

1.面試2.測試(三)進行入職教育和后續(xù)教育(四)進行績效考核與激勵(五)提供發(fā)展方面的咨詢建議第3節(jié)內(nèi)部審計績效管理一、內(nèi)部審計績效管理的意義

(一)保證內(nèi)部審計部門的目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)相一致(二)規(guī)范內(nèi)部審計行為,優(yōu)化審計隊伍(三)促進資源合理分配,提高審計管理水平

(四)提高內(nèi)部審計部門在組織中的地位ABCD二、內(nèi)部審計績效的影響因素(一)內(nèi)部影響因素內(nèi)部審計人員的能力,所選內(nèi)部審計方法,內(nèi)部審計管理水平,內(nèi)部審計準(zhǔn)則、法律、法規(guī)的執(zhí)行情況,內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)能力及其在組織中的地位,內(nèi)部審計人員的團隊意識,多元化審計技術(shù)、計算機技術(shù)的掌握程度,審計的獨立性,審計的客觀性,內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人與各運營部門經(jīng)理間的關(guān)系、與外部審計人員的關(guān)系等。(二)外部影響因素公司環(huán)境、公司治理水平、控制環(huán)境、審計委員會的設(shè)置情況及其有效性、高層管理者的支持、企業(yè)高級管理層對內(nèi)部審計的功能定位、管理當(dāng)局對培訓(xùn)的重視程度、管理審計導(dǎo)向、組織文化風(fēng)格、培訓(xùn)制度、國家法律法規(guī)、內(nèi)部審計人員的升遷機會及報酬水準(zhǔn)、外部審計與內(nèi)部審計的溝通情況、內(nèi)部審計制度建設(shè)情況、被審計事項的復(fù)雜程度等。三、內(nèi)部審計績效評價體系(一)內(nèi)部審計績效評價體系設(shè)計原則

1.價值增值原則2.戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則3.可操作性原則4.成本效益原則5.動態(tài)修正原則6.定量與定性相結(jié)合原則7.驅(qū)動性指標(biāo)與結(jié)果性指標(biāo)相結(jié)合原則(二)內(nèi)部審計績效評價方法1.內(nèi)部審計績效評價的常用方法

(1)全面質(zhì)量管理法(2)目標(biāo)管理法(3)關(guān)鍵績效指標(biāo)法(4)經(jīng)濟增加值法(5)杜邦財務(wù)分析體系(6)平衡計分卡法2.基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)體系

(1)董事會/審計委員會維度(2)高級管理層/被審計單位維度。(3)外部審計師維度。(4)內(nèi)部審計流程維度。(5)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)維度。(6)財務(wù)維度。(三)內(nèi)部審計部門績效評價指標(biāo)賦權(quán)1.主觀賦權(quán)法通過一定方法綜合各位專家對各指標(biāo)的賦權(quán),主要有層次分析法、德爾菲法、專家評判法等2.客觀賦權(quán)法常用的客觀賦權(quán)法包括主成分分析法、離差及均方差法、多目標(biāo)規(guī)劃法、熵值法等。3.組合賦權(quán)法組合賦權(quán)法是指將各種賦權(quán)方法得出的指標(biāo)權(quán)重進行組合,計算得出最終的指標(biāo)權(quán)重。(四)內(nèi)部審計部門績效評價指標(biāo)的評分方法在評分的過程中,需要注意兩件事:

一是評分主體的選擇;二是定性指標(biāo)的量化。定量指標(biāo)的量化通常是輕而易舉的事,只需按實際工作中合理發(fā)生數(shù)的范圍分布在0~100分之間,然后選取實際發(fā)生數(shù)的對應(yīng)值即可。必須高度重視定性指標(biāo)的量化,因為如果量化不合理,指標(biāo)的設(shè)置將毫無意義，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響。(五)內(nèi)部審計部門績效評價結(jié)果的分析與改進

首先,根據(jù)最終得分結(jié)果定位企業(yè)內(nèi)部審計部門績效的整體水平是良好、及格還是不及格。其次,根據(jù)每個維度的權(quán)重與得分,分析其是否與整個企業(yè)的戰(zhàn)略相符,因為這代表了每個維度所代表某一方面的重要性,比如審計委員會可以一定程度上代表公司治理導(dǎo)向。如果與實際情況不符則要查找原因,沒有合理原因,就要對評價體系及時進行調(diào)整,以保證最后評價結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后,從單個指標(biāo)的得分和權(quán)重中觀察,查找個別指標(biāo)分?jǐn)?shù)低于一般水平的原因,分析各方面的影響因素。對于權(quán)重相對較大,分?jǐn)?shù)卻較低的指標(biāo)更要引起注意,這往往是后面需要改進的重點。第4節(jié)內(nèi)部審計人際關(guān)系管理一、內(nèi)部審計人際關(guān)系的重要性(一)影響內(nèi)部審計在公司治理中的作用內(nèi)部審計要想充分發(fā)揮其在組織治理中的關(guān)鍵作用,就必須處理和協(xié)調(diào)組織內(nèi)部與外部各種復(fù)雜的人際關(guān)系(二)影響內(nèi)部審計工作的順利推進內(nèi)部審計部門和人員只有取得相關(guān)機構(gòu)和人員的理解和配合,才能及時獲得相關(guān)、可靠和充分的信息,減輕工作阻力,提高內(nèi)部審計效率。(三)影響審計意見的執(zhí)行客觀、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告需要在組織內(nèi)外相關(guān)部門、機構(gòu)和人員的幫助下才能完成,內(nèi)部審計意見的貫徹執(zhí)行以及內(nèi)部審計結(jié)果的充分利用都有賴于組織內(nèi)外相關(guān)部門、機構(gòu)和人員的支持和配合。二、內(nèi)部審計人際關(guān)系分析(一)內(nèi)部審計人際關(guān)系的類型(二)內(nèi)部審計人際關(guān)系的影響因素

1.內(nèi)部審計人員的形象2.內(nèi)部審計人員的溝通能力3.內(nèi)部審計人員的個人品質(zhì)4.態(tài)度的相似性5.交往頻率三、良好人際關(guān)系的形成途徑(一)保持內(nèi)部審計溝通中的客觀立場(二)制定完善的溝通計劃(三)選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r機(四)充分了解溝通的背景(五)學(xué)會傾聽(六)發(fā)揮非語言溝通的作用(七)充分運用溝通中的反饋四、內(nèi)部審計人際關(guān)系的沖突與協(xié)調(diào)(一)沖突的原因1.缺乏必要、及時的信息溝通2.對同一事物的認(rèn)識存在分歧,導(dǎo)致評價不同3.價值觀、利益觀不一致4.職業(yè)道德信念存在差異(二)沖突的類型1.價值觀念上的沖突管理部門可能認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)限制在財務(wù)與會計的范圍之內(nèi)—往往還是較低層次的財務(wù)與會計領(lǐng)域;而內(nèi)部審計部門則認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查所有層次的所有經(jīng)營活動。管理部門可能覺得內(nèi)部審計應(yīng)對每個審計對象的能力和效果做出評價;而內(nèi)部審計則努力僅限于對內(nèi)部控制系統(tǒng)加以報告?？梢?在價值觀不一致時,容易導(dǎo)致人際關(guān)系沖突。2.內(nèi)部審計的作用沖突內(nèi)部審計部門努力讓被審計者將自己看作顧問和助手。但被審計者往往并不這樣看待。被審計者知道,審計師有各種迫使他們在審計中予以配合和采納建議的手段,如向高層管理者和外部審計師發(fā)送審計報告,向企業(yè)總裁或?qū)徲嬑瘑T會報告審計結(jié)果,擁有可在審計師選定的任何時間進行審計工作的權(quán)力,在其權(quán)限范圍內(nèi)可以查看所有記錄和詢問所有職員。(三)沖突管理的方法

1.競爭2.勸導(dǎo)3.協(xié)作4.暫時回避5.適當(dāng)妥協(xié)6.向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾嬉詫で髤f(xié)調(diào)以上方法中,協(xié)作通常被認(rèn)為是一種有效解決沖突的方法。但是想要真正達到協(xié)作需要審計雙方付出極大努力,它要求審計雙方進行各種形式的溝通,列舉導(dǎo)致沖突的主要分歧點,就事論事,不分勝負(fù)。如果沖突處理得當(dāng),將會提高決策的質(zhì)量,激發(fā)革新與創(chuàng)造,調(diào)動群體成員的興趣與好奇心,提高整個組織的績效。反之,沖突可能會帶來溝通障礙,組織凝聚力降低,組織成員之間關(guān)系緊張,影響整個組織的績效,極端的情況下甚至?xí){組織的生存。第5節(jié)內(nèi)部審計檔案管理一、內(nèi)部審計檔案管理的作用內(nèi)部審計檔案管理的作用（一）有利于事后防范審計風(fēng)險

由于內(nèi)部審計項目眾多，審計人員很難在事后完整地還原審計問題的具體審計過程，這就給審計人員帶來一定的審計風(fēng)險，如果能夠按照要求在審計項目結(jié)束后將審計資料完整，有序地整理歸檔，就可以使審計報告有據(jù)可查，審計問題有跡可循，審計工作有證可依，使審計人員以后面對復(fù)議或檢查時能夠“說得清、道得明”（二）有利于后續(xù)審計工作

審計檔案工作如果管理規(guī)范，則可以查閱和借鑒以往年度的類似審計項目的檔案，有利于節(jié)約審計時間和成本。（三）有利于規(guī)范統(tǒng)一定性和表述

查閱審計檔案有助于審計人員統(tǒng)一定性及表述，結(jié)合以往對同類問題的表述和定性對現(xiàn)在的問題加以調(diào)整、精益求精，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計檔案管理工作。二、內(nèi)部審計檔案管理的要點1、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時收集在審計項目實施過程中直接形成的文件材料和與審計項目有關(guān)的其他審計檔案材料2、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計檔案材料的保存價值和相互之間的關(guān)聯(lián)度，以審計報告相關(guān)內(nèi)容的需要為標(biāo)準(zhǔn)，整理、鑒別和選用需要立卷的審計檔案材料，歸集形成審計檔案3、內(nèi)部審計人員立卷時，應(yīng)當(dāng)遵循按性質(zhì)分類，按單元排列，按項目組卷原則4、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)堅持誰審計，誰立卷的原則，做到審結(jié)卷成，定期歸檔5、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按審計項目立卷，不同審計項目不得合并立卷?？缒甓鹊膶徲嬳椖吭趯徲嫿K結(jié)的年度立卷。6、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計檔案工作管理制度，明確規(guī)定審計檔案管理人員的要求和責(zé)任7、內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計檔案的質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任8、內(nèi)部審計人員（立卷人）應(yīng)當(dāng)將獲取的電子證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等完整，清晰地記錄于紙質(zhì)材料中，證物裝入卷內(nèi)或物品袋內(nèi)附卷保存9、內(nèi)部審計人員（立卷人）完成歸類整理，經(jīng)項目負(fù)責(zé)人審核，檔案管理人員檢查后，按規(guī)定進行編目和歸檔，向組織內(nèi)部檔案管理部門（簡稱檔案管理部門）辦理移交手續(xù)。三、內(nèi)部審計檔案的收集范圍與分類（一）內(nèi)部審計檔案收集范圍

收集內(nèi)部審計檔案時,凡是內(nèi)部審計人員在履行審計職責(zé)中直接形成的文件、

筆錄

、證據(jù)

、

電報

、信函的原件或復(fù)制件

、

照片

、磁帶

、

電腦軟盤

、光盤,以及與項

目有關(guān)的其他文件材料,均屬內(nèi)部審計檔案的收集范圍

。不歸入審計檔案的文件有：1、與具體審計項目無關(guān)的行政文書和審計綜合管理性文件2、未用作審計依據(jù)，或未經(jīng)核實的證明性文件材料3、審計所依據(jù)的法規(guī)，政策文件中無關(guān)的條款及其他參考材料4、未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審簽的文件草稿5、其他不應(yīng)歸入內(nèi)部審計檔案的文件材料（二）內(nèi)部審計檔案分類1、立項類材料。例如：審計委托書、審計通知書、審前調(diào)查記錄、項目審計方案等2、證明類材料。例如：審計承諾書、審計工作底稿及相應(yīng)的審計取證單、審計證據(jù)等3、結(jié)論類材料。例如：審計報告、審計報告征求意見單、被審計單位的反饋意見等4、備查類材料。例如：審計項目回訪單、被審計單位整改反饋意見、與審計項目聯(lián)系緊密且不屬于前三類的其他材料等。（三）審計檔案的排列要求一、審計檔案材料應(yīng)當(dāng)按下列四個單元排列

1、結(jié)論類材料：按逆審計程序，結(jié)合其重要程度予以排列2、證明類材料：按與項目審計方案所列審計事項對應(yīng)的順序，結(jié)合其重要程度予以排列3、立項類材料：按形成的時間順序，結(jié)合其重要程度予以排列4、備查類材料：按形成的時間順序，結(jié)合其重要程度予以排列二、審計檔案內(nèi)每組材料的排列要求

1、正件在前，附件在后2、定稿在前，修改稿在后3、批復(fù)在前，請示在后4、批示在前，報告在后5、重要文件在前，次要文件在后6、匯總性文件在前，原始性文件在后四、紙質(zhì)審計檔案的要素與裝訂（一）紙質(zhì)審計檔案包含的要素1、案卷封面，案卷封面應(yīng)當(dāng)采用硬卷皮封裝2、卷內(nèi)材料，卷內(nèi)材料目錄應(yīng)當(dāng)按卷內(nèi)材料的排列順序和內(nèi)容編制，卷內(nèi)材料應(yīng)當(dāng)逐頁注明順序編號3、案卷備考表，案卷備考表應(yīng)當(dāng)填寫立卷人、項目負(fù)責(zé)人、檢查人、立卷時間以及情況說明（二）紙質(zhì)審計檔案的裝訂要求

1、拆除卷內(nèi)材料上的金屬物2、破損和褪色的材料應(yīng)當(dāng)修補或復(fù)制3、卷內(nèi)材料裝訂部分過窄或有文字的，用紙加寬裝訂4、卷內(nèi)材料字跡難以辨認(rèn)的，應(yīng)附抄件加以說明5、卷內(nèi)材料一般裝訂頁不超過200頁五、電子審計檔案的建立、移交（一）電子審計檔案的建立電子審計檔案應(yīng)當(dāng)采用符合國家標(biāo)準(zhǔn)的文件存儲格式，確保能夠長期有效讀取。主要包括以下內(nèi)容：1、用文字處理技術(shù)形成的文字型電子文件2、用掃描儀、數(shù)碼相機等設(shè)備獲得的圖像電子文件3、用視頻或多媒體設(shè)備獲得的多媒體電子文件4、用音頻設(shè)備獲得的聲音電子文件5、其他電子文件（二）電子審計檔案的移交