納稅籌劃講課教案

納稅籌劃講課教案1、甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷(xiāo)售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額37．5萬(wàn)元(以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。這兩個(gè)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?（1）按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征稅率為3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅=40*3%=1.2萬(wàn)元，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅=43*3%=1.29萬(wàn)元，兩企業(yè)年應(yīng)納增值稅共為2.49萬(wàn)元。（2）根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理。甲企業(yè)增值率（不含稅）=（40-35）/40=12.5%<17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率=（43-37.5）/43=12.79%<17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，籌劃方法：甲乙兩企業(yè)如通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額83萬(wàn)元，符合一般納稅人認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅=（40+43）*17%—（35+37.5）*17%=1.78，可減輕稅負(fù)=2.49-1.78=0.71萬(wàn)元。2、某服裝經(jīng)銷(xiāo)公司在2015年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷(xiāo)活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷(xiāo)售，原100元商品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元商品，可獲得20元禮品。(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不計(jì)，商品毛利率為30%，以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）分析要求：該服裝經(jīng)銷(xiāo)公司應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案？方案一：應(yīng)納增值稅：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）企業(yè)利潤(rùn)額：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤(rùn)：8.55—2.14=6.41（元）方案二：銷(xiāo)售100元時(shí)應(yīng)納增值稅：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）贈(zèng)送20元時(shí)應(yīng)納增值稅：[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）企業(yè)利潤(rùn)額為：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）]×25%=7.69（元）稅后凈利潤(rùn)為：13.67—7.69=5.98（元）3、甲公司是一家化肥生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，該企業(yè)除了生產(chǎn)銷(xiāo)售化肥之外，還將空置的倉(cāng)庫(kù)用于提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。2014年甲公司取得化肥銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入為400萬(wàn)元。當(dāng)年可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售化肥適用稅率為13%，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)適用稅率為6%。假設(shè)上述收入均不含稅。如何核算才能減輕稅負(fù)呢？如果甲公司會(huì)計(jì)核算時(shí)未對(duì)這兩類(lèi)收入分別核算，則應(yīng)納增值稅額＝（1000＋400）×13%-50＝132（萬(wàn)元）如果甲公司會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)這兩類(lèi)收入分別核算，則應(yīng)納增值稅額＝1000×13%＋400×6%-50＝104（萬(wàn)元）可見(jiàn)，甲公司分別核算兩類(lèi)收入要比未分別核算兩類(lèi)收入少交增值稅28萬(wàn)元（=132-104）。因此，當(dāng)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，要完善自己的財(cái)務(wù)核算，對(duì)不同收入分類(lèi)核算，避免從高適用稅率或征收率而增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。4、位于市區(qū)的乙公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，此外還將本公司閑置的車(chē)輛用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。假設(shè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，其他稅費(fèi)僅考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以下兩種經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生的費(fèi)用都相等。（1）如果某月取得不含稅經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元，則租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額＝8000×17%-500＝860（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝860×（3%＋7%）＝86（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝860＋86＝946（萬(wàn)元）（2）如果乙公司在對(duì)外出租車(chē)輛的同時(shí)，還為出租的車(chē)輛配備司機(jī)，并收取不含稅收入8000萬(wàn)元，則此項(xiàng)收入由原來(lái)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)繳納增值稅，適用稅率由原來(lái)的17%降低為11%，即應(yīng)納增值稅額＝8000×11%-500＝380（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝380×（3%＋7%）＝38（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝380＋38＝418（萬(wàn)元）可見(jiàn)，第二種經(jīng)營(yíng)模式比第一種經(jīng)營(yíng)模式少繳稅款528萬(wàn)元（=946-418）。同樣的收入額，只需要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行一些恰當(dāng)合理的變換，就能夠達(dá)到節(jié)約稅款的目的。5、丙企業(yè)是一家藥酒生產(chǎn)企業(yè)，過(guò)去一直從丁酒廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒作為原料用于生產(chǎn)藥酒。2014年丙企業(yè)從丁酒廠購(gòu)進(jìn)白酒200噸，不含稅售價(jià)為4元/斤。2014年丙企業(yè)銷(xiāo)售藥酒150噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元。（白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；假定丙企業(yè)以白酒為原料生產(chǎn)的藥酒適用10%的消費(fèi)稅稅率）。如何籌劃才能減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)？丙企業(yè)合并丁酒廠前：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×10%=20（萬(wàn)元）丁酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（200×2000×0.5+200×2000×4×20%）÷10000=52（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=20+52=72（萬(wàn)元）丙企業(yè)合并丁酒廠后，丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車(chē)間：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×10%=20（萬(wàn)元）丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品白酒對(duì)于丙企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品藥酒，因此不需要繳納消費(fèi)稅。通過(guò)合并丁酒廠可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款=72-20=52（萬(wàn)元）6、某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷(xiāo)給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷(xiāo)售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，企業(yè)按銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，再由經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。直接銷(xiāo)售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額=286000－246000=40000（元）7、某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：300000×35％—14750=90250元若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：300000×25％+300000×（1—25％）×20％=120000元投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅29750元。在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。8、.深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開(kāi)始盈利，盈利額為300萬(wàn)元。該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25％；經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、—150萬(wàn)元。經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？答：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司（全資）。因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司、M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)——M子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，不能和深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬(wàn)元（1000×15%＋300×25%）、200萬(wàn)元（1000×15%＋200×25%）、175萬(wàn)元（1000×15%＋100×25%）、150萬(wàn)元（1000×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬(wàn)元。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。因分公司不同于子公司，它不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在，按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)習(xí)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳洗營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，不僅使深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納所得稅。在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬(wàn)元（1000×15%－200×15%＋300×25%）、177.5萬(wàn)元（1000×15%－150×15%＋200×25%）、160萬(wàn)元（1000×15%－100×15%＋100×25%）、142.5（1000×15%－50×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬(wàn)元。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司，與H