長沙開元股份有限公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄1開元股份公司簡介 12公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀 22.1公司成本核算現(xiàn)狀 22.1.1成本構(gòu)成情況 22.1.2成本核算方法 22.2公司成本控制制度現(xiàn)狀 32.2.1成本控制項(xiàng)目 32.2.2成本控制體系 43公司成本核算方案的設(shè)計(jì) 43.1確定成本計(jì)算對(duì)象 43.2明確成本核算期限 43.3確定成本計(jì)算項(xiàng)目 43.4設(shè)置賬戶 53.5進(jìn)行成本計(jì)算 53.5.1材料費(fèi)用核算 53.5.2人工費(fèi)用核算 63.5.3制造費(fèi)用核算 64公司成本控制制度方案設(shè)計(jì) 74.1完善成本控制項(xiàng)目 74.1.1人員工資福利費(fèi)及物資資源控制 74.1.2期間費(fèi)用控制 74.2健全成本控制體系 74.2.1采購物資控制 84.2.2材料領(lǐng)用控制 84.2.3教師考核成本控制 85總結(jié) 9參考資料 10長沙開元股份有限公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)1開元股份公司簡介長沙開元股份有限公司成立于1992年(簡稱“開元股份”)，為一家A股上市的公司（股票代碼：300338），植根職教行業(yè)數(shù)十余年，是一家在線教育培訓(xùn)公司，開元股份控股上海恒企教育培訓(xùn)有限公司與中大英才（北京）網(wǎng)絡(luò)教育科技有限公司兩大子公司，截止到2019年底注冊(cè)的學(xué)員超過一千萬，每一年給超過五十萬學(xué)員提供優(yōu)質(zhì)量優(yōu)良的職業(yè)教育培訓(xùn)課程。從最初到現(xiàn)在，開元股份從始至終保持著教育的初心，以“把經(jīng)驗(yàn)傳遞給有夢想的人”作為企業(yè)使命，致力于推動(dòng)中國職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，并榮獲新浪教育“2019年度綜合實(shí)力教育集團(tuán)”、58同城“2019中國最具社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值雇主10強(qiáng)”、黑馬網(wǎng)“2019教育產(chǎn)業(yè)影響力企業(yè)TOP50”、鯨媒體“2019年度最佳教研名師團(tuán)隊(duì)企業(yè)”等權(quán)威媒體的贊譽(yù)。開元股份2017年——2019年的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)狀況如下：表1開元股份近三年收入與成本表項(xiàng)目(萬元)2017年2018年2019年?duì)I業(yè)總收入98074.00145390.11148934.51營業(yè)收入98094.00145690.11149934.51營業(yè)總成本78945.80132118.87147814.77營業(yè)成本34751.4043834.4736799.13從表格中可以看出營業(yè)總成本的上升幅度要比營業(yè)總收入的上升幅度大，可以得知近三年來開元股份的成本上升導(dǎo)致收益下降。表2現(xiàn)金流量表項(xiàng)目(萬元)2017年2018年2019年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金28545.1352975.6063795.41支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8855.2413205.9410666.28吸收投資收到的現(xiàn)金44196.945429.86120.00吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金44196.945429.86120.00償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2540.0011290.006390.00從開元股份的部分現(xiàn)金流量表觀察得出，開元股份支付給教育職工人員的現(xiàn)金呈現(xiàn)上升的趨勢，而且上升幅度比較大，支付的相關(guān)稅費(fèi)也逐漸增加，可以得知開元股份的人工成本在逐漸增加。2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀2.1公司成本核算現(xiàn)狀2.1.1成本構(gòu)成情況表3主要成本的構(gòu)成表產(chǎn)品的分類項(xiàng)目名稱2019年2018年同比增減數(shù)金額（元）占營業(yè)成本比重金額（元）占營業(yè)成本比重人工成本師資成本14709399.6340.01%13681602.2331.50%8.51%制造費(fèi)用水電費(fèi)用108317122.9829.46%98366371.0722.65%6.81%材料成本圖書粉筆20703306.135.63%13416011.173.09%2.54%合計(jì)36769340.96100.00%43434473.56100.00%0.00%開元股份在2019年實(shí)現(xiàn)了制造業(yè)的剝離，制造業(yè)在剝離完成后公司主營業(yè)務(wù)成為了純粹職業(yè)教育，所以我們僅對(duì)職業(yè)教育業(yè)務(wù)成本來進(jìn)行分析。從表3可以看出，相較于2018年，開元股份2019年度的師資成本、場地成本、材料成本均有所提高。由此可見，改進(jìn)成本核算方法對(duì)于開元股份的意義尤為重要。2.1.2成本核算方法一、材料費(fèi)用核算開元股份目前在核算材料成本時(shí)采用的是傳統(tǒng)的月末一次加權(quán)平均法，以材料粉筆盒為例，下表為二月份購進(jìn)使用粉筆盒的成本情況。月日購入使用數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21501050030123602152012240---218201224022650147002281012120表4粉筆盒購進(jìn)與使用表采取傳統(tǒng)的月末一次加權(quán)平均法計(jì)算得出的成本結(jié)果如下所示：本月材料的單位成本=(500+240+700)/(50+20+50)=12元本月使用材料合計(jì)的成本=360+240+120=720元二、人工費(fèi)用的核算開元股份有長期教師與兼職教師兩種崗位，對(duì)于長期教師采取月薪制結(jié)算工資，下面選取一名長期老師作為代表來核算人工成本，為了直觀分析工資核算情況，現(xiàn)只核算勞務(wù)工資作為直接人工成本（半月核算一次工資）。其計(jì)算結(jié)果如下所示：表5員工出勤表（半個(gè)月）日期123456789101112131415摘要出勤出勤出勤出勤病假休假休假出勤出勤出勤事假事假休假休假出勤出勤天數(shù)：8休假天數(shù)：4請(qǐng)假天數(shù)：2病假天數(shù)：1月薪制工資計(jì)算公式如下：應(yīng)計(jì)提的工資=全勤每月標(biāo)準(zhǔn)的工資-缺勤的工資缺勤的工資=缺勤的日數(shù)*日工資率該教師的月工資為每月6000元，按每月固定日數(shù)30天計(jì)算（病假工資按照工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算）日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)的工資/30=6000/30=200（元/天）該教師這半月工資=6000/2-2*200-1*200*（1-90%）=2420（元）三、制造費(fèi)用的核算開元股份用于教學(xué)的電腦使用頻率較高，所以我們針對(duì)于開元股份的電腦折舊費(fèi)進(jìn)行制造費(fèi)用的核算。開元股份于2019年6月一共花費(fèi)五萬元購入十臺(tái)電腦用于教學(xué)，預(yù)計(jì)凈殘值為三千，使用年限為五年。開元股份原采用直線平均法對(duì)這批電腦計(jì)提折舊。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，關(guān)于折舊的計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）=（50000-3000）/5=9400（元）固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12個(gè)月=9400/12=783.33（元）2.2公司成本控制制度現(xiàn)狀2.2.1成本控制項(xiàng)目開元股份的行政成本費(fèi)用沒有充分結(jié)合實(shí)際的成本控制項(xiàng)目,導(dǎo)致預(yù)期的成本目標(biāo)往往與實(shí)際出入落差較大；同時(shí)在事后的成本核算中普遍應(yīng)用傳統(tǒng)的完全成本法,即以課時(shí)為單位,在單位課時(shí)內(nèi)開展的成本控制完全以核算教師課酬為主,對(duì)其他動(dòng)態(tài)成本費(fèi)用沒有計(jì)入其中,比如前期的營銷費(fèi)用、廣告、促銷等費(fèi)用,或者講座、推廣費(fèi)用等,沒有根據(jù)市場動(dòng)向去進(jìn)行合理估算,導(dǎo)致實(shí)際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)算成本。2.2.2成本控制體系開元股份沒有較為健全的成本控制體系。比如缺乏完善的成本控制管理制度,培訓(xùn)機(jī)構(gòu)團(tuán)隊(duì)之間的職責(zé)不夠明確,這樣一來導(dǎo)致很多教師時(shí)常出現(xiàn)臨時(shí)頂崗的狀況；同時(shí)對(duì)于行政所支出的費(fèi)用沒有明確的管理,很多時(shí)候辦公區(qū)域內(nèi)的物資,如打印紙、墨盒、粉筆、書寫筆等,原本是用來上課供給學(xué)生與教師使用,實(shí)際上卻出現(xiàn)教師隨意領(lǐng)用,公私混用等現(xiàn)象；在教材以及相關(guān)資料等采購工作中,由于缺乏穩(wěn)定的供應(yīng)商,導(dǎo)致實(shí)際價(jià)格只高不低,對(duì)于內(nèi)部材料的管理，既沒有明確的質(zhì)量管理體系，又沒有固定的領(lǐng)用規(guī)定。3公司成本核算方案的設(shè)計(jì)開元股份屬于教育行業(yè)，其成本價(jià)格幅度常常隨市場變化而有較大波動(dòng)，3.1確定成本計(jì)算對(duì)象教育的成本核算對(duì)象是關(guān)于教育費(fèi)用的對(duì)象，一般而言直接確定為教育資源消耗的受益者即學(xué)生。但與普通教育不同,開元股份的在線教育是一種開放式教育,教育成本核算對(duì)象可以根據(jù)成本核算的目的來確定,如針對(duì)職業(yè)資格考證,可按照課程、證書類別、學(xué)分、學(xué)生等進(jìn)行成本歸集。3.2明確成本核算期限由于開元股份的學(xué)歷輔導(dǎo)服務(wù)是彈性學(xué)制,分別于春、秋兩季招生,在每季都有畢業(yè)生,為了方便進(jìn)行成本控制,在線學(xué)歷輔導(dǎo)服務(wù)應(yīng)以“學(xué)期”為核算期較為合適。但是我們?yōu)榱撕喕怂?應(yīng)該按日歷日期進(jìn)行教育的成本核算,即每一個(gè)公歷年的1-6月和7-12月為教育成本核算期,每年度的6月末、12月末進(jìn)行成本計(jì)算,使得教育的成本核算與會(huì)計(jì)的核算需要保持一致,以便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3.3確定成本計(jì)算項(xiàng)目因?yàn)榻逃芾砘顒?dòng)難以與教育服務(wù)活動(dòng)區(qū)分,所以在線教育成本是一種完全成本。在線教育成本項(xiàng)目按支出的用途可分為開辦成本、管理成本、網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本、學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、教學(xué)資源開發(fā)及制作成本等幾大類。開元股份不能將所有支出都列入教育成本,只有用于培養(yǎng)學(xué)生的支出才能夠構(gòu)成教育成本項(xiàng)目。3.4設(shè)置賬戶開元股份應(yīng)設(shè)置“教育事業(yè)支出”、“教育成本”這兩個(gè)賬戶。圖1開元股份的賬戶設(shè)置圖3.5進(jìn)行成本計(jì)算3.5.1材料費(fèi)用核算材料費(fèi)用的核算，采用移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算材料成本其計(jì)算結(jié)果會(huì)更加精確。下面以粉筆盒為例，表6粉筆盒的材料成本計(jì)算表月日購入使用數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21501050030103002152012240218201122022650147002291012.667126.672月1號(hào)使用的材料成本乘以單價(jià)得出：30＊10=300（元）15日購進(jìn)單價(jià)為12元的材料后計(jì)算的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)為：[(50-30)＊10+20＊12]/(20+20)=11（元）故18日使用的材料成本=11＊20=220（元）26日購進(jìn)單價(jià)為14元的材料后計(jì)算的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)為：(40＊11+50＊14)/(40+50)=12.667（元）所以29日使用的材料成本=12.667＊10=126.67（元）使用材料一共耗費(fèi)的成本=220+300+126.67=532.6（元）表7新舊成本計(jì)算比較表計(jì)算方法數(shù)量金額使用月末一次加權(quán)平均法50720使用移動(dòng)加權(quán)平均法50532.6從表7我們可看出之前采取的月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的材料費(fèi)用較高，而采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算出來的材料成本變得更加精確，對(duì)于材料成本的管控也更加有利。3.5.2人工費(fèi)用核算由于開元股份的員工在教學(xué)時(shí)間上相對(duì)于一般教學(xué)行業(yè)要寬松，所以日薪計(jì)算方法計(jì)算出來的人工工資更為準(zhǔn)確。關(guān)于日薪制下職工的工資=當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)*日工資率。日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21.75=6000/21.75=275.86（元）則表5中教師的半月工資=275.86*8=2206.9（元）表8新舊成本的計(jì)算對(duì)比表計(jì)算方法出勤的天數(shù)金額月薪制82420日薪制8 2206.9通過表8得出采取日薪制計(jì)算的工資比月薪制更加的合理，通過對(duì)人工成本計(jì)算方法的改進(jìn)，可以一定程度上控制開元股份人工成本的上升。3.5.3制造費(fèi)用核算由于開元股份的電腦使用次數(shù)比一般企業(yè)要多，之前采取的直線平均法，使固定資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)移到其他成本的價(jià)值是等同的，忽略了“何時(shí)收益，何時(shí)付費(fèi)”的配比原則，況且開元股份的電腦工作強(qiáng)度大，后期的維修費(fèi)會(huì)逐漸增加，而直線平均法的折舊費(fèi)用在各期是不變的，這造成總費(fèi)用的逐漸增加，不符合配比原則。根據(jù)開元股份的自身特點(diǎn)可以采用加速折舊法，這樣就可以讓固定資產(chǎn)在有效的使用年限前期多計(jì)提折舊，后期則少計(jì)提折舊，從而加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)在有限的使用年限加快得到補(bǔ)償。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*年折舊率固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊最后兩年，每年的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-殘值）/2以上文中2019年5月購入的電腦為例，年折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=50000.00*40%=20000.00（元）第2年折舊額=（50000.00-20000.00）*40%=12000.00（元）第3年折舊額=（30000.00-12000.00）*40%=7200.00（元）第4年折舊額=（18000.00-7200.00-3000.00)/2=3900.00(元）第5年折舊額=3900.00（元）通過對(duì)開元股份制造費(fèi)用核算方法進(jìn)行改進(jìn)，可以很好的幫助開元股份提高效益，折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，開元股份可以獲得一筆無息貸款，從而使開元股份的資金能夠更靈活的運(yùn)轉(zhuǎn)。4公司成本控制制度方案設(shè)計(jì)4.1完善成本控制項(xiàng)目4.1.1人員工資福利費(fèi)及物資資源控制開元股份需要精簡機(jī)構(gòu)壓縮編制?？梢圆扇∫蝗硕鄭弫硖娲臻e崗位，推行全員聘任制，明確兩方的權(quán)利義務(wù)以及受聘人的職責(zé)、待遇等內(nèi)容，改革工資分配制度，對(duì)工資的構(gòu)成、形式、等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)等做出具體規(guī)定。對(duì)采購計(jì)劃的準(zhǔn)確性進(jìn)行控制。在采購前需對(duì)采購數(shù)量進(jìn)行需求調(diào)查，不能多購，避免存貨積壓到庫房，造成浪費(fèi)，久而久之會(huì)出現(xiàn)一種庫存不清，購大于用的情況。4.1.2期間費(fèi)用控制可以將動(dòng)態(tài)成本費(fèi)用計(jì)入相對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目,如前期的營銷費(fèi)用、廣告、促銷等費(fèi)用,對(duì)于講座、推廣等費(fèi)用,可以根據(jù)市場動(dòng)向去進(jìn)行合理估算,使得實(shí)際成本和預(yù)算成本相接近。4.2健全成本控制體系4.2.1采購物資控制開元股份需要按照計(jì)劃來采購所需物資，任何成本控制都是以成本控制計(jì)劃為依據(jù)的，要做到每一個(gè)物資用到實(shí)處，不造成成本上的浪費(fèi)。有關(guān)采購的流程圖設(shè)計(jì)如下：圖2物資采購的流程圖4.2.2材料領(lǐng)用控制按照全面性原則來控制成本，成本的控制不能僅局限在對(duì)成本要素的控制上，它需要由企業(yè)全員參與，公司需要提高員工的成本控制意識(shí)，領(lǐng)用多少就登記多少、登記去處。表9材料領(lǐng)用制度的安排1.領(lǐng)用材料必須填寫領(lǐng)用記錄表2.領(lǐng)用材料時(shí)，領(lǐng)用人必須要檢查材料的完好程度，若因檢查不到位造成材料破損出庫而影響工作的，由領(lǐng)用人負(fù)責(zé)，因搬不動(dòng)或其他原因造成的材料損壞，由損壞者照價(jià)賠償3.材料負(fù)責(zé)人進(jìn)行交班前需要清點(diǎn)庫存材料，以及準(zhǔn)備好備用材料，庫存數(shù)量對(duì)不上，或是未按時(shí)領(lǐng)取材料而影響工作的，由組長負(fù)責(zé)4.2.3教師考核成本控制明確教師的職責(zé)義務(wù)和權(quán)利。對(duì)所有在崗教師（包含兼職教師）設(shè)定考核范圍?？己藘?nèi)容主要包括德勤能三個(gè)方面（德：主要用來考核政治職業(yè)道德表現(xiàn)，能：主要考核業(yè)務(wù)水平、工作能力、工作實(shí)績、教學(xué)數(shù)量質(zhì)量，勤：主要考核工作態(tài)度、敬業(yè)精神）。德能勤的考核實(shí)行量化評(píng)分的方法，可根據(jù)教師工作特點(diǎn)實(shí)行倒扣分制，例如出現(xiàn)多次臨時(shí)頂崗現(xiàn)象的教師，當(dāng)年不能評(píng)為優(yōu)秀等次。進(jìn)行教師考核時(shí)我們需要將平時(shí)定期考核與定性定量考核相結(jié)合，采用百分制，工作實(shí)績考核上不封頂，可根據(jù)量化考核結(jié)果，綜合評(píng)定考核等級(jí)。分為優(yōu)秀等級(jí)，合格等級(jí)，不合