長沙開元股份有限公司成本核算與控制制度設計

湖南商務職業(yè)技術學院畢業(yè)設計目錄1開元股份公司簡介 12公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀 22.1公司成本核算現(xiàn)狀 22.1.1成本構成情況 22.1.2成本核算方法 22.2公司成本控制制度現(xiàn)狀 32.2.1成本控制項目 32.2.2成本控制體系 43公司成本核算方案的設計 43.1確定成本計算對象 43.2明確成本核算期限 43.3確定成本計算項目 43.4設置賬戶 53.5進行成本計算 53.5.1材料費用核算 53.5.2人工費用核算 63.5.3制造費用核算 64公司成本控制制度方案設計 74.1完善成本控制項目 74.1.1人員工資福利費及物資資源控制 74.1.2期間費用控制 74.2健全成本控制體系 74.2.1采購物資控制 84.2.2材料領用控制 84.2.3教師考核成本控制 85總結 9參考資料 10長沙開元股份有限公司成本核算與控制制度設計1開元股份公司簡介長沙開元股份有限公司成立于1992年(簡稱“開元股份”)，為一家A股上市的公司（股票代碼：300338），植根職教行業(yè)數(shù)十余年，是一家在線教育培訓公司，開元股份控股上海恒企教育培訓有限公司與中大英才（北京）網絡教育科技有限公司兩大子公司，截止到2019年底注冊的學員超過一千萬，每一年給超過五十萬學員提供優(yōu)質量優(yōu)良的職業(yè)教育培訓課程。從最初到現(xiàn)在，開元股份從始至終保持著教育的初心，以“把經驗傳遞給有夢想的人”作為企業(yè)使命，致力于推動中國職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，并榮獲新浪教育“2019年度綜合實力教育集團”、58同城“2019中國最具社會貢獻價值雇主10強”、黑馬網“2019教育產業(yè)影響力企業(yè)TOP50”、鯨媒體“2019年度最佳教研名師團隊企業(yè)”等權威媒體的贊譽。開元股份2017年——2019年的主要財務數(shù)據狀況如下：表1開元股份近三年收入與成本表項目(萬元)2017年2018年2019年營業(yè)總收入98074.00145390.11148934.51營業(yè)收入98094.00145690.11149934.51營業(yè)總成本78945.80132118.87147814.77營業(yè)成本34751.4043834.4736799.13從表格中可以看出營業(yè)總成本的上升幅度要比營業(yè)總收入的上升幅度大，可以得知近三年來開元股份的成本上升導致收益下降。表2現(xiàn)金流量表項目(萬元)2017年2018年2019年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金28545.1352975.6063795.41支付的各項稅費8855.2413205.9410666.28吸收投資收到的現(xiàn)金44196.945429.86120.00吸收權益性投資收到的現(xiàn)金44196.945429.86120.00償還債務支付的現(xiàn)金2540.0011290.006390.00從開元股份的部分現(xiàn)金流量表觀察得出，開元股份支付給教育職工人員的現(xiàn)金呈現(xiàn)上升的趨勢，而且上升幅度比較大，支付的相關稅費也逐漸增加，可以得知開元股份的人工成本在逐漸增加。2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀2.1公司成本核算現(xiàn)狀2.1.1成本構成情況表3主要成本的構成表產品的分類項目名稱2019年2018年同比增減數(shù)金額（元）占營業(yè)成本比重金額（元）占營業(yè)成本比重人工成本師資成本14709399.6340.01%13681602.2331.50%8.51%制造費用水電費用108317122.9829.46%98366371.0722.65%6.81%材料成本圖書粉筆20703306.135.63%13416011.173.09%2.54%合計36769340.96100.00%43434473.56100.00%0.00%開元股份在2019年實現(xiàn)了制造業(yè)的剝離，制造業(yè)在剝離完成后公司主營業(yè)務成為了純粹職業(yè)教育，所以我們僅對職業(yè)教育業(yè)務成本來進行分析。從表3可以看出，相較于2018年，開元股份2019年度的師資成本、場地成本、材料成本均有所提高。由此可見，改進成本核算方法對于開元股份的意義尤為重要。2.1.2成本核算方法一、材料費用核算開元股份目前在核算材料成本時采用的是傳統(tǒng)的月末一次加權平均法，以材料粉筆盒為例，下表為二月份購進使用粉筆盒的成本情況。月日購入使用數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額21501050030123602152012240---218201224022650147002281012120表4粉筆盒購進與使用表采取傳統(tǒng)的月末一次加權平均法計算得出的成本結果如下所示：本月材料的單位成本=(500+240+700)/(50+20+50)=12元本月使用材料合計的成本=360+240+120=720元二、人工費用的核算開元股份有長期教師與兼職教師兩種崗位，對于長期教師采取月薪制結算工資，下面選取一名長期老師作為代表來核算人工成本，為了直觀分析工資核算情況，現(xiàn)只核算勞務工資作為直接人工成本（半月核算一次工資）。其計算結果如下所示：表5員工出勤表（半個月）日期123456789101112131415摘要出勤出勤出勤出勤病假休假休假出勤出勤出勤事假事假休假休假出勤出勤天數(shù)：8休假天數(shù)：4請假天數(shù)：2病假天數(shù)：1月薪制工資計算公式如下：應計提的工資=全勤每月標準的工資-缺勤的工資缺勤的工資=缺勤的日數(shù)*日工資率該教師的月工資為每月6000元，按每月固定日數(shù)30天計算（病假工資按照工資標準的90%計算）日工資率=月標準的工資/30=6000/30=200（元/天）該教師這半月工資=6000/2-2*200-1*200*（1-90%）=2420（元）三、制造費用的核算開元股份用于教學的電腦使用頻率較高，所以我們針對于開元股份的電腦折舊費進行制造費用的核算。開元股份于2019年6月一共花費五萬元購入十臺電腦用于教學，預計凈殘值為三千，使用年限為五年。開元股份原采用直線平均法對這批電腦計提折舊。在不考慮減值準備的情況下，關于折舊的計算公式如下：固定資產年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用壽命（年）=（50000-3000）/5=9400（元）固定資產月折舊額=固定資產年折舊額/12個月=9400/12=783.33（元）2.2公司成本控制制度現(xiàn)狀2.2.1成本控制項目開元股份的行政成本費用沒有充分結合實際的成本控制項目,導致預期的成本目標往往與實際出入落差較大；同時在事后的成本核算中普遍應用傳統(tǒng)的完全成本法,即以課時為單位,在單位課時內開展的成本控制完全以核算教師課酬為主,對其他動態(tài)成本費用沒有計入其中,比如前期的營銷費用、廣告、促銷等費用,或者講座、推廣費用等,沒有根據市場動向去進行合理估算,導致實際成本遠遠高于預算成本。2.2.2成本控制體系開元股份沒有較為健全的成本控制體系。比如缺乏完善的成本控制管理制度,培訓機構團隊之間的職責不夠明確,這樣一來導致很多教師時常出現(xiàn)臨時頂崗的狀況；同時對于行政所支出的費用沒有明確的管理,很多時候辦公區(qū)域內的物資,如打印紙、墨盒、粉筆、書寫筆等,原本是用來上課供給學生與教師使用,實際上卻出現(xiàn)教師隨意領用,公私混用等現(xiàn)象；在教材以及相關資料等采購工作中,由于缺乏穩(wěn)定的供應商,導致實際價格只高不低,對于內部材料的管理，既沒有明確的質量管理體系，又沒有固定的領用規(guī)定。3公司成本核算方案的設計開元股份屬于教育行業(yè)，其成本價格幅度常常隨市場變化而有較大波動，3.1確定成本計算對象教育的成本核算對象是關于教育費用的對象，一般而言直接確定為教育資源消耗的受益者即學生。但與普通教育不同,開元股份的在線教育是一種開放式教育,教育成本核算對象可以根據成本核算的目的來確定,如針對職業(yè)資格考證,可按照課程、證書類別、學分、學生等進行成本歸集。3.2明確成本核算期限由于開元股份的學歷輔導服務是彈性學制,分別于春、秋兩季招生,在每季都有畢業(yè)生,為了方便進行成本控制,在線學歷輔導服務應以“學期”為核算期較為合適。但是我們?yōu)榱撕喕怂?應該按日歷日期進行教育的成本核算,即每一個公歷年的1-6月和7-12月為教育成本核算期,每年度的6月末、12月末進行成本計算,使得教育的成本核算與會計的核算需要保持一致,以便于編制財務報表。3.3確定成本計算項目因為教育管理活動難以與教育服務活動區(qū)分,所以在線教育成本是一種完全成本。在線教育成本項目按支出的用途可分為開辦成本、管理成本、網絡及設備運行成本、學習支持服務成本、教學資源開發(fā)及制作成本等幾大類。開元股份不能將所有支出都列入教育成本,只有用于培養(yǎng)學生的支出才能夠構成教育成本項目。3.4設置賬戶開元股份應設置“教育事業(yè)支出”、“教育成本”這兩個賬戶。圖1開元股份的賬戶設置圖3.5進行成本計算3.5.1材料費用核算材料費用的核算，采用移動加權平均計算材料成本其計算結果會更加精確。下面以粉筆盒為例，表6粉筆盒的材料成本計算表月日購入使用數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額21501050030103002152012240218201122022650147002291012.667126.672月1號使用的材料成本乘以單價得出：30＊10=300（元）15日購進單價為12元的材料后計算的移動加權平均單價為：[(50-30)＊10+20＊12]/(20+20)=11（元）故18日使用的材料成本=11＊20=220（元）26日購進單價為14元的材料后計算的移動加權平均單價為：(40＊11+50＊14)/(40+50)=12.667（元）所以29日使用的材料成本=12.667＊10=126.67（元）使用材料一共耗費的成本=220+300+126.67=532.6（元）表7新舊成本計算比較表計算方法數(shù)量金額使用月末一次加權平均法50720使用移動加權平均法50532.6從表7我們可看出之前采取的月末一次加權平均法計算的材料費用較高，而采用移動加權平均法計算出來的材料成本變得更加精確，對于材料成本的管控也更加有利。3.5.2人工費用核算由于開元股份的員工在教學時間上相對于一般教學行業(yè)要寬松，所以日薪計算方法計算出來的人工工資更為準確。關于日薪制下職工的工資=當月實際出勤天數(shù)*日工資率。日工資率=月標準工資/21.75=6000/21.75=275.86（元）則表5中教師的半月工資=275.86*8=2206.9（元）表8新舊成本的計算對比表計算方法出勤的天數(shù)金額月薪制82420日薪制8 2206.9通過表8得出采取日薪制計算的工資比月薪制更加的合理，通過對人工成本計算方法的改進，可以一定程度上控制開元股份人工成本的上升。3.5.3制造費用核算由于開元股份的電腦使用次數(shù)比一般企業(yè)要多，之前采取的直線平均法，使固定資產金額轉移到其他成本的價值是等同的，忽略了“何時收益，何時付費”的配比原則，況且開元股份的電腦工作強度大，后期的維修費會逐漸增加，而直線平均法的折舊費用在各期是不變的，這造成總費用的逐漸增加，不符合配比原則。根據開元股份的自身特點可以采用加速折舊法，這樣就可以讓固定資產在有效的使用年限前期多計提折舊，后期則少計提折舊，從而加快折舊的速度，使固定資產在有限的使用年限加快得到補償。計算公式如下：年折舊率=2/預計使用年限*100%年折舊額=固定資產期初賬面凈值*年折舊率固定資產期初賬面凈值=固定資產原值-累計折舊最后兩年，每年的折舊額=（固定資產原值-累計折舊-殘值）/2以上文中2019年5月購入的電腦為例，年折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=50000.00*40%=20000.00（元）第2年折舊額=（50000.00-20000.00）*40%=12000.00（元）第3年折舊額=（30000.00-12000.00）*40%=7200.00（元）第4年折舊額=（18000.00-7200.00-3000.00)/2=3900.00(元）第5年折舊額=3900.00（元）通過對開元股份制造費用核算方法進行改進，可以很好的幫助開元股份提高效益，折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，開元股份可以獲得一筆無息貸款，從而使開元股份的資金能夠更靈活的運轉。4公司成本控制制度方案設計4.1完善成本控制項目4.1.1人員工資福利費及物資資源控制開元股份需要精簡機構壓縮編制?？梢圆扇∫蝗硕鄭弫硖娲臻e崗位，推行全員聘任制，明確兩方的權利義務以及受聘人的職責、待遇等內容，改革工資分配制度，對工資的構成、形式、等級和標準等做出具體規(guī)定。對采購計劃的準確性進行控制。在采購前需對采購數(shù)量進行需求調查，不能多購，避免存貨積壓到庫房，造成浪費，久而久之會出現(xiàn)一種庫存不清，購大于用的情況。4.1.2期間費用控制可以將動態(tài)成本費用計入相對應的成本項目,如前期的營銷費用、廣告、促銷等費用,對于講座、推廣等費用,可以根據市場動向去進行合理估算,使得實際成本和預算成本相接近。4.2健全成本控制體系4.2.1采購物資控制開元股份需要按照計劃來采購所需物資，任何成本控制都是以成本控制計劃為依據的，要做到每一個物資用到實處，不造成成本上的浪費。有關采購的流程圖設計如下：圖2物資采購的流程圖4.2.2材料領用控制按照全面性原則來控制成本，成本的控制不能僅局限在對成本要素的控制上，它需要由企業(yè)全員參與，公司需要提高員工的成本控制意識，領用多少就登記多少、登記去處。表9材料領用制度的安排1.領用材料必須填寫領用記錄表2.領用材料時，領用人必須要檢查材料的完好程度，若因檢查不到位造成材料破損出庫而影響工作的，由領用人負責，因搬不動或其他原因造成的材料損壞，由損壞者照價賠償3.材料負責人進行交班前需要清點庫存材料，以及準備好備用材料，庫存數(shù)量對不上，或是未按時領取材料而影響工作的，由組長負責4.2.3教師考核成本控制明確教師的職責義務和權利。對所有在崗教師（包含兼職教師）設定考核范圍。考核內容主要包括德勤能三個方面（德：主要用來考核政治職業(yè)道德表現(xiàn)，能：主要考核業(yè)務水平、工作能力、工作實績、教學數(shù)量質量，勤：主要考核工作態(tài)度、敬業(yè)精神）。德能勤的考核實行量化評分的方法，可根據教師工作特點實行倒扣分制，例如出現(xiàn)多次臨時頂崗現(xiàn)象的教師，當年不能評為優(yōu)秀等次。進行教師考核時我們需要將平時定期考核與定性定量考核相結合，采用百分制，工作實績考核上不封頂，可根據量化考核結果，綜合評定考核等級。分為優(yōu)秀等級，合格等級，不合