民間非營利組織會計制度及操作實(shí)務(wù)

為了增加各項(xiàng)規(guī)章制度在實(shí)際工作中的可操作性，針對建院以來的各項(xiàng)規(guī)章制度比較凌亂的情況，進(jìn)行了系統(tǒng)的匯總，部分內(nèi)容根據(jù)醫(yī)院具體情況，做了相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，以便加強(qiáng)醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化管理為了增加各項(xiàng)規(guī)章制度在實(shí)際工作中的可操作性，針對建院以來的各項(xiàng)規(guī)章制度比較凌亂的情況，進(jìn)行了系統(tǒng)的匯總，部分內(nèi)容根據(jù)醫(yī)院具體情況，做了相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，以便加強(qiáng)醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化管理頁腳內(nèi)容頁腳內(nèi)容為了增加各項(xiàng)規(guī)章制度在實(shí)際工作中的可操作性，針對建院以來的各項(xiàng)規(guī)章制度比較凌亂的情況，進(jìn)行了系統(tǒng)的匯總，部分內(nèi)容根據(jù)醫(yī)院具體情況，做了相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，以便加強(qiáng)醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化管理頁腳內(nèi)容民間非營利組織會計制度及操作實(shí)務(wù)前言1.《基金會管理?xiàng)l例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金會管理辦法》同時廢止。2.《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《條例》同時廢止。3.《民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》1998.10.25起施行4.《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》2004.4.1起施行。這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計，截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個，在民政部登記的基金會近1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個。但是，民間非營利組織的會計核算和財務(wù)會計報告一直沒有單獨(dú)制定規(guī)范，使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會計制度甚至是企業(yè)會計制度，既不統(tǒng)一，也不切實(shí)際情況。為了進(jìn)一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》?！睹耖g非營利組織會計制度》財會【2004】7號2005年1月1日起執(zhí)行共八章76條《企業(yè)會計制度》2001.1.1起財會【2000】25號《小企業(yè)會計制度》2005.1.1財會【2004】2號《事業(yè)單位會計制度》1998.1.1財預(yù)字[1997]288號原執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：財政部關(guān)于《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》第一章總論一、我國非營利組織的界定P3第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：P106（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。二、民間非營利組織的法律規(guī)定P1051.社會團(tuán)體社會團(tuán)體是指《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織”。2.民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位是指《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織”。3.基金會基金會是指《基金會管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人”。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的《宗教活動場所登記辦法》登記的宗教活動場所。三、《民間非營利組織會計制度》的特點(diǎn)1.民間非營利組織的會計目標(biāo)，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)P43.設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個會計要素P116-122(企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤)4.計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）8.財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會計信息使用者的需要設(shè)計財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報表及款及報表附注等內(nèi)容。四、會計記賬方法P5第9條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。五、會計核算的前提：P3第3-6條1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量六、會計核算的原則：P4第8條/P111-115客觀性原則有用性原則（相關(guān)性原則）實(shí)質(zhì)重于形式原則一貫性原則可比性原則及時性原則清晰性原則配比原則實(shí)際成本原則（歷史成本為主原則）謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出與資本性支出的原則重要性原則七、會計要素和會計科目P1161.會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用2.會計科目八、會計核算程序和方法P1221.會計核算程序：會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告2.會計核算方法：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表第二章資產(chǎn)P6-18第14-48條共35條、P126第一節(jié)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念：第14條資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第14條P6資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。1.流動資產(chǎn)：第19條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。2.長期投資：第26條P11長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。3.固定資產(chǎn)：第31條P13固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。4.無形資產(chǎn)：第44條17無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。5.受托代理資產(chǎn)：第48條P18受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。三、資產(chǎn)核算的要求：（一）資產(chǎn)入賬價值的確定：1.歷史成本確定：第16條2.公允價值的確定：第17條（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提：第15條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。（三）非貨幣性交易的處理：第18條第二節(jié)資產(chǎn)類會計科目的應(yīng)用一、1001現(xiàn)金（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍：P32（二）賬務(wù)處理：1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：例1:2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。（4）李強(qiáng)報銷2600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600元。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金18000貸：銀行存款18000（2）借：現(xiàn)金900貸：其他收入900（3）借：其他應(yīng)收款—王紅2500貸：現(xiàn)金2500（4）借：管理費(fèi)用2600貸：其他應(yīng)收款—李強(qiáng)2000現(xiàn)金600（5）借：應(yīng)付工資18000貸：現(xiàn)金180002.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項(xiàng)，另外50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)付款—T公司100其他收入50二、1002銀行存款（一）核算范圍：P33（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”P36（四）賬務(wù)處理：1.銀行存款收支賬務(wù)處理：例3某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人，2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：（1）借入半年期借款100000元，存入銀行（2）購進(jìn)商品一批，價款20000元，全部以銀行存款支付（3）持有三個月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行分錄：（1）借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）借：存貨—庫存商品20000貸：銀行存款20000（3）借：銀行存款15000貸：應(yīng)收票據(jù)15000三、1009其他貨幣資金一、核算范圍：P37二、明細(xì)科目設(shè)置：P38三、賬務(wù)處理：（略）四、1101短期投資一、核算范圍：P38二、賬務(wù)處理：P39/P1481.短期投資取得的賬務(wù)處理:(1)現(xiàn)金購入：例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費(fèi)用900元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資—B公司股票59900其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利1000貸：銀行存款60900(2)接受捐贈：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：短期投資280000貸：捐贈收入280000(3)非貨幣性交易換入例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費(fèi)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000借：短期投資80000貸：固定資產(chǎn)清理800002.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：3.處置的賬務(wù)處理：4.期末計價：例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價為51000元，另付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價款52500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）購入債券（含10個月利息50000*6%/12*10）借：短期投資—Z公司債券48700其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息2500貸：銀行存款51200（2）收到利息借：銀行存款3000貸：短期投資—Z公司債券500其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息2500（3）出售債券借：銀行存款52500貸：短期投資—Z公司債券48200投資收益4300五、1102短期投資跌價準(zhǔn)備一、核算范圍：P40二、計算:當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期總市價低于總成本的金額-本科目的貸方余額三、賬務(wù)處理分錄：借/貸：管理費(fèi)用-短期投資跌價損失貸/借：短期投資跌價準(zhǔn)備六、1111應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍：P40二、賬務(wù)處理：1.取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入-非限定性收入（一般納稅人）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例9某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額50000元，期限90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：取得商業(yè)票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)50000貸：商品銷售收入—非限定性收入48543.69應(yīng)交增值稅—未交增值稅1456.312.貼現(xiàn)借:銀行存款籌資費(fèi)用（不帶息）貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費(fèi)用（帶息、可能）3.到期借：銀行存款/應(yīng)收賬款（退票）貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費(fèi)用（帶息）貼現(xiàn)時假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72天（7月5日至9月15日實(shí)際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算結(jié)果如下：貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000(元)貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）根據(jù)計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款49000籌資費(fèi)用1000貸：應(yīng)收票據(jù)50000七、1121應(yīng)收賬款一、核算范圍：P42二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：例10：某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，已辦理托收手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—RB公司35400貸：商品銷售收入—非限定性收入30000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款300民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項(xiàng)時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款35400貸：應(yīng)收賬款—RB公司35400例11某民間非營利組織與KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束，款項(xiàng)尚未收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：按合同規(guī)定確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款—KA公司20000貸：提供服務(wù)收入200002.壞賬準(zhǔn)備的計提：P42/P137八、1122其他應(yīng)收款一、核算范圍：P43二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：例12某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）墊支醫(yī)藥費(fèi)借：其他應(yīng)收款—楊帆1200貸：銀行存款1200（2）扣款時借：應(yīng)付工資1200貸：其他應(yīng)收款—楊帆12002.壞賬準(zhǔn)備的計提：P44/P139九、1131壞賬準(zhǔn)備一、核算范圍：P44/P139二、計算公式：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、賬務(wù)處理：例13（測試題）某民間非營利組織2006年首次計提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：2005年提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用2500貸：壞賬準(zhǔn)備25002006年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備7000貸：應(yīng)收賬款70002006年末，計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)借：管理費(fèi)用8500貸：壞賬準(zhǔn)備8500十、1141預(yù)付賬款一、核算范圍：P45二、賬務(wù)處理：1.一般不計提壞賬準(zhǔn)備。2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”。十一、1201存貨一、核算范圍：P46二、明細(xì)科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等三、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定：購入、加工、接受捐贈2.存貨發(fā)出的計價：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等3.定期盤點(diǎn)制度:每年至少盤點(diǎn)一次4.期末計價：例14某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。從HP公司購進(jìn)材料一批，貨款15000元（含增值稅），對方代墊400元。收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫，尚未付款。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料15000貸：應(yīng)付賬款—HP公司15000例15某民間非營利組織接受捐贈的藥品一批，確定的成本10000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品10000貸：捐贈收入10000例16某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用1000元、對外捐贈25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用1000業(yè)務(wù)活動成本25000貸：存貨—庫存商品26000十二、1202存貨跌價準(zhǔn)備一、核算范圍：P47二、賬務(wù)處理：1.定期或至少每年年度終了進(jìn)行減值檢查。2.分錄：計提時借：管理費(fèi)用—存貨跌價損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回時，做相反的分錄十三、1301待攤費(fèi)用一、核算范圍：P48二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷三、賬務(wù)處理：（略）十七、1501固定資產(chǎn)一、核算范圍及定義：P54/P153二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費(fèi)用的處理。4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）P1625.清理(1)購入不需安裝的設(shè)備例20某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)30500貸：銀行存款30500(2)購入需安裝的設(shè)備：例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機(jī)器一臺，用銀行存款支付10000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝費(fèi)1200元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：支付買價、包裝運(yùn)雜費(fèi)借：在建工程10500貸：銀行存款10500支付安裝費(fèi)借：在建工程1200貸：銀行存款1200安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)11700貸：在建工程11700(3)接受捐贈的固定資產(chǎn)例22某民間非營利組織收到KT公司捐贈的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價值180000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—房屋180000貸：捐贈收入180000十八、1502累計折舊一、核算范圍：P56二、折舊計提：1.文物文化資產(chǎn)不計提折舊。2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。提足后不再計提，提前報廢，不再補(bǔ)提。三、賬務(wù)處理：例23某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率為4%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計算如下：年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=100000*0.8%=800（元）賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用800貸：累計折舊800十九、1505在建工程一、核算范圍：P57二、賬務(wù)處理：（略）二十、1506文物文化資產(chǎn)一、核算范圍:P58二、賬務(wù)處理：1.取得時：例24某民間非營利組織接受贈品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：借：文物文化資產(chǎn)100000貸：捐贈收入1000002.出售時：例25某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理30000貸：文物文化資產(chǎn)30000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：固定資產(chǎn)清理20000貸：其他收入—處理固定資產(chǎn)凈收益20000二十一、1509固定資產(chǎn)清理一、核算范圍：P59二、賬務(wù)處理：例26某民間非營利組織一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原值54000元，預(yù)計凈殘值率為5%，規(guī)定折舊年限為10年，已經(jīng)使用7年零6個月，以銀行存款支付清理費(fèi)用300元，殘料價值800元入庫，應(yīng)收賠款2000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算固定資產(chǎn)已提折舊額累計折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理15525累計折舊38475貸：固定資產(chǎn)54000（3）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300（4）收回殘料入庫借：存貨—材料800貸：固定資產(chǎn)清理800（5）應(yīng)收賠款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收賠款2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：其他費(fèi)用13025貸：固定資產(chǎn)清理13025二十二、1601無形資產(chǎn)一、核算范圍：P60二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定:購入、接受捐贈、自行開發(fā)2.攤銷3.出售4.減值例27某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項(xiàng)專門技術(shù)，并取得國家專利，申請專利是發(fā)生注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用15000元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付申請專利發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)得費(fèi)用借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)15000貸：銀行存款15000（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用25000貸：銀行存款25000例28某民間非營利組織2003年初無形資產(chǎn)情況如下：專利權(quán)入賬價值200000元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價值300000元，攤銷期20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計算過程如下：專利權(quán)年攤銷額=200000/8=25000（元）土地使用權(quán)年攤銷額=300000/20=15000（元）據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷40000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)25000—土地使用權(quán)15000二十三、1701受托代理資產(chǎn)一、核算范圍：P61二、賬務(wù)處理：例29某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn)20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：受托代理資產(chǎn)20000貸：受托代理負(fù)債20000第三章負(fù)債的核算一、2101短期借款一、核算范圍：P62二、賬務(wù)處理：例30某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借入款項(xiàng)時借：銀行存款200000貸：短期借款200000（2）預(yù)提利息時1月末預(yù)提當(dāng)月利息200000*6%/12=1000（元）借：籌資費(fèi)用1000貸：預(yù)提費(fèi)用10002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同（3）支付本季度利息時借：籌資費(fèi)用1000預(yù)提費(fèi)用2000貸：銀行存款3000第二、三季度的賬務(wù)處理同上。（4）歸還借款本金時借：短期借款200000貸：銀行存款200000二、2201應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍：P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202應(yīng)付賬款一、核算范圍：P64二、賬務(wù)處理：例31某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款58500元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。物品已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品59000貸：應(yīng)付賬款—BV公司59000五、2204應(yīng)付工資一、核算范圍：P65二、賬務(wù)處理：例33某民間非營利組織月末編制工資費(fèi)用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資總額340000元，進(jìn)行分配。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動人員工資150000元，自行建造倉庫人員的工資30000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用160000業(yè)務(wù)活動成本150000在建工程30000貸：應(yīng)付工資340000根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。提取現(xiàn)金305000元發(fā)放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費(fèi)4400元，代扣個人所得稅25600元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資借：現(xiàn)金305000貸：銀行存款305000(2)發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付工資305000貸：現(xiàn)金305000(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付工資35000貸：其他應(yīng)收款—職工房租5000—代墊醫(yī)藥費(fèi)4400應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅25600六、2206應(yīng)交稅金一、核算范圍：P66二、賬務(wù)處理：1.營業(yè)稅：例34某民間非營利組織本月收入600000元，營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本30000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅30000例35某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理20000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅20000繳納時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅20000貸：銀行存款200002.增值稅：（1）明細(xì)科目設(shè)置：8個（2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)例36某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料93600應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15912貸：應(yīng)付賬款109512例37某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人（稅率17%）：借：銀行存款131200貸：商品銷售收入—非限定性收入112136.75應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19063.25價稅分離不含稅銷售收入=131200/（1+17%）=112136.75銷項(xiàng)稅額=112136.75*17%=19063.25(2)小規(guī)模納稅人（稅率3%）：借：銀行存款131200貸：商品銷售收入—非限定性收入127378.64應(yīng)交稅金—未交增值稅3821.36價稅分離不含稅銷售收入=131200/（1+3%）=127378.64銷項(xiàng)稅額=127378.64*3%=3821.36例38某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實(shí)際交納上月所欠增值稅8280元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人上月底：借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅8280貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅8280本月：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅8280貸：銀行存款8280(2)小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅8280貸：銀行存款82803.所得稅例39某民間非營利組織計算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算本月應(yīng)交的所得稅借：其他費(fèi)用32500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅32500（2）交納所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅50000貸：銀行存款500004.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅例40某民間非營利組織按其擁有的特點(diǎn)使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運(yùn)輸車輛等計算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅1020元、車船稅540元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用2420貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅860—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅1020—應(yīng)交車輛使用稅540（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅860應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅1020應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅540貸：銀行存款24205.個人所得稅（1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時：借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅（2）繳納時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款6.土地增值稅例41某民間非營利組織連同國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢，按照規(guī)定應(yīng)交納土地增值稅3580元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理3580貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅35807.城市維護(hù)建設(shè)稅例42某民間非營利組織本期實(shí)際應(yīng)交增值稅102000元、營業(yè)稅6850元。該民間非營利組織適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（102000+3850）*7%=7619.5元借：業(yè)務(wù)活動成本7619.5貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7619.5七、2209其他應(yīng)付款一、核算范圍：P661.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。2.其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。二、賬務(wù)處理：（略）八、2301預(yù)提費(fèi)用一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略）九、2401預(yù)計負(fù)債一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略）十、2501長期借款一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：注意資本化利息十一、2502長期應(yīng)付款一、核算范圍：P68二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)例43某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺，按租賃費(fèi)300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費(fèi)，另以銀行存款18000元支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸該民間非營利組織。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付各項(xiàng)費(fèi)用：借：在建工程18000貸：銀行存款18000（2）租入設(shè)備借：在建工程300000貸：長期應(yīng)付款300000（3）交付使用借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)318000貸：在建工程318000（4）每期支付租賃費(fèi)用借：長期應(yīng)付款60000貸：銀行存款60000（5）租賃期滿借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營用固定資產(chǎn)318000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)318000十二、2601受托代理負(fù)債一、核算范圍：P69/P183二、賬務(wù)處理：與“受托代理資產(chǎn)”對應(yīng)收到與轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出的會計核算第四章凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)：P188凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債二、凈資產(chǎn)的分類：一、3101非限定性凈資產(chǎn)一、核算范圍：P69/P191二、賬務(wù)處理（測試題）（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)例44：某民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈收入100000元，會費(fèi)收入50000元，投資收益240000元，其他收入320000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：捐贈收入—非限定性收入100000會費(fèi)收入—非限定性收入50000投資收益—非限定性收入240000其他收入—非限定性收入320000貸：非限定性凈資產(chǎn)710000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類科目的余額：例45承上例，該民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動成本120000元，管理費(fèi)用260000元，籌資費(fèi)用5000元，其他費(fèi)用20000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn)405000貸：業(yè)務(wù)活動成本120000管理費(fèi)用260000籌資費(fèi)用5000其他費(fèi)用20000（3）限定性凈資產(chǎn)的限制解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)例46某民間非營利組織本年度經(jīng)核定將200000元的限定性凈資產(chǎn)因解除限制，經(jīng)重新分類轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：限定性凈資產(chǎn)200000貸：非限定性凈資產(chǎn)200000二、3102限定性凈資產(chǎn)一、核算范圍：P70/P190二、賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)例47某民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈收入160000元，政府補(bǔ)助收入240000元。借：捐贈收入—限定性收入160000政府補(bǔ)助收入—限定性收入240000貸：限定性凈資產(chǎn)400000第五章收入的核算一、收入的分類：P1931.按來源分：捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入2.按交易過程是否有實(shí)物或權(quán)利的交割分：交換交易收入和非交換交易收入3.按是否存在限定性條件分：P194非限定性收入和限定性收入二、收入的確認(rèn)：P195交換交易收入確認(rèn)和非交換交易收入確認(rèn)一、4101捐贈收入一、核算范圍：P71/P203二、捐贈收入的確認(rèn)：按非交換交易所形成的收入確認(rèn)條件確認(rèn)。三、賬務(wù)處理：例48KT公司2004年2月3日與某民間非營利組織簽署一項(xiàng)協(xié)議，將捐贈一套價值1000000元的設(shè)備和先進(jìn)520000元，由該組織自行尋找項(xiàng)目發(fā)展兒童事業(yè)。設(shè)備與捐款已于3月5日收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：3月5日確認(rèn)收入：借：銀行存款520000固定資產(chǎn)1000000貸：捐贈收入—非限定性收入1520000例49BV公司2004年8月1日向某非營利組織捐贈款200000元用于幫助陜西貧困山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金，該非營利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對象，但款項(xiàng)尚未下發(fā)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:8月1日借:現(xiàn)金200000貸：捐贈收入—限定性收入2000008月25日借：捐贈收入—限定性收入200000貸：捐贈收入—非限定性收入200000二、4201會費(fèi)收入一、核算范圍：P73二、會費(fèi)收入的確認(rèn)：按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。三、賬務(wù)處理：例50DF公司申請成為某民間非營利組織成員并繳納年會員費(fèi)100000元，此民間非營利組織在本年組織活動時將會為DF公司在國內(nèi)做一些宣傳工作，協(xié)議還規(guī)定，所收會費(fèi)只允許取得會籍，而以后所做宣傳所花費(fèi)的費(fèi)用要另行支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100000貸：會費(fèi)收入—非限定性收入100000三、4301提供服務(wù)收入一、核算范圍：P73/P201二、賬務(wù)處理：例512003年某民間非營利組織接受EZ公司委托對其企業(yè)職工進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)期為3個月。11月收到全部培訓(xùn)費(fèi)1500000元，培訓(xùn)將于12月開始。據(jù)上述業(yè)務(wù)，財務(wù)處理如下：11月收到培訓(xùn)費(fèi)時借：銀行存款1500000貸：預(yù)收賬款150000012月31日確定本年提供服務(wù)收入=1500000*1/3=500000(元)借：預(yù)收賬款500000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入5000002004年1月不進(jìn)行賬務(wù)處理。2004年2月賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款1000000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入1000000四、4401政府補(bǔ)助收入一、核算范圍：P74/P203二、賬務(wù)處理：例52某民間非營利組織接受政府補(bǔ)助300000元作為活動經(jīng)費(fèi)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300000貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入300000（或）限定性收入五、4501商品銷售收入一、核算范圍：P75/P196二、賬務(wù)處理：1.銷售商品：例53：2003年3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版社出版，共印刷400萬冊，支付編寫及出版費(fèi)用4000000元，此套培訓(xùn)教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購10萬冊，取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款3000000貸：商品銷售收入—非限定性收入3000000借：業(yè)務(wù)活動成本1000000貸：存貨—庫存商品10000002.銷售退回：（1）承上例，假如SD書店收到書后發(fā)現(xiàn)其中1000冊封面殘損要求退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：直接沖6月份的商品銷售收入及成本借：商品銷售收入—非限定性收入30000貸：應(yīng)收賬款30000借：存貨—庫存商品10000貸：業(yè)務(wù)活動成本10000（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理：2004年1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購入書籍中有1000冊封面有毀損要求退貨，該民間非營利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。假定該民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報出日為3月31日。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn)30000貸：應(yīng)收賬款30000借：存貨—庫存商品10000貸：非限定性凈資產(chǎn)100003.現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期籌資費(fèi)用。4.銷售折讓：實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。六、4601投資收益一、核算范圍：P76/P198二、賬務(wù)處理：1.短期投資：例54：某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已計提短期投資跌價準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：短期投資賬面價值=短期投資賬面余額-短期投資跌價準(zhǔn)備=52000-2000=50000（元）投資收益=出售短期投資取得價款-短期投資賬面價值=51000-50000=1000(元)借：銀行存款51000短期投資跌價準(zhǔn)備2000貸：短期投資—債券投資52000投資收益10002.長期股權(quán)投資：（1）成本法：借方計入其他應(yīng)收款（2）權(quán)益法：借方計入長期股權(quán)投資3.長期債券投資：（略）七、4901其他收入一、核算范圍：P78二、賬務(wù)處理：例55：某民間非營利組織處置一臺設(shè)備，取得收入2000元，此設(shè)備原值10000元已提折舊9000元，同時轉(zhuǎn)讓一無形資產(chǎn)取得凈收入4000元，此無形資產(chǎn)價值為3500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊9000貸：固定資產(chǎn)10000借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理1000其他收入1000借：銀行存款4000貸：無形資產(chǎn)3500其他收入500第六章費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念：P24/P206二、費(fèi)用的分類：1.業(yè)務(wù)活動成本2.管理費(fèi)用：應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)3.籌資費(fèi)用4.其他費(fèi)用三、費(fèi)用的確認(rèn)：實(shí)際發(fā)生時四、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)一、5101業(yè)務(wù)活動成本一、核算范圍：P79二、賬務(wù)處理：例56某民間非營利組織購進(jìn)一批演出服，價值5000元，款項(xiàng)未付。（1）發(fā)生時：借：業(yè)務(wù)活動成本5000貸：應(yīng)付賬款5000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：非限定性凈資產(chǎn)5000貸：業(yè)務(wù)活動成本5000二、5201管理費(fèi)用一、核算范圍：P79二、賬務(wù)處理：例57某民間非營利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元；（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;（3）李輝報銷差旅費(fèi)3200元。出差前預(yù)借的差旅費(fèi)為3000元；（4）辦公設(shè)備維修，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)680元；（5）以銀行存款支付N會計事務(wù)所審計費(fèi)8000元；（6）交納待業(yè)保險費(fèi)24000元、勞務(wù)保險費(fèi)6800元；（7）月末，根據(jù)本月工資分配計算，管理人員的工資為20000元；（8）月末，計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)500貸：現(xiàn)金500（2）借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)650貸：銀行存款650（3）借：管理費(fèi)用—差旅