任務(wù)五會計分錄與試算平衡

項目二

借貸記賬法原理任務(wù)五

會計分錄與試算平衡

任務(wù)導(dǎo)言●編寫會計分錄是借貸記賬法的關(guān)鍵，也是財務(wù)會計工作的關(guān)鍵。不會編寫會計分錄，財務(wù)會計工作無法進(jìn)行；編寫的會計分錄不正確，則必然會導(dǎo)致賬簿記錄、財務(wù)報表也不正確。所以，編寫會計分錄是財務(wù)會計工作中最基本、也最重要的技能。本任務(wù)會計分錄舉例中涉及到增值稅“進(jìn)項稅額”和“銷項稅額”，學(xué)習(xí)者可以暫不管它，待后面講采購業(yè)務(wù)應(yīng)用時，在了解增值稅的計稅方法之后，應(yīng)當(dāng)能夠理解。任務(wù)導(dǎo)言●借貸記賬法下，可以利用賬戶的發(fā)生額或余額進(jìn)行試算平衡。試算平衡的目的是檢查賬戶記錄的正確性。試算平衡了，雖然不能說明賬戶記錄完全正確，但是，試算不平衡，則說明賬戶記錄一定有錯誤。需要說明的是，試算平衡只是傳統(tǒng)手工會計下的查錯方法。在會計電算化的情況下，則不需要試算平衡。因為財務(wù)軟件系統(tǒng)不允許不平衡的情況出現(xiàn)，一旦編制的會計分錄（記賬憑證）不平衡，系統(tǒng)會提示操作者，錯誤的會計分錄如果不更正，該記賬憑證不允許保存。至于登記賬簿則由系統(tǒng)自動完成，是不會出現(xiàn)記賬錯誤的。任務(wù)內(nèi)容一、會計分錄（一）會計分錄的含義●采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是從編制記賬憑證開始的。如何把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在記賬憑證中？最關(guān)鍵的是確定會計分錄，即該業(yè)務(wù)借記什么科目？貸記什么科目？金額是多少？所以，會計分錄是指標(biāo)明每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)借應(yīng)貸科目及其金額的記錄。會計分錄由會計科目、借貸方向和記賬金額三個因素構(gòu)成。任務(wù)內(nèi)容（二）會計分錄的類型●會計分錄按其所涉及會計科目的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄?！窈唵螘嫹咒?，是指只涉及一個借方科目和一個貸方科目的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單分錄下會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系十分清楚，比較容易理解和掌握?！駨?fù)合會計分錄，是指由兩個以上對應(yīng)科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。任務(wù)內(nèi)容（三）會計分錄的格式●會計工作中，會計分錄填寫在記賬憑證上，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項填寫一張記賬憑證。但是，在教學(xué)上就不方便把會計分錄填寫在記賬憑證上，因為那樣不僅浪費紙張，而且給練習(xí)的操作、作業(yè)的收發(fā)、批閱等帶來諸多不便。所以，教學(xué)中，會計分錄通常采用簡便的格式如下。借：其他應(yīng)收款——張家良3,000貸：庫存現(xiàn)金3,000任務(wù)內(nèi)容（四）會計分錄編寫舉例●【例2-26】珠江公司2023年1月發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）采購員王亮預(yù)借差旅費5,000元，以現(xiàn)金支付。（2）從工商銀行借入期限為1年的借款1,000,000元，款項已轉(zhuǎn)入存款帳戶。（3）購入原材料一批，買價200,000元，價外增值稅26,000元，貨款共計226,000元通過銀行轉(zhuǎn)賬付清。（4）購入不需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價300,000元，價外增值稅39,000元，貨款共計339,000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付清。任務(wù)內(nèi)容（5）采購員王亮出差回來，報銷差旅費4,800元，交回多余現(xiàn)金200元。（6）通過銀行轉(zhuǎn)賬，收到已到期的商業(yè)匯票票款200,000元。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，成本為400,000元。（8）用銀行存款償還已到期的一年期借款500,000元。（9）銷售產(chǎn)品一批，售價600,000元，價外增值稅78,000元，貨款共計678,000元，通過銀行收到貨款278,000元，另收到一張期限為3個月，金額為400,000元的商業(yè)承兌匯票一張。（10）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本400,000元。任務(wù)內(nèi)容●根據(jù)上述業(yè)務(wù)編寫會計分錄如下。（1）支付王亮差旅費借：其他應(yīng)收款——王亮5,000貸：庫存現(xiàn)金5,000（2）收到工行短期借款借：銀行存款1,000,000貸：短期借款1,000,000任務(wù)內(nèi)容（3）購入原材料借：原材料200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26,000貸：銀行存款226,000（4）購入生產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)300,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39,000貸：銀行存款339,000任務(wù)內(nèi)容（5）王亮報銷差旅費借：管理費用——差旅費

4,800庫存現(xiàn)金

200貸：其他應(yīng)收款——王亮5,000（6）收回商業(yè)匯票票款借：銀行存款

200,000貸：應(yīng)收票據(jù)200,000任務(wù)內(nèi)容（7）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本

400,000貸：原材料400,000（8）歸還銀行短期借款借：短期借款

500,000貸：銀行存款500,000任務(wù)內(nèi)容（9）銷售產(chǎn)品借：銀行存款278,000應(yīng)收票據(jù)400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入600,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）78,000（10）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本400,000貸：庫存商品400,000任務(wù)內(nèi)容二、試算平衡（一）試算平衡的含義●試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的種類1.發(fā)生額平衡法●發(fā)生額平衡法，是根據(jù)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計的平衡關(guān)系，檢驗本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法?！衿胶夤剑喝抠~戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計●平衡依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則任務(wù)內(nèi)容2.余額平衡法●余額平衡法，是根據(jù)期末所有賬戶的借方余額合計等于所有賬戶的貸方余額合計的平衡關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法?！衿胶夤剑喝抠~戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計●平衡依據(jù)：會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”任務(wù)內(nèi)容（三）試算平衡舉例●【例2-27】將【例2-26】的10筆會計分錄匯總，然后編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）。●此例編制的科目匯總表屬于發(fā)生額平衡法。試算平衡的結(jié)果，借、貸方發(fā)生額合計相等。如果匯總的結(jié)果