任務(wù)五所得稅費(fèi)用核算之應(yīng)付稅款法

項(xiàng)目八

收入、費(fèi)用和利潤任務(wù)五

所得稅費(fèi)用核算之應(yīng)付稅款法

知識(shí)準(zhǔn)備一、企業(yè)所得稅相關(guān)知識(shí)（一）企業(yè)所得稅的含義●企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的稅率（1）企業(yè)所得稅基本稅率為25%。（2）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。知識(shí)準(zhǔn)備（3）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國境內(nèi)所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。知識(shí)準(zhǔn)備（三）企業(yè)所得稅的征收方式●企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：查賬征收和核定征收。查賬征收是指針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，依照適用稅率，計(jì)算其應(yīng)繳納稅款的征收方式。我國大部分企業(yè)都屬于查賬征收?！窈硕ㄕ魇帐侵赣捎诩{稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率、核定征收率、定期定額征收三種。知識(shí)準(zhǔn)備（四）企業(yè)所得稅的納稅期限●企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。知識(shí)準(zhǔn)備二、所得稅費(fèi)用的核算方法●所得稅費(fèi)用的核算方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法?！駪?yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。知識(shí)準(zhǔn)備●納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法，債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?！裎覈镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，所得稅核算一般采用應(yīng)付稅款法。知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付稅款法下所得稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“所得稅費(fèi)用”科目●損益類科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。采用應(yīng)付稅法核算時(shí)，本科目不需進(jìn)行明細(xì)核算；采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)所得稅的承擔(dān)期與支付期往往不一致，應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，核算計(jì)提和交納的企業(yè)所得稅。業(yè)務(wù)處理一、平時(shí)預(yù)繳所得稅●根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月份或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。即企業(yè)平時(shí)預(yù)繳申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際利潤額與適用的所得稅稅率計(jì)算預(yù)繳的所得稅額并進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。業(yè)務(wù)處理●【例8-35】珠江公司按季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。2021年3月份累計(jì)利潤總額為300萬元，6月份累計(jì)利潤總額為650萬元，9月份累計(jì)利潤總額為600萬元12月份累計(jì)利潤總額為1000萬元。該公司無以前年度未彌補(bǔ)虧損，適用所得稅稅率為25%。珠江公司各季度預(yù)繳所得稅稅額的計(jì)算及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下。（1）3月末計(jì)算并計(jì)提第一季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=3,000,000×25%=750,000（元）借：所得稅費(fèi)用

750,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750,000業(yè)務(wù)處理（2）6月末計(jì)算并計(jì)提第二季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=6,500,000×25%-750,000=875,000（元）借：所得稅費(fèi)用875,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅875,000（3）9月末計(jì)算并計(jì)提第三季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額第三季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=6,000,000×25%-750,000-875,000=-125,000（元）第三季度因出現(xiàn)虧損，本季度不用預(yù)繳所得稅，前兩個(gè)季度多交了所得稅125,000元，用來抵減第四季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅，暫不退還。業(yè)務(wù)處理（4）12月末計(jì)算并計(jì)提第四季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=10,000,000×25%-750,000-875,000=875,000（元）借：所得稅費(fèi)用875,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅875,000珠江公司全年累計(jì)預(yù)繳所得稅=750,000+875,000+875,000=2,500,000（元）業(yè)務(wù)處理二、年度匯算清繳所得稅●年度匯算清繳所得稅的關(guān)鍵是要將會(huì)計(jì)利潤總額，按照稅法的規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算確定全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額?！瘛纠?-36】沿用【例8-35】的資料，珠江公司2021年度會(huì)計(jì)利潤總額為1,000萬元，全年?duì)I業(yè)收入為10,000萬元，適用所得稅稅率為25%，全年已預(yù)繳所得稅250萬元。無以前年度未彌補(bǔ)虧損。有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)如下。業(yè)務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為125萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。（2）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。（3）購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)原值200萬元，企業(yè)采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊20萬。稅法規(guī)定允許一次性稅前扣除。（4）自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，企業(yè)按10年平均攤銷，當(dāng)年攤銷10萬元。稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷扣除。（5）本年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元。（6）營業(yè)外支出列支罰款支出30萬元。業(yè)務(wù)處理（7）營業(yè)外支出列支贊助支出180萬元。（8）管理費(fèi)用中列支研發(fā)費(fèi)100萬元，稅法規(guī)定按100%加計(jì)扣除。（9）管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。）（10）未取得合法憑證的費(fèi)用支出10萬元。假設(shè)珠江公司所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，企業(yè)所得稅年度匯算清繳過程及賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理1.分析納稅調(diào)整事項(xiàng)（1）交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)25萬元，說明產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，它是未實(shí)現(xiàn)的收益，稅法規(guī)定暫不交所得稅。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得25萬元。（2）壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能得稅扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得100萬元。（3）稅法規(guī)定，原值200萬元的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除，會(huì)計(jì)上已計(jì)提折舊20萬元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得180萬元。（4）自創(chuàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上當(dāng)年攤銷10萬元，按稅法規(guī)定可以攤銷20萬元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得10萬元。業(yè)務(wù)處理（5）預(yù)計(jì)負(fù)債與預(yù)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的道理是一樣的，待費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得80萬元。（6）罰款支出不得稅前扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得30萬元。（7）贊助支出不得稅前扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得180萬元。（8）管理費(fèi)用中列支研發(fā)費(fèi)用100萬元，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除100%。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得100萬元。（9）按營業(yè)收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=10,000×0.5%=50萬元；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額計(jì)算的限額=90×60%=54萬元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得40萬元（90-50）。（10）未取得合法憑證的費(fèi)用支出不得在稅前扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得10萬元。業(yè)務(wù)處理2.計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額全年應(yīng)納稅所得額=1,000-25+100-180-10+80+30+180-100+40+10=1,125（萬元）年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅=1,125×25%-250=31.25（萬元）（計(jì)算結(jié)果為正數(shù)表示應(yīng)補(bǔ)所得稅額；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)表示應(yīng)退所得稅額。）業(yè)務(wù)處理3.根據(jù)匯算清繳結(jié)果作出賬務(wù)處理（1）如果年度所得稅匯算清繳是在年末結(jié)賬前完成，其賬務(wù)處理如下。計(jì)提匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅：借：所得稅費(fèi)用312,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤312,500貸：所得稅費(fèi)用312,500日后繳納匯算清繳所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500貸：銀行存款312,500業(yè)務(wù)處理（2）如果年度所得稅匯算清繳是在年末結(jié)賬后（次年初）完成，其賬務(wù)處理如下。計(jì)提匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅：借：以前年度損益調(diào)整312,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500繳納匯算清繳所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500貸：銀行存款312,500業(yè)務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：借：利潤分配——未分配利潤312,500貸：以前年度損益調(diào)整312,500業(yè)務(wù)處理●如果年度所得稅匯算清繳是在年末結(jié)賬后完成，則該業(yè)務(wù)是作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)來處理的，此時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表如果尚未批準(zhǔn)報(bào)出，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)