任務(wù)三應(yīng)付職工薪酬核算

項(xiàng)目六

流動(dòng)負(fù)債

任務(wù)三

應(yīng)付職工薪酬核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、職工薪酬相關(guān)知識(shí)（一）職工薪酬的含義與內(nèi)容●職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。知識(shí)準(zhǔn)備（二）職工的范圍●職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。知識(shí)準(zhǔn)備二、職工薪酬核算的會(huì)計(jì)科目（一）“應(yīng)付職工薪酬”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)科目。（二）“其他應(yīng)付款”科目（見項(xiàng)目二任務(wù)三）●結(jié)算工資時(shí)，企業(yè)為有關(guān)部門代扣代繳由職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等款項(xiàng)，應(yīng)通過本科目核算。知識(shí)準(zhǔn)備（三）“其他應(yīng)收款”科目（見項(xiàng)目二任務(wù)三）●結(jié)算工資時(shí)，企業(yè)扣回職工借款或者為職工個(gè)人墊付的款項(xiàng)，應(yīng)通過本科目核算。（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。本科目應(yīng)按應(yīng)交納的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、職工工資業(yè)務(wù)（一）工資分配（計(jì)提）●企業(yè)每月月末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付給每一個(gè)職工的工資，編制“工資結(jié)算單”，各部門應(yīng)向財(cái)會(huì)部門提供“工資結(jié)算匯總表”，財(cái)會(huì)部門根據(jù)各部門的“工資結(jié)算匯總表”，編制“工資分配表”，進(jìn)行工資分配的賬務(wù)處理。【例6-5】珠江公司2022年9月30日編制的工資分配匯總表如表6-4所示。根據(jù)工資分配表，珠江公司9月末工資分配（計(jì)提）的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）300,000——乙產(chǎn)品（直接人工）400,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（工資）30,000——運(yùn)輸部門（工資）50,000制造費(fèi)用——第一車間（工資）25,000——第二車間（工資）36,000管理費(fèi)用——工資100,000銷售費(fèi)用——工資15,000研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（工資）56,000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1,012,000業(yè)務(wù)處理（二）工資結(jié)算●【例6-6】珠江公司2022年10月10日，根據(jù)9月份工資結(jié)算匯總表（如表6-5所示），委托銀行發(fā)放工資并結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)。業(yè)務(wù)處理●根據(jù)工資結(jié)算匯總表，珠江公司工資結(jié)算的賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)付職工薪酬——工資1,012,000貸：銀行存款746,740其他應(yīng)收款——職工房租32,500其他應(yīng)付款——住房公積金121,440——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)80,960應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅30,360業(yè)務(wù)處理二、職工福利費(fèi)業(yè)務(wù)（一）預(yù)提法●預(yù)提法是指在福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生之前，按月計(jì)提福利費(fèi)，待實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，再用預(yù)提的福利費(fèi)來支付。這一方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，各期的福利費(fèi)用列支均衡合理?！瘛纠?-7】沿用【例6-5】的資料，假設(shè)珠江公司福利費(fèi)采用預(yù)提法核算，則2022年9月30日，按當(dāng)月工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。編制職工福利費(fèi)計(jì)算表如表6-6所示。根據(jù)“職工福利費(fèi)計(jì)算表”編制會(huì)計(jì)分錄如下。業(yè)務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）42,000——乙產(chǎn)品（直接人工）56,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（福利費(fèi)）4,200——運(yùn)輸部門（福利費(fèi)）7,000制造費(fèi)用——第一車間（福利費(fèi)）3,500——第二車間（福利費(fèi)）5,040管理費(fèi)用——福利費(fèi)14,000銷售費(fèi)用——福利費(fèi)2,100研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（福利費(fèi)）7,840貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利141,680業(yè)務(wù)處理●日后實(shí)際支付福利費(fèi)時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利141,680貸：銀行存款141,680業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)際列支法●實(shí)際列支法是指預(yù)先不計(jì)提職工福利費(fèi)，在福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生額提取并支付福利費(fèi)的一種方法?！瘛纠?-8】沿用【例6-7】的資料，假設(shè)珠江公司采用實(shí)際列支法核算職工福利費(fèi)，2022年9月份實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)如表6-6所示，則珠江公司的賬務(wù)處理如下。（1）支付福利費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利141,680貸：銀行存款141,680業(yè)務(wù)處理（2）分配福利費(fèi)。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）42,000——乙產(chǎn)品（直接人工）56,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（福利費(fèi)）4,200——運(yùn)輸部門（福利費(fèi)）7,000制造費(fèi)用——第一車間（福利費(fèi)）3,500——第二車間（福利費(fèi)）5,040管理費(fèi)用——福利費(fèi)14,000銷售費(fèi)用——福利費(fèi)2,100研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（福利費(fèi)）7,840貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利141,680業(yè)務(wù)處理三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)●社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指在社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集過程當(dāng)中，雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用，它是社會(huì)保險(xiǎn)基金的最主要來源。●社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由單位承擔(dān)的部分，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；由個(gè)人承擔(dān)的部分，由單位從職工工資中代扣代繳?！駥?duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算，一般采用實(shí)際列支法。業(yè)務(wù)處理●【例6-9】2022年10月10日，珠江公司收到銀行支付9月份社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)部分）繳費(fèi)通知，并編制社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分配表如表6-7所示。珠江公司對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核算采用實(shí)際列支法，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)202,440貸：銀行存款202,440業(yè)務(wù)處理（2）分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）60,000——乙產(chǎn)品（直接人工）80,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（社保費(fèi)）6,000——運(yùn)輸部門（社保費(fèi)）10,000制造費(fèi)用——第一車間（社保費(fèi)）5,000——第二車間（社保費(fèi)）7,200管理費(fèi)用——社保費(fèi)20,000銷售費(fèi)用——社保費(fèi)3,000研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（社保費(fèi)）11,200貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)202,440業(yè)務(wù)處理四、住房公積金業(yè)務(wù)●住房公積金是由城鎮(zhèn)用人單位與在職職工按照國家規(guī)定，共同向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的一種住房?jī)?chǔ)蓄金。即住房公積金由單位和職工個(gè)人共同繳納，受益人為職工個(gè)人。單位繳納的部分計(jì)入成本費(fèi)用，個(gè)人承擔(dān)的部分由單位從職工工資中代扣代繳。單位承擔(dān)的住房公積金的核算，一般采用實(shí)際列支法?！瘛纠?-10】2022年10月10日，珠江公司收到銀行支付9月份住房公積金（單位承擔(dān)部分）繳費(fèi)通知，并編制住房公積金分配表如表6-8所示。業(yè)務(wù)處理●珠江公司對(duì)住房公積金采用實(shí)際列支法，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）繳存住房公積金。借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金121,440貸：銀行存款121,440業(yè)務(wù)處理（2）分配住房公積金。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）36,000——乙產(chǎn)品（直接人工）48,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（住房公積金）3,600——運(yùn)輸部門（住房公積金）6,000制造費(fèi)用——第一車間（住房公積金）3,000——第二車間（住房公積金）4,320管理費(fèi)用——住房公積金12,000銷售費(fèi)用——住房公積金1,800研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（住房公積金）6,720貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

121,440業(yè)務(wù)處理五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)●工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)（單位）的工會(huì)組織開展活動(dòng)的費(fèi)用。工會(huì)組織的經(jīng)費(fèi)來源主要是兩個(gè)方面：一是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；二是建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)。●【例6-11】2022年9月30日，珠江公司根據(jù)本月應(yīng)付工資總額的2%提計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，編制工會(huì)經(jīng)費(fèi)分配表如表6-9所示。10月10日通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付上月計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）9月30日，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）6,000——乙產(chǎn)品（直接人工）8,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）600——運(yùn)輸部門（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）1,000制造費(fèi)用——第一車間（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）500——第二車間（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）720管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2,000銷售費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)300研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）1,120貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

20,240業(yè)務(wù)處理（2）10月10日，向工會(huì)組織撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)20,240貸：銀行存款20,240業(yè)務(wù)處理六、職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)●職工教育經(jīng)費(fèi)是指用于職工教育方面的費(fèi)用，包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職工資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用等。職工教育經(jīng)費(fèi)核算也可以采用預(yù)提法或?qū)嶋H列支法，此處不再舉例。業(yè)務(wù)處理七、非貨幣性福利業(yè)務(wù)●非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的福利，主要包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。非貨幣性福利核算一般采用實(shí)際列支法。●【例6-12】2022年12月20日，珠江公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品1200臺(tái)作為福利發(fā)放給職工使用。甲產(chǎn)品每臺(tái)生產(chǎn)成本為600元，每臺(tái)對(duì)外不含稅售價(jià)為1,000元。業(yè)務(wù)處理●按照稅法的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，不僅增值稅視同銷售，所得稅也視同銷售。此例的賬務(wù)處理有兩種方法：一是按稅法規(guī)定處理，確認(rèn)收入和成本；二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理，只結(jié)轉(zhuǎn)福利產(chǎn)品成本，不確認(rèn)收入和成本?，F(xiàn)按含稅售價(jià)編制非貨幣性福利分配表如表6-10所示。業(yè)務(wù)處理1.按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理（1）確認(rèn)收入。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1,356,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品1,200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）156,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品720,000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品720,000業(yè)務(wù)處理（3）計(jì)提非貨幣性福利借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）517,540——乙產(chǎn)品（直接人工）678,000輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（福利費(fèi)）11,300——運(yùn)輸部門（福利費(fèi)）22,600制造費(fèi)用——第一車間（福利費(fèi)）11,300——第二車間（福利費(fèi)）