任務(wù)三其他債權(quán)投資核算

項(xiàng)目四

對(duì)外投資

任務(wù)三

其他債權(quán)投資核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、其他債權(quán)投資相關(guān)知識(shí)（一）其他債權(quán)投資的含義●其他債權(quán)投資是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資。一般來說，企業(yè)在活躍市場(chǎng)購(gòu)入的沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資的債券可以確認(rèn)為其他債權(quán)投資。知識(shí)準(zhǔn)備（二）其他債權(quán)投資與債權(quán)投資的異同●共同點(diǎn)：該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！駞^(qū)別：管理業(yè)務(wù)模式不同或者說管理目標(biāo)不同。債權(quán)投資僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；其他債權(quán)投資既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)?；蛘哒f，前者持有目標(biāo)明確，后者持有目標(biāo)不明確。知識(shí)準(zhǔn)備二、其他債權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)科目（一）“其他債權(quán)投資”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資。本科目應(yīng)按投資的類別，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“其他綜合收益”科目●所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益或損失以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法下，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)，按照投資比例計(jì)算屬于投資企業(yè)的其他綜合收益的利得或損失。本科目應(yīng)按其他綜合收益的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“投資收益”科目（見任務(wù)一）業(yè)務(wù)處理一、其他債權(quán)投資的取得●其他債權(quán)投資取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他債權(quán)投資的初始入賬金額?！瘛纠?-13】2019年12月31日，珠江公司購(gòu)入南山公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、分期付息，一次還本的公司債券，債券面值為500萬元，票面利率為5%，公司將該債券劃分為其他債權(quán)投資。不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素，假設(shè)支付的價(jià)款分別為500萬元（面值發(fā)行）、480萬元（折價(jià)發(fā)行）和525萬元（溢價(jià)發(fā)行），其賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）面值發(fā)行借：其他債權(quán)投資——南山公司債券（成本）5,000,000貸：其他貨幣資金——存出投資款

5,000,000（2）折價(jià)發(fā)行借：其他債權(quán)投資——南山公司債券（成本）5,000,000貸：其他貨幣資金——存出投資款4,800,000其他債權(quán)投資——南山公司債券（利息調(diào)整）200,000業(yè)務(wù)處理（3）溢價(jià)發(fā)行借：其他債權(quán)投資——南山公司債券（成本）5,000,000其他債權(quán)投資——南山公司債券（利息調(diào)整）250,000貸：其他貨幣資金——存出投資款

5,250,000業(yè)務(wù)處理二、其他債權(quán)投資持有期間取得的利息●其他債權(quán)投資持有期間取得的利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益。其他債權(quán)投資在持有期間，采用實(shí)際利率法按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可以按照票面利率計(jì)算利息收入。業(yè)務(wù)處理●【例4-14】沿用【例4-13】的資料，分別3種發(fā)行價(jià)格，每年每末確認(rèn)利息的賬務(wù)處理如下，溢、折價(jià)攤銷采用直線法。（1）面值發(fā)行借：應(yīng)收利息——南山公司250,000貸：投資收益——南山公司債券250,000（2）折價(jià)發(fā)行年折價(jià)攤銷額=200,000/5=40,000（元）借：應(yīng)收利息——南山公司250,000

其他債權(quán)投資——南山公司債券（利息調(diào)整）40,000貸：投資收益——南山公司債券290,000業(yè)務(wù)處理（3）溢價(jià)發(fā)行年溢價(jià)攤銷額=250,000/5=50,000（元）借：應(yīng)收利息——南山公司250,000貸：投資收益——南山公司債券200,000

其他債權(quán)投資——南山公司債券（利息調(diào)整）50,000業(yè)務(wù)處理三、其他債權(quán)投資的期末計(jì)量●在資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)將其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，其差額計(jì)入其他綜合收益。業(yè)務(wù)處理●【例4-15】2019年12月31日，珠江公司支付500萬元，購(gòu)入南山公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、分期付息，一次還本的公司債券，債券面值為500萬元，票面利率為5%，公司將該債券劃分為其他債權(quán)投資。不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。假設(shè)該債券的公允價(jià)值：2020年1月31日為502萬元；2020年2月28日為505萬元；2020年3月31日為504萬元。期末有關(guān)公允價(jià)值調(diào)整的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理2020年1月31日：借：其他債權(quán)投資——南山公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）20,000貸：其他綜合收益——南山公司債券20,0002020年2月28日：借：其他債權(quán)投資——南山公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）30,000貸：其他綜合收益——南山公司債券

30,0002020年3月31日：借：其他綜合收益——南山公司債券10,000貸：其他債權(quán)投資——南山公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）10,000業(yè)務(wù)處理四、其他債權(quán)投資的出售●其他債權(quán)投資出售時(shí)，應(yīng)做兩筆賬務(wù)處理：一是將實(shí)際收到的價(jià)款與投資成本的差額確認(rèn)為投資收益；二是將“其他綜合收益”賬戶的余額與其他債權(quán)投資的“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶的余額對(duì)沖轉(zhuǎn)銷。業(yè)務(wù)處理●【例4-16】沿用【例4-15】的資料，假設(shè)2020年4月10日，珠江公司將持有的南山公司的債券全部出售，售價(jià)為515萬元。不考慮其他稅費(fèi)，其賬務(wù)處理如下。借：其他貨幣資金——存出投資款

5,150,000貸：其他債權(quán)投資——南山公司債券（成本）5,000,000投資收益——南山公司債券

150,000借：其他綜合收益——南山公司債券40,000貸：其他債權(quán)投資——南山公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）40,000業(yè)務(wù)處理●如果本例南山公司債券的售價(jià)為495萬元，則其賬務(wù)處理如下。借：其他貨幣資金——存出投資款4,950,000投資收益——南山公司債券