第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

第九章證券公司業(yè)務(wù)核算2024/12/16第九章證券公司業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)了解證券公司業(yè)務(wù)的種類了解證券業(yè)務(wù)核算的特點掌握證券業(yè)務(wù)會計科目的內(nèi)容掌握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)以及其他證券業(yè)務(wù)的核算。2第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述

一、證券的概念與分類

證券是以證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書面憑證，在法律上分為有價證券和證據(jù)證券兩種。

證據(jù)證券只是證明某種事實的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，憑證本身沒有價值，只起證據(jù)作用。

有價證券是具有一定票面金額，代表或證明財產(chǎn)所有權(quán)的書面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。有價證券分為貨幣性證券和收益性證券(或資本性證券)兩種，前者為信用憑證或用工具，如匯票、本票、支票等，后者為債券和股票。我們通常所說的證券或有價證券，一般是指股票和債券等收益證券。股票和債券是由國家或企業(yè)(公司)為籌集資本而依據(jù)法定的程序發(fā)行的有價證券。

收益性證券可以進行買賣和交易。商業(yè)銀行、信托投資公司證券公司等金融企業(yè)經(jīng)國家批準(zhǔn)可以經(jīng)營證券業(yè)務(wù)。3第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

二、證券業(yè)務(wù)的分類

目前，我國金融企業(yè)經(jīng)營的證券業(yè)務(wù)主要有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)。

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是公司代理客戶(投資者)買賣證券的活動，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。

證券自營業(yè)務(wù)，是公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券，以達到獲取利潤目的的證券業(yè)務(wù)，包括買入證券和賣出證券。

證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。按承銷方式不同有全額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式進行承銷業(yè)代銷方式進行承銷業(yè)務(wù)。

其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家允許的范圍，進行除經(jīng)紀(jì)、自營、承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的其他證券業(yè)務(wù)，如有買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)和受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

4第九章證券公司業(yè)務(wù)核算三、證券市場與證券交易

(一)證券市場證券市場是指發(fā)行和買賣證券的場所，是金融市場的重要組成部分，主要由一級市場和二級市場構(gòu)成。一級市場又被稱為初級市場，即證券發(fā)行市場，是新發(fā)行證券的銷售場所。二級市場是由兩個部分組成：一是交易所市場，二是場外市場。5第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

(二)證券交易

證券交易即證券買賣活動，其交易種類主要有兩種：一種是場內(nèi)交易；一種是場外交易。

場內(nèi)交易也稱為交易所的交易，它是最重要、最集中、最組織化的證券交易活動，是一種有固定場所、固定時間并按一定規(guī)則的證券買賣活動。

場外交易是指不在交易所內(nèi)交易，而在交易所市場以外進行證券交易的總稱。

柜臺交易是場外交易的一種形式，這種交易是在證券公司之間或證券公司與客戶之間直接進行，交易對象大部分為未在交易所掛牌上市的證券，也有一部分上市證券6第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)是指公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券(上市公司股票或債券等)，公司收到客戶交來的代買賣證券款，應(yīng)全額存入指定的商業(yè)銀行，作負(fù)債處理。不得與公司的存款混淆。代客戶買賣證券的手續(xù)費收入，在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認(rèn)收入。

當(dāng)收到客戶交來的代買賣證券款時，公司為客戶開設(shè)資金專戶，其會計分錄如下：

借：銀行存款貸：代買賣證券款

客戶可以在其資金專戶增加資金或支取款項，公司按季計付存款利息。

與此同時，公司應(yīng)為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會計分錄如下

借：清算備付金—一—客戶

貸：銀行存款

7第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時，其會計分錄如下：

借：代買賣證券款(買賣證券成交價的差額，加代扣代交交易稅費，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費)手續(xù)費支出一代買賣證券手續(xù)費支出(公司負(fù)擔(dān)的交易費用)貸：清算備付金，——客戶(買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費，加公司負(fù)擔(dān)的交易費)手續(xù)費收入一代買賣證券手續(xù)費收入(向客人收取的傭金等手續(xù)費)例1

某證券公司接受客戶委托，通過上海證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額大于賣出證券成交總額1100萬元，發(fā)生代扣代繳交易稅2萬元、過戶費5．5萬元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費5萬元，公司繳納交易所的費用3萬元。

借：代買賣證券款ll125000手續(xù)費支出30000貸：清算備付金——客戶11050000手續(xù)費收入1050008第九章證券公司業(yè)務(wù)核算當(dāng)公司代客戶在證券交易所買賣證券時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時，其會計分錄如下：

借：清算備付金——客戶(買賣證券成交價的差額減代扣代交的印花費和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費)

手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出(公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用)

貸：代買賣證券款(買賣證券成交價的差額，減代扣代交的交易稅費，加向客人收取的傭金等手續(xù)費)

手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入(向客戶收取的傭金等手續(xù)費)

例2

某證券公司接受客戶委托，通過深圳證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額小于賣出證券成交總額510萬元，發(fā)生代扣代繳交易稅1萬元、過戶費2．6萬元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費2．4萬元，公司繳納交易所的費用L5萬元。

借：清算備付金——客戶5075000

手續(xù)費支出15000貸：代買賣證券款5040000

手續(xù)費收入500009第九章證券公司業(yè)務(wù)核算投資人甲A證券公司B證券公司投資乙方A公司交易員B公司交易員B證券公司過戶系統(tǒng)行情系統(tǒng)交易行情動態(tài)A證券公司清算系統(tǒng)電腦自動撮合系統(tǒng)（證交所）買入委托賣出委托股權(quán)增加買入報單賣出報單輸入申報輸入申報交付資金清算數(shù)據(jù)應(yīng)付凈額應(yīng)收凈額清算數(shù)據(jù)交付資金股權(quán)減少證交所證券委托買賣一般業(yè)務(wù)流程圖10第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

如果中簽，辦理申購結(jié)算；如未中簽，應(yīng)將申購款退給客戶。收到客戶交來申購款時，其會計分錄如下：借：銀行存款

貸：代買賣證券款

將申購款劃付交易所時，其會計分錄如下：借：清算備付金——客戶

貸：銀行存款

申購中簽，客戶辦理申購手續(xù)，公司與交易所清算資金時：借：代買賣證券款

貸：清算備付金——客戶

如果未中簽，應(yīng)退還客戶申請款，交易所退還申購資金時：借：銀行存款

貸：清算備付金——客戶

公司將未中簽的款項退還客戶時：借：代買賣證券款

貸：銀行存款11第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算

代理兌付證券業(yè)務(wù)是指公司受客戶委托，對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務(wù)，公司從客戶收取代兌付證券的手續(xù)費，代兌付證券業(yè)務(wù)完成，與客戶辦理結(jié)算時確認(rèn)手續(xù)費收入。

公司接受國家或企業(yè)委托代兌付到期債券，當(dāng)收到代兌付資金時：

借：銀行存款

貸：代兌付債券款

兌付期開始，收到客戶交來實物券，按實際兌付金額辦理兌付手續(xù)時：

借：代兌付債券

貸：銀行存款

兌付完畢向委托單位交回已兌付的實物券時，其會計分錄如下：

借：代兌付債券款

貸：代兌付債券

12第九章證券公司業(yè)務(wù)核算辦理客戶開戶證交所證券賬戶證券公司資金賬戶填寫委托單辦理買入、賣出委托證券商向證交所內(nèi)經(jīng)紀(jì)人傳送指令經(jīng)紀(jì)人用電腦按時間，價格等要素撮合后成交通知委托人辦理清算交割過戶手續(xù)收取手續(xù)費證券公司通過證交所代理買賣業(yè)務(wù)流程圖13第九章證券公司業(yè)務(wù)核算填制委托單收取保證金存款賬戶提交代買政權(quán)或賬權(quán)賬戶證券公司有價證券收入憑據(jù)證券公司預(yù)收保證金掛牌標(biāo)價物色交易對象成交過戶買入賣出證券公司營業(yè)柜臺代理證券買賣業(yè)務(wù)流程圖14第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第三節(jié)

證券自營業(yè)務(wù)的核算

證券自營業(yè)務(wù)是指證券公司自己進行證券套利的活動，也就是公司自己從事證券買賣的業(yè)務(wù)，通過低價買入和高價賣出賺取差價收益。自營證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。

公司自營買入證券按買入的實際成本計價，其實際成本包括買入的成交價和應(yīng)交納的各項稅費。公司自營賣出證券，其實際成本可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法計算確定。在一般情況下，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。

15第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

一、自營買入證券的核算

公司在證券交易所辦理自營證券業(yè)務(wù)時，應(yīng)在交易所開設(shè)清算資金專戶，調(diào)出資金時：

借：清算備付金——公司

貸：銀行存款

自營買入證券時按實際購入成本進行核算：

借：自營證券

貸：清算備付金——公司

公司在采用包銷方式代發(fā)行證券情況下，在發(fā)行期結(jié)束時，如還未售出的證券轉(zhuǎn)為公司自營證券，按實際承購價或發(fā)行價進行核算：

借：自營證券

貸：代發(fā)行證券

公司自營證券通過網(wǎng)上配股的，在與交易所清算配股款時，按實際成交的配股款核算：

借：自營證券

貸：清算備付金——公司

如通過網(wǎng)下配股，則按實際支付的配股款核算：借：自營證券貸：銀行存款16第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司自營證券在持有期內(nèi)取得的現(xiàn)金股利，作投資收益處理：借：清算備付金一一公司貸：投資收益公司自營買入分期付息到期還本的債券，在持有期內(nèi)取得的利息，也作投資收益處理：借：清算備付金——公司銀行存款貸：投資收益公司通過網(wǎng)上認(rèn)購新股，申購款被交易所從清算賬號中劃出凍結(jié)時：借：應(yīng)收款項一一應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：清算備付金——公司

如中簽，購買新股按實際成本核算，其會計分錄如下：借：自營證券貸：應(yīng)收款項一—應(yīng)收認(rèn)購新股占用款

17第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購款項：借：清算備付金—一—公司貸：應(yīng)收款項——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款如果公司通過網(wǎng)下認(rèn)購新股，應(yīng)按規(guī)定劃出認(rèn)購款存入指定機構(gòu)：借：應(yīng)收款項———應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：銀行存款

如中簽，辦理認(rèn)購手續(xù)，按購買新股實際成本核算，其會計分錄借：自營證券貸：應(yīng)收款項——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款

如未中簽，收回認(rèn)購款，其會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收款項——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款18第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、自營賣出證券的核算

公司在交易所賣出證券時，應(yīng)按清算日實際收到款項進行核算：

借：清算備付金一—公司或銀行存款貸：證券銷售如賣出債券時，應(yīng)將購買日到賣出日的持有期間的應(yīng)計利息確認(rèn)為投資收益，其會計分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益證券銷售(實際收到價款與持有期間應(yīng)計利息差額)公司的自營債券在到期前沒有出售，而是繼續(xù)持有并在到期時兌付本息，到期時按兌付的金額進行核算，其會計分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益(到期兌付的利息)證券銷售(到期兌付的金額減去兌付的利息)19第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司自營買入分期付息到期還本的債券，在持有期內(nèi)分期取得利息，按收到金額進行核算，其會計分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益20第九章證券公司業(yè)務(wù)核算三、自營證券賣出成本的核算

自營證券賣出的實際成本，可以選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中的某一種方法來計算確定，方法一經(jīng)選定，不能隨意變更。

21第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

以加權(quán)平均法為例，其計算公式如下：

某證券加權(quán)平均法的單位成本

=期初結(jié)存證券實際成本+本期購進證券實際成本/期初結(jié)存面值+本期購進面值

本次賣出某種證券的實際成本=本次賣出證券面值總額X該種證券加權(quán)平均的單位成本

賣出自營證券的實際成本計算確定后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，其會計分錄如下：借：證券銷售

貸：自營證券22第九章證券公司業(yè)務(wù)核算例三

某公司期初自營證券中XX年國庫券結(jié)存面值為300萬元，實際購入成本為320萬元，本月購進國庫券面值250萬元，實際購入價為280萬元，月末賣出該種國庫券面值550萬元，實際收到620萬元。XX年國庫券加權(quán)平均單位成本=（320+280）/（300+250）=1.09（元）XX年國庫券賣出的實際成本=550X1.09=599.5（元）買入XX年國庫券時，其會計分錄如下：借：自營證券——XX年國庫券3200000元

貸：清算備付金——公司3200000元賣出XX年國庫券時，其會計分錄如下：借：清算備付金——公司6200000元

貸：證券銷售6200000元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，其會計分錄如下：借：證券銷售5995000元

貸：自營證券——XX年國庫券5995000元23第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

公司在年末，應(yīng)將自營證券的市價與成本進行比較，如市價低于成本的，應(yīng)按差額計提跌價損失，其會計分錄如下：

借：自營證券跌價損失

貸：自營證券跌價準(zhǔn)備

經(jīng)過計提跌價準(zhǔn)備的自營證券，如果原來的市價又恢復(fù)了，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限)沖銷跌價準(zhǔn)備，其會計分錄如下：

借：自營證券跌價準(zhǔn)備

貸：自營證券跌價損失24第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第四節(jié)

證券承銷業(yè)務(wù)的核算

證券承銷業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券過程中，公司接受發(fā)行者的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。目前代發(fā)行證券業(yè)務(wù)有全額包銷方式、余額包銷方式、代銷方式三種。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人協(xié)商確定的發(fā)行方式，辦理證券發(fā)售，并按規(guī)定分別進行會計核算。25第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

一、全額包銷方式承銷證券業(yè)務(wù)的核算

全額包銷方式承購證券業(yè)務(wù)是指公司按承購價格購進待發(fā)售的證券，作為一項資產(chǎn)處理，公司按發(fā)行價格轉(zhuǎn)售給投資者，并確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承銷價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束時，將沒有售出的證券按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或作長期投資處理。26第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司按承購價格全部購進，并向發(fā)行者支付全部證券款項：借：代發(fā)行證券

貸：銀行存款

公司按發(fā)行價格向社會轉(zhuǎn)售給投資者：借：銀行存款

貸：證券發(fā)行

公司按承銷價格結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本：

借：證券發(fā)行

貸：代發(fā)行證券

在發(fā)行期結(jié)束時，按承購價格將沒有售出的證券轉(zhuǎn)為公司的自營證券或作長期投資，其會計分錄如下：借：自營證券

或長期債券投資

或長期股權(quán)投資貸：代發(fā)行證券27第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、余額包銷方式承銷證券業(yè)務(wù)的核算

余額包銷方式承銷證券業(yè)務(wù)是指公司按約定的發(fā)行價格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來的代發(fā)行證券同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價格售給投資者，期末尚未售出證券由公司按發(fā)行價格認(rèn)購，轉(zhuǎn)為自營證券或作長期投資處理。發(fā)行期結(jié)束時，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費。28第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司收到委托單位轉(zhuǎn)來要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價格核算：

借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價格售給投資者，其會計分錄如下：借：銀行存款貸：代發(fā)行證券期末對未售出的證券由公司按發(fā)行價格認(rèn)購，其會計分錄如下：

借：自營證券或長期債券投資或長期股權(quán)投資貸：代發(fā)行證券

發(fā)行期結(jié)束時，將籌集的證券款項支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費，其會計分錄如下：

借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費收入

29第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

三、代銷方式承銷證券業(yè)務(wù)的核算

代銷方式承銷證券業(yè)務(wù)是指公司按約定的發(fā)行價格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來的代發(fā)行證券同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)或一項負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價格售給投資者，期末尚未售出的證券由公司退還給委托單位。發(fā)行期結(jié)束時，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費。30第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

公司收到委托單位轉(zhuǎn)來要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價格核算：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款

公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價格售給投資者:借：銀行存款貸：代發(fā)行證券

期末對未售出的證券由公司退還給委托單位：借：代發(fā)行證券款貸；代發(fā)行證券

發(fā)行期結(jié)束時，將籌集的證券款項支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費，其會計分錄如下：借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費收入31第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

四、其他證券業(yè)務(wù)的核算

其他證券業(yè)務(wù)是指公司在國家允許的范圍內(nèi)進行除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買入返售證券業(yè)務(wù)和賣出回購證券業(yè)務(wù)及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。

(一)買入返售證券業(yè)務(wù)它是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議方式，在一定期限內(nèi)按一定價格買入企業(yè)持有的證券，到期日再按合同規(guī)定的價格返售給企業(yè)。在證券買賣過程中，有價證券不發(fā)生轉(zhuǎn)移。在一般情況下，公司的買入價格低于合同規(guī)定的價格，以獲取買入與賣出的差價收入。公司在買入企業(yè)持有證券時，按實際購入成本