機(jī)械行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

第一章總則

第一條為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范北京京城機(jī)電控股

有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱公司）所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，根據(jù)《企

業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，

并結(jié)合公司所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定本制度。

第二條填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，要求按照《中華人民共和國(guó)

會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和公司《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、

《會(huì)計(jì)檔案管理制度》等的規(guī)定執(zhí)行。

第三條會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各

項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第四條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

第五條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分

為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、

季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第六條企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。

第七條企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第八條會(huì)計(jì)記錄的文字使用中文。

第九條企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

成果和現(xiàn)金流量。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足

會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法先后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)

將變更的內(nèi)容和理由、變更的積累影響數(shù)以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表

附注中予以說(shuō)明。

5、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互

可比。

6、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。

7、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

8、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或

者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)做為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期

的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)做為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各

項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

10、企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)

當(dāng)按照木制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)冢統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定

者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及

于本年度（或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)做為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（

或者幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)做為資本性支出。

12、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或者收益、少

計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

13、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或者事項(xiàng)應(yīng)

當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影

響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程

序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。

第十條本制度合用于公司所屬企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位和實(shí)行企業(yè)化管理

的事業(yè)單位。

第二章會(huì)計(jì)核算體制

第十一條公司實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的財(cái)務(wù)管理體制。

第十二條公司各所屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本單位的會(huì)計(jì)核算，在公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算

制度下，制定完善各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則或者補(bǔ)充規(guī)定，及時(shí)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按時(shí)上報(bào)報(bào)表。

第三章會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

第十三條公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)建立公司整體味計(jì)核算體系，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算

制度、基礎(chǔ)工作行為規(guī)范，執(zhí)行完善會(huì)計(jì)委派制度及財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)制度，監(jiān)督財(cái)經(jīng)法規(guī)和各

項(xiàng)制度的落實(shí)。

第十四條公司及所屬企業(yè)應(yīng)建立賬務(wù)處理程序制度。

主耍內(nèi)容包括：

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會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算

方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系等。

1、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

2、力口強(qiáng)基礎(chǔ)工作，按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定建立完善各種原始記錄，健全各類賬表；

填制憑證，登記賬本符合會(huì)計(jì)制度要求，做到賬實(shí)、賬證、賬表相符，數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確完整。

3、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則，為真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果，必須遵循客觀性、明晰性、

相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)際成本原則以

及劃分收益性支出和資本性支出的原則，為決策提供準(zhǔn)漏、可靠、實(shí)用的信息。

第一節(jié)資產(chǎn)

第十五條資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期

會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第十六條企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其

他資產(chǎn)。

第十七條流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的

資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或者為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓

渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

1、短期投資是指能夠隨口寸變現(xiàn)并且持有時(shí)間不許備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股

票、債券、基金等。短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。

2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包

括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（I）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

（2）企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備用賬齡分析與個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)

收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的

壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

3、彳寺攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)

（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如低，直易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)

買印花稅零稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在一年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)

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入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)

期成本、費(fèi)用,不得再留待以后期間攤銷。

4、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在

生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或者物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、

產(chǎn)成品等。

存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本人賬。

領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本。

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查

明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，在期未結(jié)帳前處理完畢。

盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘

料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的

差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第十八條長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年（不含一

年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或者不許備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)

期投資。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬

采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或者收回投資

外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股

利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后

產(chǎn)生的積累凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利超過(guò)上述

數(shù)額的部份，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或者應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)

年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或者發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或者公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)

的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定

比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損

益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部份，減少投資的賬面

價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被

投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額

以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位再也不具有控制、共同控制或者重大影響時(shí)，應(yīng)之

中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，

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被投資單位宣告分派利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部份，作為新的投

資成本的收

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回，沖減投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)改變投資目的,將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),

并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資初始投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處

置時(shí)J安處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)讓處理。

處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算原則

長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)接取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。

長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投

資損益。

3、企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額

低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

第十九條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建造物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸

工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，

單位價(jià)值在2000元以上，井且使用年限超過(guò)二年的，也應(yīng)當(dāng)做為固定資產(chǎn)。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)

目錄、分類方法、每類或者每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的

依據(jù)。

2、固定資產(chǎn)在取得口寸，應(yīng)按取得時(shí)的成本人賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或者類似固定

資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。固

定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛

購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

3、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保

險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

4、企業(yè)的在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工

程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核

算在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，

并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后

再作調(diào)整。

5、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

15

(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

6、企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)

月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊.

7、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均再也不提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),

也再也不柑國(guó)斤舊。

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以來(lái)用預(yù)提或者待攤的方式核算。

大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提估計(jì)發(fā)生的大修理

費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在

下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。

固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

9、對(duì)出售、報(bào)廢或者呈結(jié)員等原于是發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

10、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)

當(dāng)查明原因，寫出書(shū)面報(bào)告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，在

期未結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或者毀損的固定資產(chǎn)，

在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等贈(zèng)款和殘*斗價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

11、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，

并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。

12、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額

低丁賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)做為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

第二十條無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的

而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；

不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，

不能作為無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在估計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如估計(jì)使用年

限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或者法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下

原則確定：

1、合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益

年限。

2、合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年

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3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效

年限兩者之中較短者。

4、如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限、法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)十年。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，

應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

第二十一條其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包

括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,

不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平

均灘銷。

股分有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或者傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行

凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額

較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)兩年的期限

內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。

第二節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第二十二條資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投

資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)

備。

第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則

的要求，合理地估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

第二十四條估計(jì)、確認(rèn)資產(chǎn)減值的普通程序

1、企業(yè)專業(yè)人員評(píng)估企業(yè)是否存在資產(chǎn)減值跡象；

2、認(rèn)定資產(chǎn)減值對(duì)象，確定資產(chǎn)的可收回金額；

3、確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失；

4、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。

第二十五條各單位應(yīng)根據(jù)本辦法要求建立嚴(yán)格的計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的內(nèi)控制度。計(jì)提

各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的工作要由財(cái)務(wù)部門牽頭，各專業(yè)部門配合，如采集基礎(chǔ)資料、詢價(jià)、資產(chǎn)盤

點(diǎn)等，最后財(cái)務(wù)部門匯總后；作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的原始憑據(jù)。

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第二十六條在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，如果企業(yè)具備計(jì)算或者估計(jì)資產(chǎn)可收回金額

的能力，可自行計(jì)算，但必須保存詳細(xì)的取價(jià)資料、計(jì)算資料以備公司及有關(guān)部門檢查；

如企業(yè)不具備計(jì)算或者估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的能力，可委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具關(guān)于資產(chǎn)可

收回金額的估價(jià)報(bào)告或者其他專業(yè)報(bào)告。

第二十七條短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資按照單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

1、上市流通的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部份，應(yīng)

當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。市價(jià)可通過(guò)查閱證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定信息披露的公開(kāi)媒體中投資項(xiàng)

目在期末最后一個(gè)交易日的收盤價(jià)格。

2、非上市流通的短期投資，對(duì)于投資期即將屆滿能夠全部收回的短期投資，不計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于會(huì)計(jì)期末未收回的短期投資；應(yīng)當(dāng)視以下情況計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：

(1)如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)，或者進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，或者因經(jīng)營(yíng)不善清理整頓，

歇業(yè)而非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，在證據(jù)確鑿的情況下，無(wú)論該項(xiàng)短期投資是否逾期，均應(yīng)全額計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備。

(2)其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期時(shí)間長(zhǎng)短確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體標(biāo)準(zhǔn)如

下：

逾期三個(gè)月至一年(含一年)計(jì)提0%；

逾期一年至兩年(含兩年)計(jì)提30%;

逾期兩年至三年(含三年)計(jì)提50%;

逾期三年以上計(jì)提100%。

(3)沒(méi)有投資期限的短期投資，以該項(xiàng)投資自購(gòu)買之日起一年為限；超過(guò)一年視同逾期，

按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

第二十八條應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)

應(yīng)收款項(xiàng)的收回可能性作出具體評(píng)估后，采用賬齡分析與個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法確定具體計(jì)

提標(biāo)準(zhǔn)。

每年年末,應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額分別與有關(guān)債務(wù)單位進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)

計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

L對(duì)于采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。應(yīng)視下列情況而定：

(1)對(duì)應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，金額較大、收回有艱難的，結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)驗(yàn)計(jì)提專項(xiàng)

壞賬準(zhǔn)備。有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或者收回的可能性很小如債務(wù)單位已撤銷、

破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償

付債務(wù)等，可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)留。應(yīng)按有關(guān)重組方案、協(xié)議或者意

向

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估計(jì)損失金額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)普通不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方

（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不許備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行

重組或者無(wú)其他收回方式的，則應(yīng)對(duì)估計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、對(duì)于采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，按照下列標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提：

一年以內(nèi)（含一年），按其余額計(jì)提0%;

一至兩年（不含一年），按其余額計(jì)提5%;

兩至三年（不含二年），受其余額計(jì)提15%;

三至四年（不含三年）,按其余額計(jì)提25%;

四至五年（不含四年），按其余額計(jì)提50%;

五年以上（不含五年），按其余額計(jì)提50%。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部份債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款

項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加之本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收

款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部份債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)

定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)

收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。

3、企業(yè)的預(yù)付賬款，婦有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、

撤銷等原因已絕望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，

并按本辦法第十四條規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或者收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余

額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按本辦法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第二十九條存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)存貨的成本與可變現(xiàn)當(dāng)值孰低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值（即可收回

金額）低于存貨成本部份，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

成本是指存貨的實(shí)際成本，當(dāng)企業(yè)采用計(jì)劃成本時(shí)存貨的實(shí)際成本是指存貨的賬面余額

以及相應(yīng)材料成本差異之和。可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)價(jià)減去存

貨成本或者估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的金額。

2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn);爭(zhēng)值時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)并且考慮持有存貨

的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。實(shí)務(wù)操作中距期末最近日的公告、詢價(jià)、供方

報(bào)價(jià)單、市場(chǎng)交易價(jià)、評(píng)估價(jià)值、定貨合同、國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或者具有技術(shù)鑒定資格

的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明等內(nèi)、外部門提供的依據(jù)均可作為可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。

產(chǎn)成品單位銷售費(fèi)用的計(jì)算方法：

某產(chǎn)品上年銷售費(fèi)用=（某產(chǎn)品上年銷售收入/上年銷售總收入）*上年銷售總費(fèi)用

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單位銷售費(fèi)用二某產(chǎn)品上年銷售費(fèi)用/某產(chǎn)品上年銷量

3、存貨具有類似目的或者最終用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)

際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨,可以合并計(jì)量成本與可

變現(xiàn)用直；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

4、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材

料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如果材料市場(chǎng)價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該

材料應(yīng)當(dāng)按可變觀凈值計(jì)量。

5、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希翼。

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)

價(jià)格又低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或者勞務(wù)過(guò)時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，

導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

6、當(dāng)存在以下一項(xiàng)或者若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

(2)已過(guò)期而無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

(3)生產(chǎn)中已再也不需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

(4)其他足以證明無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨“

7、政策性存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

第三十條長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按投資單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)投標(biāo)準(zhǔn)。

1、有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在下列跡象，并取得確鑿證據(jù)后，以投資賬面價(jià)值與市價(jià)

孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備：

(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或者1年以上；

(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓清算或者浮現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

如果被投資單位上述計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)高于成本，企

業(yè)也應(yīng)當(dāng)按被投資單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況估計(jì)未來(lái)可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

市價(jià)持續(xù)兩年均低于賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值與期末市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)

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以期末當(dāng)日發(fā)布的收盤價(jià)為準(zhǔn)"主手交易1年或者1年以上的，按照停牌時(shí)發(fā)布的市價(jià)和報(bào)

表的每股凈資產(chǎn)孰低計(jì)量，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2、無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在下列跡象時(shí)，取得確鑿證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

(1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或者法律環(huán)境的變化如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或者修

訂，可能導(dǎo)致被投資單位浮現(xiàn)巨額虧損；

(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或者提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)

的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從

而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資若采用權(quán)益法核算，原則上不計(jì)提減值準(zhǔn)備。若采用成本法核算，

或者雖采用權(quán)益法但通過(guò)分析被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)被投資單位可能存在重大潛虧、

持續(xù)經(jīng)營(yíng)障礙或者重大不確定事項(xiàng)、或者有事項(xiàng)，按分析其凈資產(chǎn)可能損失的比例計(jì)提減值

準(zhǔn)備。

二、長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

1、上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按照單項(xiàng)投資的市價(jià)與成本孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本

的部份,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、非上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資，投資期限即將屆滿估計(jì)能夠全部收回的，不計(jì)提減值

準(zhǔn)備。對(duì)于會(huì)計(jì)期末未收回的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視以下情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(1)未逾期、但未按期收到債券利息的，應(yīng)分析債券發(fā)行單位的性質(zhì)及實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，

如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；

(2)已經(jīng)逾期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，根據(jù)逾期時(shí)間長(zhǎng)短確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體計(jì)提標(biāo)

逾期不超過(guò)一年(含一年)30%計(jì)提;

逾期一年至兩年(含兩年)計(jì)提50%;

逾期兩年至三年(含三年)計(jì)提80%;

逾期三年以上計(jì)提100%。

(3)如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或者進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序進(jìn)行清理整頓而難以持續(xù)經(jīng)

營(yíng)的，在取得相關(guān)政府批文、公告等條件下，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、對(duì)于政府債券,不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、如果浮現(xiàn)下列情況。普通應(yīng)當(dāng)按照下列要求計(jì)提減值準(zhǔn)備：

1、被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，普通應(yīng)當(dāng)按100%計(jì)提；

2、被投資單位已住手營(yíng)業(yè)的，普通應(yīng)當(dāng)按50%計(jì)提；

3、連續(xù)三年不能取得被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，且無(wú)收益的，在第三個(gè)

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會(huì)計(jì)年度終了普通應(yīng)當(dāng)按50%計(jì)提，四年及以上按100%計(jì)提。

五、被投資單位被工商吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)將長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢。

第三十一條固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于

賬面價(jià)值的部份，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

可收回金額的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。

二、如存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或者正常使用而估計(jì)的下跌,

并且估計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或者法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期

發(fā)生或者在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

3、市場(chǎng)利率或者市場(chǎng)的其他投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算固

定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回全額大幅度降低；

4、有證據(jù)表明，固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者實(shí)體損壞；

5、資產(chǎn)的使用或者估計(jì)使用方法或者程度已在當(dāng)期或者近期將發(fā)生重大變化，如企業(yè)

計(jì)劃終止或者重組該資產(chǎn)所屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或者提前處置該資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)

面影響；

6、內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或者將要比預(yù)期的差等其他情形。

三、對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

1、長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因；已不可使用的固定資產(chǎn)；

3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

4、已遭毀損，以至于再也不具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

四、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減

去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已

計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及

尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊轉(zhuǎn)口折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),

對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

五、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，再也不計(jì)提行舊。

第三十二條無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低丁

賬面價(jià)值的部份；應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可收回金額的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的

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確定方法。

二、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或者若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

1、該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不

利影響；

2、該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)恢復(fù)；

3、該無(wú)形資產(chǎn)雖具有部份使用價(jià)值，但已超過(guò)法律保護(hù)期限；

4、其他足以證明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。

三、存在下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)讓人當(dāng)期損溢：

1、無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

2、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

3、其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

第三十三條在建工程減值準(zhǔn)備

一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對(duì)在建工程逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。在建工程減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資

產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的部份,應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減

值準(zhǔn)備。在建工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程部門提供工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、估計(jì)完工程度及有關(guān)

技術(shù)管理部門鑒定資料作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。

二、存在以下一項(xiàng)或者若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

1、除因國(guó)防等特殊原因外,在建工程停建緩建并且估計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的,

應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；但停建當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得超過(guò)在建工程賬面價(jià)值的30%。

2、所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有

很大的不確定性，如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進(jìn)行改建或者重建，導(dǎo)致在建工程發(fā)生

減值的；

3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況，如在建工程遭受災(zāi)害影響而部份毀損、

經(jīng)技術(shù)測(cè)試無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)使用要求等實(shí)際發(fā)生減值的情形。

第三十四條委托貸款減值準(zhǔn)備

一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對(duì)委托貸款本金進(jìn)行全面檢查，并按單項(xiàng)委托貸款本金與可

收回金額孰低計(jì)量,將可收回金額低于委托貸款本金的差額，作為委托貸款減值港備。

二、根據(jù)委托貸款風(fēng)險(xiǎn)的歸屬，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

1、如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機(jī)構(gòu)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)，該

項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2、如果協(xié)議規(guī)定,由委托企業(yè)指定貸款對(duì)象,通過(guò)受托放貸金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,并由

委托企業(yè)承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視以下情況確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

(I)尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內(nèi)；借款單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，且按期支付貸款利

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，息g勺，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款期限內(nèi)，貸款單位不能按期支付貸款利息，應(yīng)分析貸款單位財(cái)

務(wù)狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)院減值準(zhǔn)備。

（2）已經(jīng)逾期的委托貸款應(yīng)按逾期時(shí)間，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體標(biāo)準(zhǔn)是：

逾期不超過(guò)一年（含一年）計(jì)提30%;

逾期一年至三年（含三年）計(jì)提50%;

逾期三年以上計(jì)提100%。

第三十五條企業(yè)處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性交

易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第三十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證

據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)做為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，

并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。

第三十七條如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)做為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)

遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)

中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。

第三十八條企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究有關(guān)責(zé)任

人的責(zé)任。

第三節(jié)負(fù)債

第三十九條負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

第四十條流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債

務(wù)，包括短期借款、對(duì)付票據(jù)、對(duì)付賬款、預(yù)收賬款、對(duì)付工資、對(duì)付福利費(fèi)、對(duì)付股利、

應(yīng)交稅金、其他暫收對(duì)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按

實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息對(duì)付票據(jù)、短期對(duì)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或者債券面值,

按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。

本制度所稱的或者有支出，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)浮現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的浮現(xiàn)具

有襁定性。

第四十一條長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包

括長(zhǎng)期借款、對(duì)付債券、長(zhǎng)期對(duì)付款等。各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表

中分列項(xiàng)目反映。將于一年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)做為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，

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單獨(dú)反按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或者可抵減時(shí)

間

24

性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

1、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的

現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期對(duì)付款的

入漲價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

2、企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)對(duì)付款處理，待拔款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部份，

沖減專項(xiàng)對(duì)付款；其余部份轉(zhuǎn)入資本公積。

3、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和鋪助費(fèi)用，

以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。除為購(gòu)建固定

資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入

當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第四節(jié)所有者權(quán)益

第四十二條所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去

負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、贏余公積和未分配利潤(rùn)

等。

第四十三條企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際

投入企業(yè)的資本。

公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入；其超過(guò)面值的部份，

作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。

企業(yè)資本（或者股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：

1、符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，登記入賬。

2、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。采用收購(gòu)本

企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)入本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。

第四十四條資本公積包括資本（或者股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資

本折算差額等。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或者股本）。

第四十五條普通企業(yè)和股分有限公司的贏余公積包括：

1、法定贏余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的贏余公積。

2、任意贏余公積,是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提

取的贏余公積。

3、法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益

金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意贏余公積。

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第五節(jié)收入

第四十六條收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形

成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì),按

照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。

第四十七條銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控

制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)

債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)

當(dāng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、成本、

費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。

第四十八條在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞

務(wù)的開(kāi)始和完成份屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的

完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。

2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

3、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：

1、已完工作的測(cè)量。

2、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

3、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以

下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：

1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)能夠得到制'償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)

收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金

額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)斯費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成

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本的差額，作為當(dāng)期損失。

3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)

用，不確認(rèn)收入。

提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或者協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣

應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。

第六節(jié)成本和費(fèi)用

第四十九條成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)；費(fèi)用,是指企業(yè)

為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第五十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；

成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或者已提供勞務(wù)的成

本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

國(guó)家規(guī)定，計(jì)算提取對(duì)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。

第五十一條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成

本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本、費(fèi)用；凡已

支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)做為待難費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

第五十二條企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)月應(yīng)當(dāng)直接

計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目列示。

1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中

發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)

的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、

業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

2、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事

會(huì)?口行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括

行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易花品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)

經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、禮聘中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟

費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)辟費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或者盤盈（不包括應(yīng)

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)做為期間費(fèi)

用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

第五十三條企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和

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攤銷費(fèi)用。

第七節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第五十四條利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈

利潤(rùn)。

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成木和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加之其他業(yè)

務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。

2、利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加之投資收益戶卜占收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后

的金額。

3、投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益,減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值

準(zhǔn)備后的凈額。

4、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或者按銷量或者工作量等依據(jù)國(guó)

家規(guī)定的津貼定額計(jì)算并按期賦予的定顏補(bǔ)賬，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而賦予的其

他形式斷卜貼。

5、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入

和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、

罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、

債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值

準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)

業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

6、所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，

7、凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

第五十五條企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用對(duì)付稅款法核算。對(duì)付稅款法，是指企業(yè)不確

認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方

法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

第五十六條企業(yè)普通應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加之年初未分配利潤(rùn)

（或者減去年初末彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

第五十七條可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定贏余公積、法定公益金等后，為可供投資

者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn),按下列順序分配：

I、對(duì)付優(yōu)先股股是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股

2、提取任意贏余公積是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意贏余公積。

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3、對(duì)付普通股股利是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分

配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。

4、轉(zhuǎn)作資本（或者股本）的普通股股利是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的

形式轉(zhuǎn)作的資本（或者股本）。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。

第五十八條可供投資者分配的利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)上述分配后，為未分配利潤(rùn)（或者未彌補(bǔ)虧損）O

未分酉杯潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌

補(bǔ)。企業(yè)未分配的利潤(rùn)（或者未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反

映。

第八節(jié)非貨幣性交易

第五十九條非貨幣性交易是指交易雙方以非貨市性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，

但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

第六十條貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或者可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，

包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指

貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不許備持有至到

期的債券投資等。

第六十一條在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn),或者一項(xiàng)

資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，

均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加之應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入漲價(jià)值。

本制度所稱的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換

或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去

可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六十二條在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公

允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)

換入資產(chǎn)的入漲價(jià)值。

第六十三條在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處

理：

1、以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或者多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入漲價(jià)值。如果換人的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)

的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入漲價(jià)值，換入

應(yīng)收款項(xiàng)的入漲價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

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2、企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換人應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)

和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換人應(yīng)收款項(xiàng)的入漲價(jià)值，換

29

入除應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資

產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加之應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果涉

及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加之應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加之補(bǔ)價(jià)），減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入漲價(jià)

值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入漲價(jià)值。

第六十四條涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)

價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收

款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的

原則進(jìn)行處理。

第九節(jié)外幣業(yè)務(wù)

第六十五條外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

第六十六條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。

除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)

發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

第六十七條各種外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)

入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的、計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的

;匚兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。

第十節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整

第六十八條會(huì)計(jì)調(diào)整是指企業(yè)因按照國(guó)家法律、行政法撕口會(huì)計(jì)制度的要求,或者因

特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、

發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。

第六十九條會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具

體味計(jì)處理方法。

具體原則，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

中所采用的會(huì)計(jì)原則。

具體味計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、

適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。

第七十條會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基

礎(chǔ)所作的判斷。

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笫七十一條會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面浮現(xiàn)的錯(cuò)誤。

第七十二條資產(chǎn)負(fù)債表日后事，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口

之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說(shuō)明的事項(xiàng)。

第七十三條會(huì)計(jì)政策變更必須符合下列條件之一：

1、法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。

2、這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)

計(jì)信，良

第七十四條下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

1、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

2、對(duì)初次發(fā)生的或者不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

第七十五條企業(yè)按照法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按

國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法

進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追

溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生

時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，

應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的積累影響數(shù)調(diào)整期扣留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也

應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第七十六條在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在I：匕較會(huì)計(jì)報(bào)表期間向來(lái)采用。對(duì)丁比較

會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響數(shù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期

初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

第七十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變

更的影響數(shù)，以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由。

第七十八條會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)

表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化?或者由于

取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。

第七十九條會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理

方法進(jìn)行處理。

第八十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。

第八十一條會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)按以下原則處理：

1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

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2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益,

其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)做為本期數(shù)一并調(diào)整。如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)表再也不具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大

會(huì)計(jì)差錯(cuò)普通是指金額匕俄大,通常某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的金額占該類交易或者事項(xiàng)的金額

10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。

3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)

整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，

應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

4、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以

前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)

當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。

第八十二條在編制計(jì)較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

第八十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更

正金額。

第八十四條企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

第八十五條