集團(tuán)公司不相容職責(zé)分離指引

2-1-集團(tuán)公司不相容職責(zé)分離指引第一章總則第一條為進(jìn)一步提升集團(tuán)公司內(nèi)部控制規(guī)范水平，適應(yīng)集團(tuán)公司要求，指導(dǎo)各級(jí)企業(yè)優(yōu)化權(quán)責(zé)設(shè)置，完善運(yùn)行流程，輔助各級(jí)法人治理主體“1+3”權(quán)責(zé)事項(xiàng)科學(xué)有效落實(shí)，切實(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)，《市國資監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理辦法（試行）》第二條本指引適用于集團(tuán)公司關(guān)于不相容職責(zé)的管理，各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況參照?qǐng)?zhí)行。第三條“不相容職責(zé)分離”（SegregationofDuties，簡稱SOD）是企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中一項(xiàng)重要控制措施，旨在通過合理的組織分工和權(quán)限劃分來防范權(quán)力濫用、誤操作和舞弊行為，避免“既當(dāng)裁判員、又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”，保障企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的相互牽制、相互監(jiān)督及信息傳遞的一致有效。第四條不相容職責(zé)通常包括可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地梳理、分析業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職責(zé)，在授權(quán)分工體系設(shè)計(jì)及崗位職責(zé)設(shè)置過程中落實(shí)不相容職責(zé)相互分離的要求。第五條不相容職責(zé)分離能夠輔助企業(yè)優(yōu)化崗位權(quán)責(zé)設(shè)置，合理分散權(quán)力，在事前預(yù)防舞弊及錯(cuò)誤行為的同時(shí)，也能在事中相互監(jiān)督制約，保障企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正舞弊行為，堵塞管理漏洞，確保資金財(cái)產(chǎn)安全。不相容職責(zé)分離能夠確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞一致透明，減少由單一人員或部門操縱整個(gè)業(yè)務(wù)過程的可能性，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程公開透明，不同崗位之間業(yè)務(wù)信息如財(cái)務(wù)、價(jià)格、客戶信息等傳遞及時(shí)準(zhǔn)確，避免暗箱操作。不相容職責(zé)分離能夠保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡，有效防范因個(gè)人權(quán)力過于集中、權(quán)力濫用、職責(zé)重疊交叉、利益沖突等引發(fā)的舞弊行為，輔助企業(yè)明確管控重點(diǎn)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，消滅舞弊滋生土壤，提升管控效能。第六條不相容職責(zé)分離應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以職能職責(zé)為抓手，以防控風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的原則，由各單位依據(jù)自身實(shí)際及風(fēng)險(xiǎn)管控需求，科學(xué)合理、因地制宜的開展不相容職責(zé)分離工作。第二章不相容職責(zé)分離的管理要求第七條按照企業(yè)內(nèi)控規(guī)范關(guān)于重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位的管理控制要求，不相容職責(zé)集中體現(xiàn)在貨幣資金、內(nèi)部審計(jì)、采購管理、投資管理、工程項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、存貨管理、銷售業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款、籌資業(yè)務(wù)、預(yù)算管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、合同管理、外包業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本費(fèi)用等管理領(lǐng)域，主要分為外規(guī)強(qiáng)制性要求及風(fēng)險(xiǎn)防控性要求兩大類。第一節(jié)外規(guī)強(qiáng)制性要求第八條外部監(jiān)管規(guī)范對(duì)以下管理領(lǐng)域的不相容職責(zé)分離進(jìn)行了明確規(guī)定，各級(jí)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照落實(shí)，確保資金財(cái)產(chǎn)安全。第九條貨幣資金管理按照《市國資監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理辦法（試行）》及《市國資委關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，以下崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)施分離：1.出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2.空白收據(jù)、發(fā)票和支票等票據(jù)的保管和開具人與復(fù)核人要分離。票據(jù)開具人員不得負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理工作，如需借閱存根檔案，應(yīng)履行檔案借閱手續(xù)。3.銀行對(duì)賬單不得由出納人員單獨(dú)取得，可由其他非資金管理人員陪同獲取，并由會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.銀行預(yù)留印鑒中的財(cái)務(wù)專用章和人名章要分開保管。5.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理員不得接觸現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理員不得負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理工作。6.票據(jù)的保管職務(wù)應(yīng)與簽署職務(wù)、印章保管職務(wù)相分離。7.財(cái)務(wù)專用章與人名章應(yīng)當(dāng)由不同的財(cái)務(wù)人員分別保管，不得由一個(gè)人同時(shí)保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章保管職務(wù)應(yīng)與支票等付款憑證保管職務(wù)相分離。8.電子密鑰及電子口令要設(shè)專人保管。電子密鑰、電子口令的保管需堅(jiān)持不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督的原則，由不同人員分開保管。第十條內(nèi)部審計(jì)按照《市內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（市人民政府令第36號(hào)）要求，以下崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)施分離：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依法依規(guī)獨(dú)立履行職責(zé)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防控性要求第十一條除外規(guī)明確要求必須予以分離的職責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)依據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)防控需要在以下風(fēng)險(xiǎn)事件高發(fā)、易發(fā)領(lǐng)域采取不相容職責(zé)分離措施，以防范并及時(shí)糾正誤操作及舞弊行為。第十二條采購管理1.采購事項(xiàng)的申請(qǐng)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)采購的審批，避免人為操控采購業(yè)務(wù)謀取不正當(dāng)利益。2.負(fù)責(zé)采購事項(xiàng)詢比價(jià)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)供應(yīng)商的確定，防止內(nèi)部人員與供應(yīng)商串通損害企業(yè)利益。3.采購合同的擬定、審核與審批不能由同一人負(fù)責(zé)，防止因合同條款審查不到位造成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施缺失。4.采購經(jīng)辦、采購驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄不得由同一人負(fù)責(zé)，以確保采購數(shù)量的真實(shí)性和采購價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購記錄和會(huì)計(jì)核算的正確性。5.采購付款的申請(qǐng)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批，防止因付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差給企業(yè)造成資金或信用損失。第十三條投資管理投資管理不限于股權(quán)投資，還包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資及工程建設(shè)項(xiàng)目投資管理等，一般應(yīng)在以下方面實(shí)施分離：1.投資項(xiàng)目的可行性研究與項(xiàng)目審查不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止內(nèi)部人員與被投資方串通，擅自更改投資項(xiàng)目可行性報(bào)告，影響審查結(jié)論準(zhǔn)確性。2.投資計(jì)劃、投資方案的編制主體不能同時(shí)負(fù)責(zé)投資計(jì)劃、投資方案的審批，避免因投資審查不到位導(dǎo)致投資隨意、無序或無效進(jìn)而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。3.投資項(xiàng)目的實(shí)施與投資項(xiàng)目執(zhí)行情況的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)分離，以保證投資活動(dòng)在嚴(yán)格的控制下進(jìn)行。4.投資資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)記錄不能由同一人負(fù)責(zé)，以確保能夠準(zhǔn)確、詳細(xì)、動(dòng)態(tài)反映并有效管控投資資產(chǎn)。5.投資項(xiàng)目的實(shí)施主體不能同時(shí)負(fù)責(zé)投資績效的評(píng)估，以確保企業(yè)投資績效數(shù)據(jù)得以客觀、公正的反映。第十四條工程建設(shè)項(xiàng)目管理1.項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止因研究論證不到位盲目上馬而導(dǎo)致工程失敗，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。2.項(xiàng)目概預(yù)算的編制與復(fù)核審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，以保證項(xiàng)目概預(yù)算的科學(xué)、合理。3.項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止在項(xiàng)目實(shí)施過程中因缺乏監(jiān)管而產(chǎn)生舞弊行為。4.項(xiàng)目實(shí)施與款項(xiàng)支付不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止隨意、提前支付工程款，確保工程款項(xiàng)按合同約定或工程進(jìn)度及時(shí)、準(zhǔn)確支付。5.項(xiàng)目竣工決算與項(xiàng)目竣工決算審計(jì)不能由同一主體負(fù)責(zé)，以確保全面客觀反映項(xiàng)目建設(shè)成果與財(cái)務(wù)情況，確?？⒐Q算的真實(shí)合法。6.項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收不能由同一主體負(fù)責(zé)，以確保工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。第十五條資產(chǎn)管理1.資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與復(fù)核審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，以確保資產(chǎn)投資決策的科學(xué)合理，防止因決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失。2.資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程缺少監(jiān)控，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。3.資產(chǎn)的驗(yàn)收職責(zé)應(yīng)與資產(chǎn)的采購/承建、款項(xiàng)支付職責(zé)相分離，防止因弄虛作假、以次充好、驗(yàn)收不到位等導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進(jìn)而影響資產(chǎn)正常運(yùn)行。4.資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，以防止發(fā)生資產(chǎn)投保舞弊行為，保障投保金額與投保項(xiàng)目合理適當(dāng)，確保有效應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。5.資產(chǎn)清查工作不能由單獨(dú)部門開展，應(yīng)至少由資產(chǎn)使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門共同參與，以保障清查報(bào)告的真實(shí)、可靠，發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧）問題能夠及時(shí)、合規(guī)處置，確保賬實(shí)相符。6.資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止因固定資產(chǎn)處置方式不合理給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。7.資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止對(duì)處置執(zhí)行過程缺少監(jiān)督，難以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的偏差。8.資產(chǎn)的取得/使用/保管/處置人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的記賬工作，以確保固定資產(chǎn)信息的真實(shí)、完整，賬實(shí)相符。第十六條存貨管理1.存貨的請(qǐng)購與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，避免人為操控采購業(yè)務(wù)，保障存貨的采購日期、采購數(shù)量合理，庫存處于最佳狀態(tài)。2.存貨采購的審批與執(zhí)行不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止對(duì)采購過程缺少監(jiān)控，確保采購過程的公開、透明。3.存貨的驗(yàn)收職責(zé)應(yīng)與存貨的采購、款項(xiàng)支付職責(zé)相分離，避免數(shù)量克扣、以次充好等問題出現(xiàn)，確保存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、實(shí)際價(jià)值與合同、發(fā)票等原始單據(jù)一致。4.存貨的保管職責(zé)與賬務(wù)記錄職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄或舞弊行為，確保賬實(shí)相符。5.存貨的領(lǐng)用人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的發(fā)放，確保存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無誤。6.存貨的盤點(diǎn)清查不能由單獨(dú)部門開展，應(yīng)至少由存貨保管部門、財(cái)務(wù)部門共同參與，以保障盤點(diǎn)結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象，相應(yīng)問題妥善處置，確保賬實(shí)相符。7.存貨處置的申請(qǐng)與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止因處置方式不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。第十七條銷售業(yè)務(wù)管理1.客戶信用評(píng)估與銷售合同簽訂不能完全由同一主體獨(dú)立負(fù)責(zé)，防止銷售人員為達(dá)成銷售目標(biāo)而忽視客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，資信評(píng)估不合理，客戶選擇不當(dāng)，導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)及正常經(jīng)營。2.銷售合同的訂立與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止虛假訂單、價(jià)格操縱等舞弊行為給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。3.銷售退回貨品的申報(bào)與驗(yàn)收職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以確保退貨理由恰當(dāng)、金額正確，折讓及退回手續(xù)完備。4.銷售貨款的確認(rèn)、回收與會(huì)計(jì)記錄不能由同一主體負(fù)責(zé)，以確保企業(yè)所有銷售收入均及時(shí)、準(zhǔn)確予以記錄，完整反映企業(yè)的銷售全過程，避免因收款過程舞弊行為使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票的開具、管理職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，防止篡改銷售數(shù)據(jù)、虛開發(fā)票等欺詐行為發(fā)生，確保銷售數(shù)據(jù)和發(fā)票信息的準(zhǔn)確、完整。6.發(fā)票票據(jù)與發(fā)票專用章的保管不能由同一崗位負(fù)責(zé)，防止隨意開具發(fā)票。第十八條應(yīng)收賬款管理1.應(yīng)收賬款的記賬人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的審核，以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、可靠。2.應(yīng)收賬款的對(duì)賬與應(yīng)收賬款的分析不能完全由同一主體負(fù)責(zé)，確保對(duì)賬齡的分析、趨勢的預(yù)測準(zhǔn)確、客觀，為管理層決策提供有效支持。3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)壞賬準(zhǔn)備的審批，壞賬核銷的申請(qǐng)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)壞賬核銷的審批，確保壞賬處理的公正、合理，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益。4.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬目的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬目的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬目的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目的工作。第十九條籌資業(yè)務(wù)管理1.籌資方案的擬定主體不能同時(shí)負(fù)責(zé)籌資方案的審批，確保決策過程充分考慮各方意見，防止方案編制主體出于個(gè)人或部門利益，影響決策的公正性和客觀性。2.籌資合同或協(xié)議的擬定主體不能同時(shí)負(fù)責(zé)合同或協(xié)議的審批，避免因合同條款審查不到位造成企業(yè)利益受損。3.籌資相關(guān)款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止內(nèi)部人員未經(jīng)審批擅自支付資金，確保資金償付過程受到有效監(jiān)督，降低資金被挪用、侵占風(fēng)險(xiǎn)。4.籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄相互監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。第二十條預(yù)算管理1.預(yù)算的編制/調(diào)整與預(yù)算的審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，避免預(yù)算編制/調(diào)整的偏向性，防止誤操作、舞弊和欺詐行為發(fā)生，保障預(yù)算的合理、科學(xué)。2.預(yù)算的審批與執(zhí)行不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止預(yù)算被隨意調(diào)整或超額發(fā)生，保障預(yù)算執(zhí)行過程的公開、可控。3.預(yù)算的執(zhí)行與執(zhí)行情況的考核不能由同一主體負(fù)責(zé)，以保證能夠客觀、準(zhǔn)確的評(píng)估、衡量并考核預(yù)算目標(biāo)完成情況，確保預(yù)算剛性執(zhí)行，避免預(yù)算管理流于形式。第二十一條擔(dān)保業(yè)務(wù)管理1.擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與業(yè)務(wù)審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，避免受到審批意愿影響而人為操控評(píng)估結(jié)果，導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)損失。2.擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行（簽訂擔(dān)保合同、辦理擔(dān)保登記等）不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止執(zhí)行過程發(fā)生違規(guī)行為或不當(dāng)操作。3.擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行與復(fù)核不能由同一主體負(fù)責(zé)，避免操作過程的錯(cuò)誤行為不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而延誤處置時(shí)機(jī)，加重企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。4.擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理（保管、登記、盤點(diǎn)等）與擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄（評(píng)估報(bào)告、審批文件、執(zhí)行記錄、會(huì)計(jì)記錄等）不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止財(cái)產(chǎn)被挪用或記錄被篡改。第二十二條合同管理1.合同的起草與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止利益沖突，避免遺漏重要條款或存在法律漏洞，切實(shí)維護(hù)己方合法權(quán)益。2.重要合同、重大合同的談判不能由單個(gè)主體負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要組織法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)專業(yè)人員參與談判，防止談判人員忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當(dāng)讓步，造成企業(yè)利益損失。3.合同的執(zhí)行與執(zhí)行過程的監(jiān)督不能由同一主體負(fù)責(zé)，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行過程中的問題，保障合同目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。4.合同的記錄與合同檔案保管不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止人員隨意篡改合同內(nèi)容，避免合同信息被非法獲取或泄露。5.合同變更/解除的提出與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止合同被隨意變更或解除，使企業(yè)遭受損失。第二十三條業(yè)務(wù)外包管理1.業(yè)務(wù)外包的申請(qǐng)與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，確保業(yè)務(wù)外包合理、可行且相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)得以有效評(píng)估，保障外包決策符合企業(yè)戰(zhàn)略和利益。2.外包業(yè)務(wù)合同的起草與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止合同訂立過程中的利益輸送或疏忽大意，確保合同內(nèi)容合法、公正、公平，切實(shí)維護(hù)己方合法權(quán)益。3.外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行與執(zhí)行過程的監(jiān)督不能由同一主體負(fù)責(zé)，保障外包業(yè)務(wù)的透明度和規(guī)范性，防止執(zhí)行部門與外包供應(yīng)商串通舞弊或忽視潛在問題，進(jìn)而導(dǎo)致公司利益受損。第二十四條財(cái)務(wù)報(bào)告管理1.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與審核應(yīng)當(dāng)分離，確保對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審核的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)虛假信息或重大遺漏，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，提供及時(shí)。2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與檔案保管不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被隨意篡改或丟失，確保數(shù)據(jù)安全完整，可調(diào)取、可追溯。第二十五條成本費(fèi)用管理1.成本費(fèi)用的支出與審批不能由同一主體負(fù)責(zé)，防止單個(gè)員工或部門對(duì)成本費(fèi)用管理的完全控制，降低舞弊和誤操作事件發(fā)生的可能。2.成本費(fèi)用的支出與會(huì)計(jì)記錄不能由同一主體負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)信息記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。第二十六條內(nèi)部審計(jì)1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制與批準(zhǔn)不能由同一主體負(fù)責(zé)，避免審計(jì)結(jié)論受到審計(jì)人員個(gè)人偏見或利益影響。2.內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行與審計(jì)結(jié)果的復(fù)核不能由同一主體負(fù)責(zé)，保障審計(jì)復(fù)核的獨(dú)立性、有效性，確保審計(jì)執(zhí)行中的問題能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。第三章不相容職責(zé)分離的程序第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地梳理、分析業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職責(zé)，合理確定不相容職責(zé)分離程度，在授權(quán)分工體系設(shè)計(jì)及崗位職責(zé)設(shè)置過程中落實(shí)不相容職責(zé)相互分離的要求。第一節(jié)確定分離程度第二十八條不相容職責(zé)分離程度一般分為在人員崗位職責(zé)上分離、在部門職能設(shè)置上分離、在公司領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)域范圍上分離等。各級(jí)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，合理評(píng)估該管理事項(xiàng)在企業(yè)中的重要程度、發(fā)生頻率、造成影響的嚴(yán)重程度及對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而合理確定不相容職責(zé)分離顆粒度，在保障重點(diǎn)崗位相互制約相互監(jiān)督的同時(shí)，避免過度分離導(dǎo)致管理成本增加及效率降低。例如某個(gè)管理事項(xiàng)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性突出、發(fā)生頻率高，或者一旦出現(xiàn)問題造成的經(jīng)濟(jì)損失及負(fù)面影響將非常嚴(yán)重，針對(duì)這類事項(xiàng)，建議在公司領(lǐng)導(dǎo)分管范圍上、部門職能設(shè)置上、崗位職責(zé)分配上均予以分離。反之，如果某個(gè)管理事項(xiàng)在企業(yè)中的重要程度相對(duì)較弱、發(fā)生頻率較低，或者即使出現(xiàn)問題相應(yīng)損失也在可接受范圍內(nèi)，針對(duì)此類事項(xiàng)，建議考慮在人員崗位職責(zé)上予以分離即可。第二十九條如果企業(yè)現(xiàn)階段基于客觀原因不具備分離條件，則應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)暴露情況做到心中有數(shù)，采取適當(dāng)補(bǔ)償性控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)敞口，補(bǔ)償性控制措施包括但不限于提高審批層級(jí)、雙重審核審批、定期崗位輪換、突擊檢查、不定期盤點(diǎn)、加大培訓(xùn)力度、建立舉報(bào)機(jī)制等方式。第二節(jié)具體實(shí)施步驟第三十條不相容職責(zé)分離管理一般包括識(shí)別不相容職責(zé)、評(píng)估不相容職責(zé)、分離不相容職責(zé)、開展宣貫培訓(xùn)4個(gè)