關聯(lián)企業(yè)借款的稅務處理-財稅實操

1/4會計實操文庫關聯(lián)企業(yè)借款的稅務處理-財稅實操一、增值稅1.視同銷售貸款服務根據增值稅相關規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務繳納增值稅。關聯(lián)企業(yè)之間的無息借款（符合獨立交易原則的除外）可能會被稅務機關認定為視同銷售貸款服務。貸款服務的銷售額為提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入。如果關聯(lián)企業(yè)之間的借款利率符合市場利率水平，按照實際取得的利息收入計算繳納增值稅；如果是無息借款被認定為視同銷售，銷售額應按照同期同類貸款利率計算的利息收入確定。例如，A公司（一般納稅人）向關聯(lián)企業(yè)B公司提供借款1000萬元，同期同類貸款利率為6%，借款期限為1年。如果是無息借款被稅務機關認定為視同銷售，應繳納增值稅=1000×6%÷(1+6%)×6%≈3.4（萬元）。2.發(fā)票開具提供貸款服務的一方（收取利息方）應按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票給支付利息的一方。發(fā)票的開具內容為“貸款服務”，稅率為一般納稅人6%（小規(guī)模納稅人3%）。對于無息借款被認定為視同銷售的情況，雖然沒有實際收取利息，但為了在支付利息方進行稅前扣除等稅務處理，也需要開具發(fā)票，此時可以通過稅務機關認可的方式，如按照視同銷售金額開具發(fā)票。二、企業(yè)所得稅1.利息支出的扣除限制關聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出，在計算應納稅所得額時，要受到一定的限制。根據稅法規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。金融企業(yè)的關聯(lián)債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。例如，C公司（非金融企業(yè)）權益性投資為1000萬元，向關聯(lián)企業(yè)D公司借款3000萬元，借款利率為8%。按照債資比例計算，C公司允許扣除的借款金額=1000×2=2000（萬元），超過部分（30002000=1000萬元）對應的利息支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。不得扣除的利息支出=1000×8%=80（萬元）。但是，如果企業(yè)能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。2.特別納稅調整如果關聯(lián)企業(yè)之間的借款安排不符合獨立交易原則，稅務機關有權按照合理方法調整。合理方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等。例如，E公司和關聯(lián)企業(yè)F公司之間的借款利率明顯低于市場利率，稅務機關通過可比非受控價格法，參考市場同期同類貸款利率，對E公司的利息收入進行調整，要求E公司補繳企業(yè)所得稅。三、印花稅1.借款合同印花稅銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同需要繳納印花稅。如果關聯(lián)企業(yè)之間的借款屬于非金融機構之間的借款合同，一般情況下不需要繳納印花稅。但是，如果關聯(lián)企業(yè)中有一方是金融機構，按照借款金額的0.005%（萬分之零點五）繳納印花稅。例如，G公司（非金融企業(yè)）向關聯(lián)企業(yè)H銀行借款5000萬元，應繳納印花稅=5000×0.005%=2500（元）。在處理關聯(lián)企業(yè)借款