八月上旬注冊會計師考試《審計》第四次同步測試（附答案和解析）

八月上旬注冊會計師考試《審計》第四次同步測

試(附答案和解析)

一、單項選擇題(共30題，每題1分)。

1、對于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊會計師應檢查保證金

與相關債務的比例和合同約定是否一致。特別關注是否存在有保證

金發(fā)生，而通夏公司賬面無對應的保證事項涉及的交易的情形。()

【參考答案】：正確

2、F注冊會計師在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識

別特征需要特別注意，以下有關審計程序中測試的樣本的識別特征

的說法中錯誤的是()O

A、在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師

可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

B、對于觀察程序，注冊會計師必須以觀察的對象為識別特征

C、對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計

師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

D、對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的

審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征

【參考答案】：B

【解析】對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀

察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

3、在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易

不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是

OO

A、抽樣風險

B、非抽樣風險

C、檢查風險

D、重大錯報風險

【參考答案】：C

【解析】檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同

其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

4、對于ABC公司擁有的大量藝術品與其他收藏品，注冊會計師

深感在辨認真?zhèn)闻c確認品質(zhì)方面存在困難。此時，他應實施的最適

當?shù)膶徲嫵绦蚴荗O

A、使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)?、鑒定質(zhì)量

B、采用精確的磅秤進行測量，留意測量過程中磅秤的移動情況

C、選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作結果

D、通過高空攝影進行測量，運用幾何計算進行估計

【參考答案】：C

【解析】藝術品及收藏品的性質(zhì)和珍貴程序決定了不可能采用

A、B、D那樣的粗糙方法。

5、助理人員在對上述預付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)，預付b公司的

款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產(chǎn)。助

理人員的建議正確的是()

A、將預付賬款調(diào)整為應收賬款

B、將預付賬款調(diào)整為其他應收賬款

C、將預付賬款調(diào)整為營業(yè)外支出

D、應按比例計提壞賬準備

【參考答案】：B

【解析】對已無望再回收的預付賬款，應調(diào)整為其他應收賬款,

并全額計提壞賬準備。

6、如果A注冊會計師實施相關審計程序后無法獲取有關甲公司

期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中不恰當?shù)氖?)O

A、發(fā)表適合具體情況的保留意見

B、發(fā)表適合具體情況的無法表示意見

C、對現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況和

經(jīng)營成果發(fā)表無保留意見

D、對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對

財務狀況發(fā)表無保留意見

【參考答案】：C

【解析】財務狀況是時點數(shù)，注冊會計師的實質(zhì)性測試可以直

接驗證，因此C是恰當?shù)摹?/p>

7、乙注冊會計師對B公司2X10年度財務報表出具審計報告的

日期為2義11年2月15日，B公司對外報出財務報表的日期為

2X11年2月21日。在完成審計工作底稿的歸檔工作后，可以變動

審計工作底稿的是()O

A、2X11年5月1日B公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災，損失重大

B、2X11年5月10日，乙注冊會計師知悉了B公司2X10年

11月份虛增的一筆大額銷售收入，該錯弊金額可能導致修改已出具

的審巾報告

C、2X11年5月9日，B公司收回了一筆在20X9年已經(jīng)注銷

的應收賬款，金額為500萬元

D、2X11年5月8日，法院對B公司涉及的專利侵權案做出最

終判決，B公司應賠償原告2000萬元損失。截至2X10年12月31

日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，B公司

在2X10年度財務報表中對這一事項進行了充分的披露，但未確認

預計負債

【參考答案】：B

【解析】選項AC是在財務報表報出后發(fā)生的事項，并且該事項

在審計報告13并不存在，因此注冊會計師無須采取行動，所以不涉

及變動審計工作底稿；選項D,由于在資產(chǎn)負債表日無法合理估計

賠償金額，可以不確認預計負債，并且是在財務報表報出日后審理

完畢，注冊會計師不需要采取行動，不涉及變動審計工作底稿；選

項B屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經(jīng)存在的事實，并且該事

實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告，因

此注冊會計師應當針對該事項采取行動，并提請被審計單位修改報

表0

8、在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)甲

公司存在以下情況，其中正確的是()O

A、對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應收票據(jù)，計提相應的

壞賬準備

B、對于因供應商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金

額轉(zhuǎn)入其他應收款，計提壞賬準備

C、對關聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收賬款雖然存在無收回的情況，但是

甲公司的會計認為是關聯(lián)方.并沒有考慮計提壞賬準備

D、對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的準備

【參考答案】：A

【解析】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定對于應收票據(jù)、應收賬款、預

付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確；選項B不正確，

不用將預付賬款轉(zhuǎn)入到其他應收款，而是直接對其計提壞賬準備；

選項C即使是關聯(lián)方往來產(chǎn)生的應收賬款，也是可以根據(jù)具體情況

計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項

D對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的

應收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表

明該應收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務單位撤銷、破產(chǎn)、

資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短

時間內(nèi)無法償付債務，以及應收賬款逾期3年以上)，是可以全額計

提壞賬準備的。

9、下列屬于合理保證鑒證業(yè)務目標的是()o

A、注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水

平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

B、注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平,

以此作為以消極方式提出結論的基礎

C、注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水

平，以此作為以積極方式提出結論的基礎

D、注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平,

以此作為以積極方式提出結論的基礎

【參考答案】：C

【解析】選項AD均是錯誤的表達，選項B屬于有限保證鑒證業(yè)

務的目標。

10、如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應當根據(jù)盤

點數(shù)、資產(chǎn)負債表日至()的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上

所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。

A、審計報告日

B、資產(chǎn)負債表日

C、盤點日

D、外勤工作結束日

【參考答案】：C

【解析】資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額=盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額

一資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的余額+資產(chǎn)負債表日至盤點日減少

的余額。

11、A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定

了以下審計策略，其中，不正確的是()O

A、對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主

B、對由少數(shù)項目構戌的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主

C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主

D、實施實質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)

和樣本選擇方法。

【參考答案】：C

12、下列有關注冊會計師審計，說法不恰當?shù)氖?)o

A、注冊會計師審計在獨立性上強調(diào)與被審計單位和委托人的超

然獨立的立場

B、在我國，會計師事務所只有兩種，即普通合伙制事務所和有

限責任制事務所

C、注冊會計師審計的依據(jù)是獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范準則

D、注冊會計師審計在收費形式上可以根據(jù)注冊會計師及其助理

人員的勞動量來確定，也可以根據(jù)審計對象來確定

【參考答案】：C

【解析】注冊會計師審計的依據(jù)是獨立審計準則和《注冊會計

師法》

13、下列關于三種審計程序的說法中不正確的是()o

A、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的,

注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果

B、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的

審計證據(jù)

C、注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎

D、無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對

所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充

分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

【參考答案】：C

【解析】注冊會計師可以通過實施風險評估程盡獲取充分、適

當?shù)膶徲嬜C據(jù)，識別和分析財務報告中的重大錯報的可能性，但不

能直接支持審計意見的發(fā)表。

14、在對詢證函的以下處理方法中，正確的是()o

A、在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號

B、寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收

C、有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務員，由其到被詢證單

位蓋章后取回

D、詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所

【參考答案】：D

【解析】詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢

證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所。

15、A注冊會計師對甲公司記錄員工工作時間環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進

行的下列控制測試中不恰當?shù)氖?)O

A、觀察員工打卡上下班的程序以確定是否受到嚴格的監(jiān)督

B、復算工作時間和加班時間計算的準確性和合理性

C、檢查工時記錄和加班記錄的授權審批

D、詢問員工加班費的支付方式

【參考答案】：D

【解析】加班費的支付方式與工作時間無關，因此D是恰當?shù)摹?/p>

16、A注冊會計師在確定控制測試的性質(zhì)時，不需要考慮的因

素是Oo

A、控制運行的有效性

B、控制活動的特性

C、與特定認定直接相關的控制

D、與特定認定間接相關的控制

【參考答案】：A

【解析】控制測試的目的在于測試控制的有效性，因此A是恰

當?shù)摹?/p>

17、A注冊會計師正在準備對甲公司的財務業(yè)績衡量與評價體

系實施風險評估程序，A注冊會計師實施該項風險評估程序的目標

是（）。

A、考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力

B、考慮治理層是否對管理層實施了有效的監(jiān)管

C、考慮管理層是否進行了有效的風險管理活動

D、考慮管理層提供的信息是否可靠

【參考答案】：A

【解析】注冊會計師了解財務業(yè)績衡量與評價的目標是考慮管

理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力，因此A是恰當?shù)摹?/p>

18、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否

存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）0

A、會計主管人員和內(nèi)部審計人員

B、出納員和會計主管人員

C、現(xiàn)金出納員和銀行出納員

D、出納員和內(nèi)部審計人員

【參考答案】：B

【解析】B選項中所列人員均是被審計單位中與庫存現(xiàn)金直接

相關的人員。

19、為證實Y公司“銷售業(yè)務計價”認定的正確性，注冊會計

師所實施的下列實質(zhì)性測試程序中，效果可能最差的是()o

A、將所選擇的銷售業(yè)務的會計數(shù)與應收賬款和銷售發(fā)票存根據(jù)

進行比較核對

B、將銷售發(fā)票上所列的單價與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較

核對，其金額小計和合計數(shù)也要進行驗算

C、將銷售發(fā)票和銀行存款收款憑證進行核對

D、將銷售單上批準賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對,

并將顧客訂貨單和銷售單中的商品數(shù)相核對

【參考答案】：D

【解析】A、B、C均直接與計價有關，D與計價無直接關系。

20、在注冊會計師看來，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的

員工(),該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風險可能最高。

A、缺少強制休假制度

B、管理層或員工不重視相關控制

C、對公司存在敵對情緒

D、不相容職務的分離不充分

【參考答案】：C

【解析】A、D提供了侵占資產(chǎn)的機會，B提供了侵占資產(chǎn)的借

口，C既屬于侵占資產(chǎn)的動機又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的

風險。

21、A注冊會計師對審計程序的下列安排有助于獲取控制活動

在某期間運行有效性的審計證據(jù)的是()o

A、測試該項控制在結賬日運行的有效性

B、測試該項控制在期中審計時運行的有效性

C、測試該項控制在每個月末運行的有效性

D、測試甲公司對該項控制活動的監(jiān)督

【參考答案】：D

【解析】被審計單位對控制的監(jiān)督能夠強化控制在某期間運行

有效性的審計證據(jù)效力，因此D是恰當?shù)摹?/p>

22、ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，在

制定應收賬款的審計計劃時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做

出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師針對甲公司應收賬款的下列明細項目最不可能確

定為函證對象的是OO

A、金額較小的項目

B、賬齡較長的項目

C、與關聯(lián)方之間的項目

D、存在糾紛的項目

【參考答案】：A

【解析】相比上述所有項目，金額較小的項目最不可能被確定

為函證對象，因此A是恰當?shù)摹?/p>

23、假定A注冊會計師確定的應收賬款項目的可容忍錯報為

138萬元，預計總體錯報為50萬元，總體賬面金額為4800萬元。

根據(jù)下列信賴過度風險為10%的屬性抽樣樣本規(guī)模表，注冊會計師

確定的PPS抽樣的樣本規(guī)模為()。

可容忍偏差率

預計總體偏差率

2%

3%

4%

%

0.5

194(1)

129(1)

96⑴

77⑴

1.0

*

176(2)

96⑴

77⑴

1.5

*

*

132(2)

105(2)

A、194

B、176

C、132

D、105

【參考答案】：B

【解析】可容忍偏差率為138?4800=2.875%—3%,預計總

體偏差率為50?4800=1.04%-1%,查表得抽樣方案176(2),因此

得到樣本規(guī)模為176o

24、無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要

性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的是

OO

A、X公司的存貨

B、X公司的應收賬款

C、X公司的所有者權益

D、X公司管理層和治理層的薪酬

【參考答案】：D

【解析】本題考查從性質(zhì)方面考慮重要性的因素。選項D的事

項構成對管理層、治理層舞弊的動機或壓力，屬于籽別風險，是注

冊會計師在制定總體審計策略時需要考慮的重大錯報風險領域。注

冊會計師在審計過程中如果未能識別舞弊，不僅會影響財務報表使

用者經(jīng)濟決策，也會增加注冊會計師的審計風險。

25、在實施審計的過程中，A注冊會計師正在考慮是否可以利

用內(nèi)部審計人員的工作。因此需要確定內(nèi)部審計人員的工作是否可

能足以實現(xiàn)審計目的，此時注冊會計師評價的以下內(nèi)容不恰當?shù)氖?/p>

()O

A、內(nèi)部審計的獨立性

B、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

C、內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注

D、內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

【參考答案】：A

【解析】注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的客觀性，而不是獨立

性。因此選項A錯誤。

26、一般說來簡要財務報表的審計報告日期可能晚于已審計財

務報表的審計報告日，這種情況下注冊會計師正確的做法是()o

A、無需考慮在已審計財務報表的審計報告日已經(jīng)存在但以前并

不知悉的事實，直接對簡要財務報表出具審計報告

B、對簡要財務報表出具的審計報告應當說明，簡要財務報表和

已審計財務報表均未反映在已審計財務報表的審計報告日后發(fā)生的、

可能需要在已審計財務報表中進行調(diào)整或披露的事項的影響

C、不應當出具簡要財務報表審計報告

D、拒絕承接業(yè)務

【參考答案】：B

27、根據(jù)材料，回答題：D注冊會計師負責審計丁公司2義10

年度財務報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，D注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列有關審計證據(jù)

數(shù)量的表述中錯誤的是()O

A、如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅需要獲取更多

的審計證據(jù)就可以予以彌補

B、如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難

以起到證明作用

C、如果注冊會計師評估的錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能

越多

D、不能為了提高審計效率，減少審計證據(jù)的數(shù)量而人為的調(diào)高

重要性水平

【參考答案】：A

【解析】審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的

審計證據(jù)予以彌補。

28、集團項目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時間安排和范圍受

其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不

包括（）。

A、與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務

活動

B、與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息

發(fā)生重大錯報的可能性

C、與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息

實施的追加審計程序

D、復核組成部分注冊會骨師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生

重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

【參考答案】：C

【解析】選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討

論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動，但為了增強審計效果不能

與管理層討論擬實施的審計程序。

29、ABC會計師事務所與甲公司洽談2011年度財務報表審計業(yè)

務時，在準備與前任注冊會計師進行溝通時，遇到下列事項，請代

為做出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

對于執(zhí)行甲公司2011年財務報表審計業(yè)務的ABC會計師事務所

的注冊會計師而言，下列不屬于前任注冊會計師的是()。

A、曾經(jīng)與甲公司洽談過2011年度財務報表審計業(yè)務的0PQ會

計師事務所的注冊會計師

B、已經(jīng)對甲公司2011年度財務報表出具審計報告的GHI會計

師事務所的注冊會計師

C、接受委托執(zhí)行甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務但尚未完

成審計工作的RST會計師事務所的注冊會計師

D、已經(jīng)對甲公司2010年度財務報表出具審計報告的DEF會計

師事務所的注冊會計師

【參考答案】：A

【解析】界定是否為前任注冊會計師的關鍵是是否接受被審計

單位的委托執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，不論其是否已經(jīng)完成審計工作

或者是否已經(jīng)出具審計報告，因此A是恰當?shù)摹?/p>

30、ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，在

制定采購與付款循環(huán)的審計計劃時，注冊會計師遇到下列事項，請

代為做出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師應當確認甲公司的下列控制活動中對防范重復開

具支票或電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付風險無效的是()O

A、計算機對付款金額和應付賬款余額進行比對

B、就支付金額超過應付金額的情況生成例外報告，并調(diào)查原因

C、計算機自動將付款計入相應的應付賬款明細賬

D、已付款的支持性憑據(jù)注明“已付訖”標記

【參考答案】：C

【解析】計算機自動將付款計入相應的應付賬款明細賬并不能

有效防范重復付款的風險，因此C恰當?shù)摹?/p>

二、多項選擇題（共20題，每題2分）。

1、接上題，周某在分別匯總各個會計報表項目的錯誤金額時，

已根據(jù)所屬項目的可容忍誤差將樣本錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事

項和未調(diào)整不符事項。假定ABC公司已全部調(diào)整了建議調(diào)整的不符

事項OO

A、周某匯總了各個會計報表項目中的未調(diào)整不符事項后，應實

施追加審計程序或提請ABC公司對錯誤做出一步調(diào)整

B、基于表中所列的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)和推斷的錯報、漏報

金額匯總的合計數(shù)，周某應當擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請ABC公

司進一步調(diào)整錯誤

C、假定表中資料所列的各個項目推斷的錯誤金額不是210萬元,

而是11萬元，針對未調(diào)整不符事項匯總數(shù)和推斷的錯報.漏報金額

匯總數(shù)的合計數(shù)，周某應當實施追加實質(zhì)性測試程序或提請ABC公

司進一步調(diào)整錯誤

D、在將全部項目中的未調(diào)整不符事項進行匯總、得到了整個會

計報表層的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)并將其與會計報表層的重要性水

平進行比較后，周某應當從中選擇至少兩筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事

項

【參考答案】：A,B,C

【解析】A：各個會計報表項目的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)為88

萬元，接近會計報表的重要性水平，應實施A中的程序；B中的合

計數(shù)為88+210;298萬元，已超過會計報表和重要性水平，應當實施

B中的程序；C中匯總數(shù)為99萬元，接近會計報表的重要性水平，

應實施追加審計程序；D：會計報表層的未調(diào)整不符事項匯總為88

萬元，并未超過會計報表層次的重要性水平，無須從中選擇未調(diào)整

不符事項轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項。

2、為了增加審計程序的不可預見性，L注冊會計師正在考慮以

下做法。其中，你認為正確的是（）。

A、改變測試的方向：在獲取營業(yè)收入發(fā)生認定的證據(jù)時，不按

通常從賬簿記錄追查到憑證的做法，而按從憑證追查到相關賬簿記

錄

B、改變審計的慣例：放棄對控制風險一貫較低的內(nèi)部控制的信

賴，主要或完全依賴實質(zhì)性程序獲取證據(jù)

C、在不預先通知被審計單位的前提下，臨時要求對車間已領取

但未使用的原材料以及在產(chǎn)品實施盤點或監(jiān)盤

D、將營業(yè)收入的截止測試的時間范圍由資產(chǎn)負債表日前后兩個

月延長至資產(chǎn)負債表日前后各三個月

【參考答案】：B,C,D

【解析】A：按改變后的測試方向獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入的

發(fā)生認定不相關。

3、注冊會計師在審計XYZ股份有限公司財務報表中的存貨項目

時，能根據(jù)“計價和分攤”認定推論得出的審計目標有OO

A、存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確

B、當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值

C、年末采購、銷售截止是恰當?shù)?/p>

D、存貨項目余額與其各相關總賬余額合計數(shù)一致

【參考答案】：A,D

【解析】A、D與計價和分攤認定對應，C屬于截止，而期末賬

戶余額的認定中不包含截止認定。B不符合會計制度的規(guī)定。事實

上，當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，被審計單位應計提跌價損失準

備，但當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，由于歷史成本原則所限，企

業(yè)不可像B那樣自行“升值”。

4、對于外商投資企業(yè)外方出資，A注冊會計師應當審驗的文件

包括()O

A、資本項目外匯業(yè)務核準件

1k進口貨物報關單

C、詢證函回函

D、實物出資的評估報告

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】上述所有的文件都應當審驗，因此ABCD是恰當?shù)摹?/p>

5、在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時采用

公式估計樣本規(guī)模，A注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000

元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)

為3.0,則以下樣本規(guī)模中錯誤的有()o

A、65

B、90

C、128

D、322

【參考答案】：A,C,D

【解析】根據(jù)教材公式：

樣本規(guī)模二總體賬面金額/可容忍錯報X保證系數(shù)二3750000/

125000X3=90(個)。

6、在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師

應當考慮()。

A、可獲得信息的來源

B、可獲得信息的可比性

C、可獲得信息的性質(zhì)和相關性

D、與信息編制相關的控制

【參考答案】：A,B,C,D

7、在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有

（）O

A、總體變異性

B、在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

C、控制的預期偏差

D、控制的執(zhí)行頻率

【參考答案】：B,C,D

【解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間,

被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間

長度；（3）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，

所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；（4）通過測試與認定相關

的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）在風險評估時擬信賴控

制運行有效性的程度；（6）控制的預期偏差。

8、A注冊會計師執(zhí)行的“以賬簿記錄為起點，從資產(chǎn)負債表日

前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，并檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑

證”的審計程序的優(yōu)點包括（）O

A、便于發(fā)現(xiàn)少計的收入

B、便于發(fā)現(xiàn)多計的收入

C、具有全面性和連貫性

D、便于提高審計效率

【參考答案】：B,D

【解析】注冊會計師執(zhí)行的審計程序?qū)儆谀娌?，便于發(fā)現(xiàn)多計

的收入，有利于提高審計效率，因此BD是恰當?shù)摹?/p>

9、注冊會計師為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的期后事項，應向被審

計單位管理層詢問，詢問的內(nèi)容應包括()O

A、是否發(fā)生新的擔?；虺兄Z

B、對未來事項或協(xié)議的財務承諾

C、是否計劃出售或購進資產(chǎn)

D、是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項

【參考答案】：A,C,D

【解析】選項B屬于對或有事項的詢問內(nèi)容，而不是向被審計

單位管理層詢問的期后事項的內(nèi)容。

10、注冊會計在審計過程中發(fā)現(xiàn)了重大錯誤和舞弊，則下列注

冊會計師的做法中，你認為恰當?shù)氖?)

A、將有關涉嫌人員的情況說細記錄與審計工作底稿

B、向被審計單位高層管理人員報告

C、重新考慮有關人員所做陳述的可靠性

D、出具否定意見的審計報告

【參考答案】：B,C

【解析】根據(jù)《錯誤與舞弊》和《違反法規(guī)行為》具體審計準

則，注冊會計師在審計過程中，只要發(fā)現(xiàn)了重大錯誤.舞弊和違反

法規(guī)行為應向高層管理當局報告；對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可

靠性也要重新評價。

11、有關存貨審計的下列表述中，不恰當?shù)挠?)O

A、對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權利和義務”認

定的重要程序

B、對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原

因

C、存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的

存貨項目

D、存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的存貨收發(fā)

及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

【參考答案】：A,B

【解析】在選項A中，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的“存

在”認定；在選項C中，存貨計價審計的樣本應選擇余額較大或價

格變動較頻繁的項目。

12、根據(jù)材料回答題。在對癸公司2008度財務報表進行審計時,

J注冊會計師負責或有事項、期后事項的審計。在審計過程中，J注

冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。針對下列或

有事項，J注冊會計師提出的審計調(diào)整建議不正確的有()O

A、癸公司對某項可能發(fā)生的擔保損失于2007年根據(jù)債務人的

具體情況確認了預計負債1000萬元。2008年6月法院做出終審判

決，癸公司實際發(fā)生擔保損失1030萬元。因此，癸公司于2008年

確認營業(yè)外支出30萬元，注冊會計師建議對此進行追溯調(diào)整

B、2008年12月310,法院尚未對癸公司被起訴的一起合同

糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛?，癸公司勝訴的可能性為60%,

但在2009年2月(財務報表公布前)法院宣判癸公司敗訴應賠償原告

損失500萬元，對此，注冊會計師建議癸公司調(diào)整2008年度財務報

表的相關項目

C、2009年1月癸公司被起訴侵權，2009年2月法院宣判癸公

司應賠償原告1000萬元，對此，注冊會計師建議癸公司調(diào)整2008

年度財務報表的相關項目

D、2008年11月法院判決癸公司敗訴，要求其償付某銀行擔保

責任款300萬元。癸公司于2008年12月提起上訴，其律師認為上

訴獲勝的可能性很大，且截止2008年度財務報表簽署日法院尚未做

出判決。對此，注冊會計師建議癸公司確認相關的預計負債

【參考答案】：A,C

【解析】對于選項A,在2008年6月做出終審判決，不是日后

事項，作為當年事項處瑚：對于選項C來說屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)

生的非調(diào)整事項，只應披露，無需建議調(diào)整。

13、根據(jù)下文，回答第題。

在對M公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責

關聯(lián)方及其交易、或有事項的審計。在審計過程中，A注冊會計師

遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

為識別M公司存在的關聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有()。

A、了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易

B、審閱M公司在銷售業(yè)務中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證

C、審閱M公司有關銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識別

是否存在擔保關系

D、查閱M公司資產(chǎn)負債表日前后確認的異?；蛑卮蠼灰?/p>

【參考答案】：A,C,D

14、A注冊會計師在向甲公司管理層解釋細節(jié)測試與實質(zhì)性分

析程序的區(qū)別時，相對于細節(jié)測試，下列特征屬于實質(zhì)性分析程序

的包括()O

A、能夠達到的精確度受到種種限制

B、所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)

C、證據(jù)所提供的證明力較弱

D、不能作為直接的實質(zhì)性程序

【參考答案】：A,B,C

【解析】注冊會計師在重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定

的預期關系時可以將分析程序直接作為實質(zhì)性程序，因此ABC是恰

當?shù)摹?/p>

15、在對存貨實施監(jiān)盤程序時，辛注冊會計師的以下做法中，

不正確的有()O

A、在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點

范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標簽，防止遺漏

或重復盤點

B、事先就擬抽盤的存貨項目與J公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的

效率

C、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記

錄的完整性

D、如果J公司聲明不存在受托代存存貨，則無需關注是否存在

某些存貨不屬于J公司的情況

【參考答案】：B,C,D

【解析】注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將

抽盤的存貨項目，選項B不正確。從存貨盤點記錄中選取項目追查

至存貨實物，屬于逆查，用來測試盤點記錄的存在性；如果是從實

物中選取項目追查至存貨盤點記錄，則是測試存貨盤點記錄的完整

性，選項C不正確。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的

情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不

屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當，選項D不正確。

16、注冊會計師測試銷售與收款業(yè)務循環(huán)中確定收集審計證據(jù)

的相關性時，應當考慮()O

A、特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而

與其他認定無關

B、針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性

質(zhì)的審計證據(jù)

C、只與某項特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相

關的審計證據(jù)

D、從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更

可靠

【參考答案】：A,B,C

【解析】在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：

①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其

他認定無關；②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲

取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；③只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替

代與其他認定相關的審計證據(jù)。選出D屬于注冊會計師考慮審計證

據(jù)可靠性的因素之一。

17、當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并因此會導致會計報

表嚴重失實時，注冊會計師必須擴大審計程序，以證實問題或排除

疑點，這是由()所決定的。

A、考慮到審計范圍可能受到重要的局部限制

B、審計工作測試的性質(zhì)和其固有的局限性

C、判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程

D、內(nèi)部控制固有的局限性

【參考答案】：B,C,D

【解析】在情形A下，注冊會計師主要是根據(jù)具體受限范圍的

大小決定是否出具保貿(mào)意見或無法表示意見審計報告。

18、A注冊會計師在制定總體審計策略時應當考慮的因素包括

()O

A、甲公司信息技術對審計程序的影響

B、審計項目組成員的工作分工

C、分析程序?qū)⒁褂玫呢攧毡嚷省?/p>

D、控制測試執(zhí)行的時間

【參考答案】：A,B

【解析】具體執(zhí)行的審計程序類型和時間屬于具體審計計劃的

內(nèi)容，因此AB是恰當?shù)摹?/p>

19、D注冊會計師在執(zhí)行丁公司預測性財務信息審核前，正在

考慮如何對預測性財務信息中運用的假設獲取審核證據(jù)、以何種方

式發(fā)表審核意見以及對于預測性財務信息提供何種程序程度的保證。

在以下與此相關的各種說法中，你認為正確的有()O

A、對最佳估計假設，應獲取支持性證據(jù)，以消極的方式發(fā)表意

見并提供有限保證

B、對最佳估計假設，應對預測性財務信息是否在假設的基礎上

適當編制提供合理保證

C、對推測性假設，無須獲取支持性證據(jù)，以消極的方式對假設

是否成立發(fā)表審核意見，提供有限保證

D、對推測性假設，應對預測性財務信息是否在假設的基礎上適

當編制提供有限保證

【參考答案】：A,B

【解析】選項C,對推測性假設的審核意見是在假設成立的條

件下發(fā)表的，注冊會計師并不需要對推測性假設是否成立發(fā)表意見;

選項D,無論何種假設，注冊會計師均應對預測性財務信息是否在

假設的基礎上適當編制提供合理保證。

20、在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有

OO

A、競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降

B、需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

C、從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易

D、盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件

【參考答案】：A,B,D

【解析】教材P504表217

三、判斷題(共15題，每題2分)。

1、因為確認總體項目存在重大的差異性，李華注冊會計師決定

對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照

業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，

即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。()

【參考答案】：正確

2、應付賬款通常不需函證，如函證，可以采用積極式或消極式

函證。()

【參考答案】：錯誤

3、為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計

準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計

劃。()

【參考答案】：錯誤

4、李明接受委托審計ABC有限責任公司2007年度的財務報表,

在審計的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確判斷°

在有些情況下，注冊會計師通過實施控制測試獲取的內(nèi)部控制

運行有效性的審計證據(jù)，可以代替實質(zhì)性程序。()

【參考答案】：錯誤

【解析】控制測試不能替代實質(zhì)性程序，但可以通過對有效的

內(nèi)部控制進行控制測試來減少實質(zhì)性程序。

5、在承接審計業(yè)務委托之前，注冊會計師應當僅僅對被審計單

位管理當局的誠信和品行進行了解，據(jù)以確定是否承接業(yè)務約定。

()

【參考答案】：錯誤

【解析】管理當局的誠信和品行是注冊會計師承接業(yè)務約定之

前必須了解的內(nèi)容，但并不是惟一內(nèi)容，例如：根據(jù)《獨立審計具

體準則第28號一前后任注冊會計師的溝通》第八條的規(guī)定，后任注

冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體，通常包括:

⑴是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管

理當局在重大會計、