《初級會計實務(wù)》重點歸納

初級會計實務(wù)重點

第一章資產(chǎn)

主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股

權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算：投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。

本章具體結(jié)構(gòu)及學習要求如下：

商存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查

（貨幣資金4銀行存款，掌握銀行存款核算與核對

〔其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容

應(yīng)收及預(yù)付款項：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置）

「掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

存貨

i掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

長期股權(quán)投資：掌握長期股權(quán)投資的核算

固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)￥掌握固定資產(chǎn)的核算

t掌握投資性房地產(chǎn)的核算

I無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：浮握無形資產(chǎn)的核算

J熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認

［熟悉其他資產(chǎn)的核算

5解無形資產(chǎn)減值的會計處理

本章重點難點：

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金清查

庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準后計入“管理費用”；

無法查明的現(xiàn)金溢余，批準后計入“營業(yè)外收入”。

二、銀行存款清查

①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）。

②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）

③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）

④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外

埠存款等。

2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算

項目核算

銀1、購貨企業(yè)

行（1）購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

匯借：其他貨幣資金一銀行匯票

票貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購貨.收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

2、俏貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及俏貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅）

銀1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書”將款項交存銀行

行借：其他貨幣資金一銀行本票

本貸：銀行存款

票2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及俏貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅）

存出1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：

投資克借：其他貨幣資金一存出投資款

款貸：銀行存款

2、購買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

外埠（1）開立臨時采購專戶時：

存款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【本節(jié)典型例題】

1.（單選］企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入（）o

A財務(wù)費用B管理費用

C銷售費用D營業(yè)外支出

答案：B

解析：無法查明原因的庫存現(xiàn)金地款經(jīng)批準后要計入“管理費用”；無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批

準后計入“營業(yè)外收入”。

2.【單選】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）o

A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款

答案：B

解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過"其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通

過“備用金”科目核算。

3.【多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀

行對賬單余額的有（）o

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知

答案：AC

4.【多選】下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行木票時撥付的資金

答案：BCD

解析：選項A屬于交易性金融資產(chǎn)。

5.【判斷】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證（）

答案：X

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

1、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）

應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收叵應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計入“財務(wù)費

用”）

2、應(yīng)收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）

（1）應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運

雜費等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確認。存在現(xiàn)

金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣以前的實際金額確認。實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，

作為當期理財費用，計入財務(wù)費用。

（2）不單獨設(shè)置“傾收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算

（3）應(yīng)收賬款的會計處理

3、預(yù)付賬款

（1）預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接任“應(yīng)付賬款”科目核算

（2）核算

4、其他應(yīng)收款

（1）內(nèi)容：

「應(yīng)收的各種賠款、罰款

應(yīng)收出租包裝物租金

＜存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項

5他各種應(yīng)收、暫付款項

5、應(yīng)收款項減值

（I）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款預(yù)付賬款”等均可以直接計提壞賬準備。

（2）核算

當期應(yīng)提取的壞賬準備

=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額」壞賬準備”科目的貸方余額

差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備

對r確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又攻回的，應(yīng)按實際收回的金額

已經(jīng)確認的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準備

同時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

【本節(jié)典型例題】

1.【單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%,為

購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

答案：D

解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。60+60X17%+2=72.2o

2.【多選】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

答案：ABC

解析：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷

售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。

3.【多選】下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）o

A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計提應(yīng)收賬款壞賬準備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

答案：ABCD

解析：應(yīng)收賬款的賬面價值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準備后的余額

4.【多選】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

答案：ABCD

5.【判斷】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認為壞賬損失時，應(yīng)計入管理費用，并沖銷相應(yīng)的

應(yīng)收賬款。（）

答案：X

解析：確認壞賬時：借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點）

“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

性金融資產(chǎn)的公允價值。

1、取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值計量）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實際支付的款項）

2、持有期間所取得的利息或股利

（I）收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票

面利率計算的利息

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

（I）、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

（【）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

-公允價值變動（注意：此科目也可能在借方）

投資收益（本科目也可能在借方）

（2）同時：借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或者做相反的分錄

【本節(jié)典型例題】

1.【單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含

已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為200。萬元。票面年

利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008

年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.25B.40

C.65D.?()

【答案】A

【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將

支付的交易費用15萬元計入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認40

萬元的投資收益（2000*4%/2）,所以2008年度應(yīng)確認的投資收益=40/5=25萬元

相關(guān)考點，注意本題分錄的編制：

本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息4()

借：應(yīng)收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益

2.【單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其

中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的

入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”

借：交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

3、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的兩年期債券作為交易

性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費L5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7

月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅

費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認的投資收益為（）萬元。

A.-14.5B.-5C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元（注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)

出售該投資確認的投資收益為405-410=-5萬元

4、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作

為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)

放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為（）

萬兀。

A、550B、575C、585D、610

答案：A

解析：購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本60()(12X50)

投資收益10

貸：銀行存款610

5月25日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款25

貸：投資收益25

12月31日按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

借:公允價值變動損益50（600-11X50）

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50

12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為550萬元

5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入“投資收益”科目借方。

第四節(jié)存貨

一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查

（一）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨采購成本

產(chǎn)業(yè)企業(yè)一般納稅人一丁購買價款

］存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。

〔其他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、

運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人一~潭買價款

存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅。

進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分攤計入，對于

《已經(jīng)售出商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售出的商

品的進貨費用，計入期末存貨成本。）

進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當期損益。

小規(guī)模納稅人——與L股納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨成本。

2、存貨的加工成本一一直接人工和制造費用

3、存貨其他成本

注，（1）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成木。

（2）下列費用不計入存貨成本，而在發(fā)生時直接計入當期損益

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于

自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和

狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期損益。

②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中

為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)

定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期損益。

③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，

另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入

庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的實際單位成本=入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數(shù)量。

增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計入材料的成本°

［（2060X50+35004-620）］/（2060-60）=53.56（元/公斤）

2.【單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年1U月9日購入材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注

明的價款為21200元，增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%,材料入庫前的挑選整理

費為200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得材料的入賬價值應(yīng)為（）元。

A.20200B.21400

C.23804D.25004

答案：D

解析：注意本題為約卜規(guī)模納稅人”。材料的入賬價值包括增值稅額

入賬價值=21200+3604+200=25004元

3.【多選】下列各項，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）o

A.買價B.運雜費

C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用

答案：ABCD

4.【判斷】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。進貨費用

數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。（）

【答案】V

【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本

的費用等進貨費用。

①應(yīng)當計入存貨采購成本

②也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進借費用，計入當

期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

（二）發(fā)出存貨的計價方法

1、存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一?次加權(quán)平均法、移動平均法。

先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤

和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

2、掌握先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法的計算

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成木。20X7年2月1日，甲材料結(jié)存2（）0公

斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)

出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.1000（）B.10500C.10600D.11000

答案：C

解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200X100+300X110]/[200+300]=106,再計算月末庫存材料的數(shù)量

200+300-400=10。公斤，甲材料的庫存余額=100X106=10600（元）。

2【單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際

成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220

元；3月1。日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：D

解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計

90。噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進，所以月末賬面余額=150X220=33000

3.【單選】接上例，若該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本，A材料月末賬面余額為（）元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：C

解析：3月4日材料的單位成本=（200X200+300X180）+（200+300）=188

3月1U日結(jié)存材料的成本=（2U0+30U-4U0）X188=1880。元

3月17日材料的單位成本=（18800+400X220）+（100+400）=213.6

月末材料的數(shù)量=100+400-350=150

月末材料的賬目余額=150X213.6=32040元

4.【單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每

千克實際成本為3。0元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料

40。千克，每千克實際成本為290千克，每千克實際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月

份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000C.153000D.155000

答案：C

解析：發(fā)出材料成本=200X300+300X310=153000（元）。

二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）原材料的核算

1、實際成本法-----設(shè)置的賬戶有"原材料”和“在途物資”

（I）購入材料

①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款

,如果驗收入庫：通過“原材料”核算

〉如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算

「以支票支付：通過個艮行存款”

d口果付可以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算

、以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算

<i款項已經(jīng)預(yù)付，通過“預(yù)付賬款”核算

「如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算

.付款1如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算

〔如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算

②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際

金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

沖回：下月初作相反分錄

（2）發(fā)出材料一一看材料的用途

借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費用（車間一般物料消耗）

管理費用（行政管理部門領(lǐng)用材料）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用材料）

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料）

貸：原材料

2、計劃成本法一一使用的賬戶是“原材料叫材料采購”和“材料成本差異

（1）購入原材料的會計處理

①采購：借：材料采購

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

②按計劃成本驗收入庫：

借：原材料

貸：材料采購

注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量X計劃單價

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實際成本一計劃成本

支差異：借：材料成本差異

貸：材料采購

約差異：借：材料采購

C貸：材料成本差異

（2）、材料發(fā)出的總分類核算

①按計劃成本

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等科目

貸：原材料

②分配材料成本差異（應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。）

發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

本期材料成本差異率

=（期初材料差異額+本期入庫材料差異額）+（期初計劃成本+本期入庫材料的計劃成本）

本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示

分錄：超支差異分錄如下：

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

貸：材料成木差異一一原材料

節(jié)約差異編制相反的會計分錄

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料

成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元,材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;

本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.8021）.1604

【答案】C

【解析】材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期入庫材料的計

劃成本）

=（-6+12）/（400+2000）

=0.25%；

2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本

=（400+2000-1600）X（1+0.25%）

=802（萬元）。

2.【單選】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為

超支2U萬元。當月購入材料一批，實際成本為11U萬元，計劃成本為121）萬元。當月領(lǐng)用材料的計劃成

本為100萬元，當月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔的材料成本差異為（）萬元。

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

答案：A

解析：[[20+（110-120）]/（80+120）]X100=5（超支）

3.【判斷】企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實際成本借記“原材料”項目，領(lǐng)用或

發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實際成本。（）

答案：X

解析：計劃成本法下，收到原材料入庫的時候，就要按計劃成本借記“原材料”科目

4.【判斷】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，不應(yīng)在季

末或年末一次計算分攤。（）

答案：V

（二）周轉(zhuǎn)材料一一包裝物、低值易耗品

1、包裝物

注意：包裝物成本分攤?cè)缦拢?/p>

①生產(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計入“生產(chǎn)成本”

②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”

③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”

2、低值易耗品

分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。

（三）委托加工物資

1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：

（1）實際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費用及往返運雜費等；

（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）

注意：

①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；

②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費品的，應(yīng)將所負擔的消費稅記入”應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”

科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

2、委托加工物資會計處理一一注意計劃成本核算

（I）發(fā)出物資的會計處理

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）

③支付加工費用及運雜費等的會計處理

①支付加工費

借：委禮加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②支付運雜費時

借：委托加工物資

貸：銀行存款

③消費稅的處理

如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（3）加工物資入庫的會計處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本）

貸：委托加工物資（實際成本）

借貸差額計入”材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方。

（四）庫存商品

1、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的

商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品

處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

2、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

（1）毛利率法

毛利率=銷售毛利/銷售凈額

銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

（2）售價金額核算法

進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品

售價）

本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=木期商品銷售收入X進銷差價率

本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價

期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的

實際成本

三、存貨清查、存貨減值

1.存貨清查

（I）存貨盤盈的會計處理

①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目：

②報經(jīng)批準后

借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

（2）存貨盤虧及毀損的會計處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準的前

借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報經(jīng)批準后應(yīng)作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料.”等科目；

②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”

科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。

2.存貨減值

資產(chǎn)負債表口，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

其機

成本是指期木存貨的實際成本；

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完二時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用

以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

以前減記存貨價值的影響因素己經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備

金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

計提跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

轉(zhuǎn)可已提的存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備

【典型例題】

1.【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回

后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、

消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。

A.216B.217.02

C.240D.241.02

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料成本；

委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入

委托加工物資的成本。

甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216（萬元）。

2.【單選】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（）o

A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末

余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。

3.【單選】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入管

理費用的是（）。

A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失I）.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

答案：A

解析：B應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，CD計入“其他應(yīng)收款”

4.【單選】某企業(yè)20X7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還

將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假

定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0,20X7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.-10B.0C.10D.12

答案：D

解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110—20—2=88,成本高于可變現(xiàn)凈值，

所以要計提跌價準備100-88=12（萬元）

5.【單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元,

售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額4。萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額圳萬

元,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。

A.46B.56C.70D.80

答案：B

解析：商品進銷差價率=（（46-30）+（54-40））/（46+54）=30%；

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80X（1-30%）=56（萬元）

6.【多選】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）o

A.存貨應(yīng)按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本

答案：ABCD

7.【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（）

答案：X

解析：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商

品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法：二是權(quán)益法。

項目成本法權(quán)益法

核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

資（編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

益法進行調(diào)整。）

②企業(yè)對被投資單位不具有控

制、共同控制或重大影響，且在

活躍市場中沒有報價、公允價值

不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，

應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長

初始投資成本期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的

的確定初始投資成本。實際支付的價款或?qū)r中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

①取得長期股權(quán)投資時①.取得長期股權(quán)投資時：

借：長期股權(quán)投資A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投

應(yīng)收股利資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”

貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資一一成本

②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股應(yīng)收股利

核算步驟利或利潤貸：銀行存款

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投B:“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投

資收益：分錄是：資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”

借：應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資一一成本

貸：投資收益應(yīng)收股利

③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤貸：銀行存款

借：銀行存款營業(yè)外收入

貸：應(yīng)收股利②.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實

④處置長期股權(quán)投資時，現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

借：銀行存款實現(xiàn)凈利潤:根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利

長期股權(quán)投資減值準備潤計算應(yīng)享有的份額

貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

應(yīng)收股利貸：投資收益

投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計5

若為投資損失則計入“投資收寶分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為

益”借方限。

③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或

利潤時借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不

進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

④.在持股比例不變的情況下，被投資單

位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，

企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其他資本公積

或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變

動"借記'資本公積一一其他資本公積

⑤.處置長期股權(quán)投資時，

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

一其他權(quán)益變動

（此科目也可能借方）

應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)

金股利或利澗）

投資收益（也可能在借方）

同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金

額,分錄為:

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

也可能是相反的分錄

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【典型例題】

1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價款21）0。萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相

關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重

大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。

A.-20B.0

C.1580D.1600

【答案】C

【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項目就應(yīng)該是“營業(yè)外收入”。

長期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬元

享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬兀

由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計入“營業(yè)

外收入”，超過的金額是1580萬元。

本題的分錄是：

借：長期股權(quán)投資3600

貸：銀行存款2020

營業(yè)外收入1580

2.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股

份占乙公司有表決權(quán)股份的5%,另支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，

且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投

資,2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司

2007年3月末該項長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

答案：D

解析：1200+5=1205（萬元）

3.【判斷】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認，即使以后期間價值得以回升，也不

得轉(zhuǎn)回。（）

答案：V

解析：長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。（）

答案：X

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)核算

（一）、固定資產(chǎn)取得的核算

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使

固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費

等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

（1）購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算

一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如果這些貨產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資

產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配。

（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的

入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科

目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

自營工程需要注意：

①購入工程物資時，

借：工程物資

貸：銀行存款

注意：增值稅一般納稅人購進工程物資

①若用于自建房屋、建筑物等，其進項稅額不允許抵扣。

②若用于自建生產(chǎn)線、機器設(shè)備等，其進項稅額允許抵扣。

②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二”固定資產(chǎn)折舊

L影響折舊的因素

第一，固定資產(chǎn)原價

第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

第三，固定資產(chǎn)減值準備

第四，固定資產(chǎn)的使用年限

2.計提折舊的范圍

除以卜.情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

（1）企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月

起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否

繼瀆使用，均不再提取折舊；

（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

（3）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折

舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（4）企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

3,折