《稅收實(shí)務(wù)》課件-項(xiàng)目1.6委托加工消費(fèi)稅計(jì)算

委托加工消費(fèi)稅的計(jì)算Thecalculationofconsignedprocessingconsumptiontax學(xué)習(xí)內(nèi)容contents委托加工的含義01代收代繳稅款的規(guī)定02組成計(jì)稅價(jià)格的公式03

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的含義指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

下列情形，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

代收代繳稅款的規(guī)定稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品未代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任（50%到3倍罰款）。

如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。

13%組成計(jì)稅價(jià)格的公式委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.從價(jià)定率

組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1—消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率例題

某化妝品企業(yè)2019年3月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬元，商場提供的原材料金額為72萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。『正確答案』

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（72＋13）÷（1－15%）

＝100（萬元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬元）

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：可以抵扣的范圍1.以委托加工的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2.以委托加工的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；3.以委托加工的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；4.以委托加工的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5.以委托加工的已稅桿頭、桿身、握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.以委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7.以委托加工已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；8.以委托加工的已稅實(shí)木地板