2023年企業(yè)財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表》指南

一以及基本要求

（-）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況

（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱以及會計(jì)期間以及貨幣理位和報表編號。

（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人以及單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人以及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會

計(jì)主管人員）簽名并蓋章：設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流審表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿以及有關(guān)鋪助賬簿的設(shè)置等會il

基礎(chǔ)工作。

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對現(xiàn)金流量的影響程度。

二以及關(guān)于定義

本準(zhǔn)則對“現(xiàn)金”以及“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。本準(zhǔn)則中涉及

的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”以及“投資活動”以及“籌資活動”等等，將在正文中其他部

分予以說明。

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

會計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫

存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)以及可以隨時用于支付的存款，也包括

“其他貨幣資金''賬戶核算的外埠存款以及銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用證保證金存

款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。

需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定

期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在

現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2.現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短以及流動性強(qiáng)以及易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金以及價值變動風(fēng)險

很小的投資。

其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期.例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期

的短期債券投資等。

現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能

力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。

現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件;即：（1）期限

短；（2）流動性強(qiáng)：（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風(fēng)險很小。其中，期限

短以及流動性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金以及價值變動風(fēng)險很小，則強(qiáng)

調(diào)了支付能力的大小。

3.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品以及提供勞務(wù)

收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料以及固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職

工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能

是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入：如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反

映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否

緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者以及債權(quán)人以及企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。

需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企

業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換

也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。

三以及關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和尋項(xiàng)。

從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有

交易和事項(xiàng)。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品以及提供勞務(wù)以及購買商品以及

接受勞務(wù)以及支付不兌費(fèi)等筆。

一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅

費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購買商品以

及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)

營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流審表時，應(yīng)根據(jù)企

業(yè)的實(shí)際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險企

業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。

2.投資活動

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

其中，長期資產(chǎn)是指固定資生以及無形資產(chǎn)以及在建工程以及其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個

營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與C企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則——投資》所講的“投資”是兩個不同的概念?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，

或?yàn)橹\求其他利益，而將貨產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”,

但屬于投資活動。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍

內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到

的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動

有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主耍有：購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

3.籌資活動

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）：這里所說的債務(wù),

指對外舉債，包括向銀行借款以及發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款以及應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付

款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動.

一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)

金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付

的現(xiàn)金，分配股利以及利洞或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金.

四以及關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品以及提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值

稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品以及提供勞

務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退網(wǎng)的商品和前期銷售本期退回的商品

支付的現(xiàn)金。

需要注意的是，企業(yè)銷轡材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

企業(yè)本期銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)第得出：

銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=

本期銷售腐品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入

+本期收到前期的應(yīng)收賬款

+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)

+本期的預(yù)收賬款

-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金

+本期收回前期核銷的壞賬損失

【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增

值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000

元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000

元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000

加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000-60000)210000

本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000-400000-20000)580000

減：本期因銷僧退回支付的現(xiàn)金30000

本期銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000

2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅以及營業(yè)稅以及所得稅以及消費(fèi)稅以及關(guān)

稅和教育費(fèi)附加返還款等。

【例2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本

期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元以及收到的教育費(fèi)附加返還款33000元,

款項(xiàng)已存入銀行。

本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500

加：收到的退營業(yè)稅額18000

收到的退教育費(fèi)附加返還額33000

本期收到的稅費(fèi)返還59500

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入以及流動資產(chǎn)

損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反

映。

需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中

的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金''項(xiàng)目中。

4.購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料以及商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并

支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期

購買商品以及接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去不期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

企業(yè)本期購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

本期購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

+本期支付前期的應(yīng)付賬款

+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)

+本期預(yù)付的賬款

■本期因購貨退回收到的現(xiàn)金

【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票

支付材料價款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運(yùn)費(fèi)99800元，

其相應(yīng)的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購買原材料支付的價款150000

本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500

本期購買材料支付的價款99800

本期購買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966

加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000

購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資

以及獎金以及各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)

費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以

及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在

建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老以及失業(yè)等社會保險基金以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險：支付給職工

的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用

等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所

支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資

200000元。

甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)

生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及印花稅以及房產(chǎn)稅以及土

地增值稅以及車船使用稅以及預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價值以及實(shí)際支付的耕地占

用稅等，也不包括本期退回的增值稅以及所得稅。本期退回的增值稅以及所得稅，在“收到的稅

費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅就似及“支付的所得稅款”以及“支付的除

增值稅以及所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)''項(xiàng)目

中。

【例5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元;本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；

企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。

本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000-120000)160000

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出以及支化?的差

旅費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及保險費(fèi)等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目

反映。

需要注意的是，修訂前的會i卜準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會il?準(zhǔn)則

中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

五以及關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售以及轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資以及長期股權(quán)投資而收

到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收

回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)

金”項(xiàng)目中反映。

【例6】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為

4800000元：某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出色該投資，收回的全部投資金額為4100000

元,其中，600000元是債券利息。

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000

加：收回債權(quán)性投資本金3500000

收回投資所收到的現(xiàn)金8300000

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司以及聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而

收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)

金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。

需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金''以及"取得債券利息收入

所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

【例7】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，

占其股本的75%,采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，

各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%,采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；

當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利

60000007C.分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)第如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(8000000X75%)

6000000

加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0

取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2000000X10%)200000

取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000

3.處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定費(fèi)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)

而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置

活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影晌，且

由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢以及毀

損而收到的保險賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。

需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢以及毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等，也包

括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則

應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例8】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，己提折舊150000

元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。

本期處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資

產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000

減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800

處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297200

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)

金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

5.購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買以及建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買

機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款以及建造工程支付的現(xiàn)金以及支付在建工程人員的工資等現(xiàn)

金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的

租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),

應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目

中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各

期支付的現(xiàn)金在''籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例9】乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司

產(chǎn)品抵償。為在建廠房購在建筑材料一批，價值為1600000元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,

本期購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金

18000000

加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金1600000

購建固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金19600000

6.投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)僉,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外

的短期股票投資以及短期債券投資以及長期股權(quán)投資以及長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的

傭金以及手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的,

均按實(shí)際支付的金額反映。

需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與衣資活動有關(guān)的現(xiàn)金''項(xiàng)目中反映：收

回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,

應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”以及“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，

在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例10】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè),其中，15000000

元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75%,采用權(quán)益法核算：2000000元投資于B企業(yè)，占其股本

總額的5%,采用成本法核算：3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10%,采用成本法核

算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%,實(shí)際支付

金額為2040000元。

本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000

加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000

投資『C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000

投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000

投資所支付的現(xiàn)金22040000

7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)

金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

六以及關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票以及債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的

傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

需要注意的是，以發(fā)行股票以及債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)以及咨詢等費(fèi)用，

不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付

的手續(xù)費(fèi)以及宣傳費(fèi)以及咨詢費(fèi)以及卬刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票以及債券取得的現(xiàn)金收入中扣除,

以凈額列示.

此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”以及“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,

在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【例11】甲企業(yè)對■外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證

券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000

元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)

贄為發(fā)行總額的3.5%,宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委

托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)以及公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，

支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。

本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如卜.：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000

其中：發(fā)行總額(10000000X1.1)11000000

減：發(fā)行費(fèi)用150000

發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800

其中：發(fā)行總額20000000

減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20000000X3.5%)700000

證券公司代付的各種費(fèi)用114200

吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800

本例中，已支付的咨詢費(fèi)以及公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

中反映。

2.借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期以及長期借款而收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)

金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金以及償付企業(yè)到期的債券本金

等。

需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息以及債券利息，在“分配股利以及利潤或償付利息所支付的

現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。

5.分配股利以及利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及支付給其他投資點(diǎn)位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息

以及債券利息所支付的現(xiàn)金。

需要說明的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”以及“償付利息所支付的

現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利以及利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金''項(xiàng)目中反映。

此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程以及財務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目

中反映。

【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)

付現(xiàn)金股利120000元。

本期分配股利以及利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000

加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000)90000

分配股利以及利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金590000

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)

金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

需要說明的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金''以及“融資租賃所支付的現(xiàn)

金''以及"減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動有

關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

七以及關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位

購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中，?投資

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收網(wǎng)投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。

整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而

另一部分以實(shí)物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單

位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單

位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)

金等價物后的凈額反映。

【例13】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)

賬支付。該子公司的有關(guān)貨料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額

現(xiàn)金及銀行存款

存貨

固定資產(chǎn)原價

減：累計(jì)折舊

長期投資

其他資產(chǎn)

150000

300000

3000000

1500000

600000

O

5000

資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000

該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購買子公

司出價1500000

減：了?公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物150000

購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000

本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列

信息：

（1）購買或處置價格；

（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；

（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：

購買子公司的基本情況：購買價格1500000

購買價格中以現(xiàn)金支付的部分1500000

購買子公司所取得的現(xiàn)金150000

非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000

固定資產(chǎn)原價3000000

減:累計(jì)折舊1500000

長期投資600000

其他資產(chǎn)50000

負(fù)債：短期借款400000

應(yīng)付賬款500000

長期應(yīng)付款200000

企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。

八以及關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量

金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如,

利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的主要支出，應(yīng)列

入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)特

殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際

情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。

為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：

（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；

（2）吸收的存款和支付的存款本金；

（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)：

（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；

（5）利息收入和利息支出：

（6）收回的已于前期核銷的貸款；

（7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；

（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。

保險企業(yè)的與保險金以及保險索賠以及年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支

出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。

九以及關(guān)于現(xiàn)金流鼠表的編制

I.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映

現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向以及規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于

那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快以及金額大以及期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出

應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比

較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力以及償債能力的影響：反之，如果以總額反映，反而會對

評價企業(yè)的支付能力和償債能力以及分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放

的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶

證券買賣交割費(fèi)以及印花稅等;旅游公司代游客支付的房費(fèi)以及餐費(fèi)以及交通費(fèi)以及文娛費(fèi)以及

行李托運(yùn)費(fèi)以及門票費(fèi)以及票務(wù)費(fèi)以及簽證費(fèi)等費(fèi)用。

金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：

（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；

（2）活期存款的吸收與支付：

（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取：

（4）向其他金融企業(yè)拆借資金：

（5）委托存款與委托貸款：

（6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。

2.關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯

率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)僉流量表中單獨(dú)列示。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所

采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加

額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

【例14】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批,售價1000000美元,銷售實(shí)現(xiàn)時的匯率為1：8.28,收匯當(dāng)

H匯率為1：8.25；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價值500000美元，結(jié)匯當(dāng)FI匯率為1：8.30,資產(chǎn)負(fù)債

表日匯率為1：8.31。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

匯率變動對現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金1000000（美元）

匯率變動X0.06（8.31-8.25）

匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）

經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金500000（美元）

匯率變動X0.01（8.31-8.30）

匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）

匯率變動對現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）

現(xiàn)金流量表中：

經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000

經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4100000

匯率變動對現(xiàn)金的影響55000

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

銀行存款的期末余額（500000X8.31）4155000

銀行存款的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000

從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充

資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。

在編制現(xiàn)金流量表時，對■當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以

通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量凈額”以及“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈頗'三項(xiàng)之

和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響

3.特殊項(xiàng)目

特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾囊约安唤?jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失以及保險賠款

以及捐贈等。現(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和月途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息,

對于那些n常活動之外特殊的以及不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映，也

就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。比如，對■于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬

于?流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列

入經(jīng)營活動。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”

項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。

4.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法

編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之

為現(xiàn)金流量表的報告方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,如銷售商品以

及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：購買商品以及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接

反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增

減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：

（1）企業(yè)的會計(jì)記錄；

（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對利潤表中的營業(yè)收入以及營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動：

②固定資產(chǎn)折舊以及無形費(fèi)產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目：

③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目.

間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入以及費(fèi)用以及營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)

此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的

信息，也就是用間接法來計(jì)第經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

5.現(xiàn)金流量表的編制程序

（1）工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),

對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法3整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸

方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資

產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱：第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)

負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)：第三欄是調(diào)整分錄的借方：第四欄是調(diào)整分錄的貸方.：第五欄是期末數(shù)，

用來填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來填

列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三以及第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸

方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利澗表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這

一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當(dāng)期、業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中

的收入以及成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)以及負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資以及

籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資

項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資以及籌資現(xiàn)金

流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期

初變動。

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接佶記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入，經(jīng)營

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”以及“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”以及“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目,

借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額

以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流顯表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流垠表。

（2）T形賬戶法

采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每?項(xiàng)目進(jìn)行

分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利澗表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各

自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物叮形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動以及投資活動和籌資活

動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù).

第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制

調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對;該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末

期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物叮形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

6.關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息

（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動以及存貨變動以及應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)

H以及投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊：（3）

無形資產(chǎn)攤銷：（4）長期待攤費(fèi)用攤銷：（5）待攤費(fèi)用：（6）預(yù)提費(fèi)用：（7）處置固定資產(chǎn)

以及無形資產(chǎn)和其他長期貨產(chǎn)的損益：（8）固定資產(chǎn)報廢損失：（9）財務(wù)費(fèi)用；（10）投資損

益：（11）遞延稅款：（12）存貨：（13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目.

調(diào)節(jié)公式是：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤

+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

+無形資產(chǎn)攤銷

+長期待攤費(fèi)用攤銷

+待攤費(fèi)用減少（減：增加）

+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

+處置固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

+固定資產(chǎn)報廢損失

十財務(wù)費(fèi)用

+投資損失（減：收益）

+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

+存貨的減少（減：增加）

+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加I）

+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

+其他

（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響燙產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，這些

投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)僉流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，

記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一

定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有:債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券以及

融資租入固定資產(chǎn)。

十以及現(xiàn)金流量表編制舉例

【例15】

（-）資料：

1.星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%；原材料采

用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見下表。其中，“應(yīng)收賬款”

科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨以及短期投

資以及長期股權(quán)投資以及長期債權(quán)投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有“提資產(chǎn)減值

損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：星光股份有限公司2000年12月31日單位：元

資產(chǎn)行次金額負(fù)債和所有者權(quán)益行次金額

流動資產(chǎn)：

貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投費(fèi)

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計(jì)

長期投資：

長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

長期投資合計(jì)

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價

減:累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)凈值

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)合計(jì)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)

長期待攤費(fèi)用

其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

遞延稅款：

遞延稅款劃項(xiàng)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

21

24

31

32

34

38

39

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

53

60

61

1406300

15000

246000

0

0

299100

5000

100000

0

2580000

100000

0

0

4751400

250000

0

250000

1500000

400000

1100000

0

1100000

0

1500000

0

2600000

600000

0

200000

800000

0

流動負(fù)債：

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用

預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債

其他流動負(fù)債

流動負(fù)債合計(jì)

長期負(fù)債：

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

其他長期負(fù)債

長期負(fù)債合計(jì)

遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款貸項(xiàng)

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益：

股本

減：已歸還投資

股本凈額

資本公積

盈余公積

其中：法定公益金

未分配利潤

所有者權(quán)益合il

68

69

70

71

72

73

74

75

80

81

82

83

86

90

100

101

102

103

106

108

110

111

114

115

116

117

118

119

120

121

122

300000

200000

953800

0

100000

10000

0

30000

6600

50000

1000

0

1000000

0

2651400

600000

0

0

0

0

600000

0

3251400

5000000

0

5000000

0

100000

0

50000

5150000

資產(chǎn)總計(jì)

678401100負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

1358401400

2.2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如卜.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。

（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫。

（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于

上月支付。

（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上

填寫的多余款為234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已

驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價格100000元。

（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為

51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。

（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元,投資收益1500元，

均存入銀行。

（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為85470元，增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元,支付包裝費(fèi)以及運(yùn)費(fèi)1000元。價款及包裝費(fèi)以及運(yùn)贄均以銀行存款支付。

設(shè)備已交付使用。

（8）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為

150000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（9）工程應(yīng)付工資200000元,應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元,應(yīng)付耕地占用稅100000元。

（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。

（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，己辦理竣工手續(xù)，同定資產(chǎn)價值1400000元。

（12）基本生產(chǎn)車間1臺機(jī)床報廢，原價200000元，已提圻舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘

值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購建冏定資產(chǎn)。

（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

為119000元，款項(xiàng)已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元。

（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通

知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。

（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33%）,已

存入銀行。

（17）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000

元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。

（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元,其中,短期借提利息11500元；長期借款利

息共10000元。

（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。

（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

（21）支付工資500000元’其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。

（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資

275000元,車間管理人員工資10000元;行政管理部門人員工資15000元。

（23）提取職工福利費(fèi)42030元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福

利費(fèi)38500元,車間管理人員福利費(fèi)14理元,行政管理部門福利費(fèi)管理元。

（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用

一次攤銷法攤銷。

（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?%。

（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元：攤銷印花稅10000元：基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待

攤費(fèi)用）90000元。

（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折1日100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。首次計(jì)

提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。

（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。

（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入

庫。

（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。

（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品?批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷隹價款

為250000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成

本為150000元。

（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。

（34）提取現(xiàn)金50000元,準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。

（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。

（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。

（37）用銀行存款交納增值桎100000元；教育費(fèi)附加2000元。

（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本75成00元。

（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。

（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤207901元。

（41）提取法定盈余公積金20790.10元，法定公益金10395.05元，分配普通股現(xiàn)金股利

32215.85元。

(42)將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

(43)償還長期借款1000000元。

(44)用銀行存款交納所得稅102399元。

要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表以

及利潤表和現(xiàn)金流量表。

(二)根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表。

1.根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄(1)借：應(yīng)付票據(jù)100000

貸：銀行存款100000

(2)借：物資采購150000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500

貸：銀行存款175500

(3)借:原材料95000

材料成本差異5000

貸:物資采購100000

(4)借：物資采購99800

銀行存款234

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16966

貸：其他貨幣資金117000

借:原材料100000

貸：物資采購99800

材料成本差異200

(5)借:應(yīng)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

(6)借:銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500

(7)借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000

(8)借:工程物資150000

貸：銀行存款150000

(9)借:在建工程328000

貸:應(yīng)付工資200000

應(yīng)付福利費(fèi)28000

應(yīng)交稅金——耕地占用稅100000

(10)借：在建工程150000

貸：長期借款一應(yīng)付利息150000

(11)借：固定資產(chǎn)1400000

貸:在建工程1400000

(12)借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸:固定資產(chǎn)清理800

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失19700

貸：固定資產(chǎn)清理19700

(13)借：銀行存款400000

貸：長期借款400000

(14)借:銀行存款819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000

(15)借:銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

(16)借：銀行存款30000

貸：投資收益30000

(17)借:固定資產(chǎn)清理250000

累計(jì)折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營業(yè)外收入——處置網(wǎng)定資產(chǎn)凈收益50000

(18)借：財務(wù)費(fèi)用21500

貸：預(yù)提費(fèi)用11500

長期借款——應(yīng)付利息10000

(19)借:短期借款250000

預(yù)提費(fèi)用12500

貸：銀行存款262500

(20)借：現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000

(21)借:應(yīng)付工資500000

貸：現(xiàn)金500000

(22)借：生產(chǎn)成本275000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用15000

貸:應(yīng)付工資300000

(23)借：生產(chǎn)成本38500

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用2100

貸：應(yīng)付福利費(fèi)42000

(24)借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費(fèi)用50000

貸：低值易耗品50000

(25)借：生產(chǎn)成本35000

制造費(fèi)用2500

貸：材料成本差異37500

(26)借：管理費(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無形資產(chǎn)60000

借：管理費(fèi)用——印花稅10000

制造費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)90000

貸：待攤費(fèi)用100000

(27)借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)80000

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)20000

貸：累計(jì)折舊100000

借：營業(yè)外支出——固定貨產(chǎn)減值損失30000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

(28)借：銀行存款51000

貸：應(yīng)收賬款51000

借：管理費(fèi)用——壞賬損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備900

(29)借：營業(yè)費(fèi)用一展覽費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

(30)借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費(fèi)用233900

借：庫存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本1282400

（31）借：營業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

（32）借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸:主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

（33）借：財務(wù)費(fèi)用20000

銀行存款