中級會計實務(wù)-第三節(jié)借款費用的計量

中級會計實務(wù)-第三節(jié)借款費用的計量1.【單選題】2020年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元直接用于支付當(dāng)日開工建造的廠房工程款，2020年累計發(fā)生建造支出3600萬元。2021年1月1日，該公司又?。ń喜└纾┑靡还P一般借款1000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出800萬元，以借入款項支付(甲公司無其他一般借款)。甲公司2021年第一季度沒發(fā)生其他關(guān)于廠房建設(shè)的支出，至2021年第一季度末，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息資本化金額。2021年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息為(??)萬元。A.3B.6C.9D.15正確答案：B參考解析：2021年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出800萬元只占用一般借款400萬元(3600+800-4000)，2021年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=400×6%×3／12=6(萬元)。2.【單選題】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入4000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，2021年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為（??）萬元。A.40B.90C.120D.30正確答案：D參考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2021年資本化期間為2個月(7月和12月)；2021年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(萬元)。2.【單選題】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入4000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，2021年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為（??）萬元。A.40B.90C.120D.30正確答案：D參考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2021年資本化期間為2個月(7月和12月)；2021年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(萬元)。3.【單選題】2021年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2021年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2021年12月31日分別支付工程進度款2400萬元和2000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2021年計入財務(wù)費用的金額是（??）萬元。A.125B.500C.250

D.5正確答案：D參考解析：2021年費用化期間是7月1日至9月30日(3個月)，計入財務(wù)費用的金額=10000×5%×3/12-10000×0.4%×3=5(萬元)。14.【多選題】關(guān)于借款費用，下列說法中正確的有(??)。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本B.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)D.專門借款費用資本化金額為累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率正確答案：A,B,C參考解析：專門借款費用資本化金額為資本化期間內(nèi)當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，不需要計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，選項D錯誤。15.【多選題】企業(yè)建造某項符合資本化條件的工程，當(dāng)工程既有專門借款又有一般借款時，下列說法中正確的有（??）。A.先使用專門借款，并按專門借款費用資本化的原則進行處理B.當(dāng)占用一般借款時，再按照一般借款費用資本化的原則進行處理C.如果存在多筆一般借款時，應(yīng)按占用的先后順序分別計算一般借款利息資本化的金額D.占用多筆一般借款時需要計算一般借款資本化率正確答案：A,B,D參考解析：選項C，如果存在多筆一般借款時，無須區(qū)分占用的是哪筆一般借款，而是計算一般借款資本化率與一般借款支出加權(quán)平均數(shù)，從而計算應(yīng)資本化的金額。17.【判斷題】在資本化期間內(nèi)外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：在資本化期間內(nèi)外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；外幣一般借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。18.【判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。19.【判斷題】企業(yè)借入專門借款用于資本化項目建設(shè)，在資本化期間內(nèi)專門借款利息費用應(yīng)全部資本化，全額計入在建工程。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：專門借款利息費用需將其閑置資金的利息收益扣除后剩余部分作為應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。20.【判斷題】專門借款在暫停資本化期間無須計算閑置資金收益。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：對于專門借款無論是否屬于資本化期間，均需要考慮閑置資金收益。21.【判斷題】外幣專門借款和一般借款在資本化期間內(nèi)產(chǎn)生的匯兌損益符合資本化條件時，要予以資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：外幣專門借款在資本化期間內(nèi)符合資本化條件的匯兌損益予以資本化，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌損益不管是否在資本化期間內(nèi)產(chǎn)生，都不能資本化，都是計入當(dāng)期損益的。22.【判斷題】在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入以該專門借款所購建固定資產(chǎn)的成本中。（?）A.對B.錯正確答案：對參考解析：

外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間內(nèi)要予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。28.【計算分析題】甲公司為上市公司，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)董事會研究決定，采用出包方式建造一棟生產(chǎn)廠房，預(yù)計建造工期為2年。2021年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7．2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日工程已開工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。(5)11月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6％，利息于每季度末支付。(6)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的占用自有資金。要求：(1)計算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。(2)計算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。(3)計算甲公司2021年一般借款利息支出，占用一般借款資金的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款資本化率和一般借款利息支出資本化金額。參考解析：(1)甲公司2021年第三季度專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(萬元)，暫時閑置專門借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×3／12=3．3(萬元)，專門借款利息支出資本化金額=54-3．3=50．7(萬元)。(2)甲公司2021年第四季度專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(萬元)，暫時閑置專門借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×1／12=1．1(萬元)，專門借款利息支出資本化金額=54-1．1=52．9(萬元)。(3)①甲公司2021年一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×2／12=9．6(萬元)；②占用一般借款資金的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1900+1250-3000)×2／12+(3000+300+600-1900-1250)×1／12=87．5(萬元)；③一般借款資本化率=9．6÷(300×3／12+600×2／12)×100％=5．49％：④甲公司2021年一般借款利息支出資本化金額=87．5×5．49％=4．80(萬元)。29.【計算分析題】2016年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)線。A公司將該工程出包給B公司，價款為3000萬元。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造該工程于2016年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為9％，按年支付利息。該工程的建造還占用了兩筆一般借款：①從甲銀行借入一般借款2000萬元，期限為2011年12月1日至2017年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。②按面值發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2013年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0．5％，收到的款項存入銀行。(2)該工程于2016年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，于2016年9月1日重新開工。(3)該工程于2017年6月30日建造完工。(4)建造工程資產(chǎn)支出如下表所示：日期每期資產(chǎn)支出金額2016年1月1日向B公司支付工程款1000萬元2016年4月1日向B公司支付工程款500萬元2016年10月1日向B公司支付工程款700萬元2017年1月1日向B公司支付工程款500萬元2017年4月30日向B公司支付剩余工程款300萬元假定不考慮一般借款閑置資金利息收入。要求：(1)根據(jù)上述資料，計算A公司2016年專門借款和一般借款利息資本化金額，并列出會計分錄。(2)根據(jù)上述資料，計算A公司2017年專門借款和一般借款利息資本化金額，并列出會計分錄（只考慮建造期間）。參考解析：（1）①2016年1月1日正式開工，當(dāng)日借入專門借款2000萬，已支付的工程款1000萬，已同時滿足資本化的3個條件，故2016年1月1日為開始資本化的時點；因發(fā)生安全事故，該項工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，該期間屬于非正常中斷，且連續(xù)超過3個月，所以這4個月應(yīng)暫停資本化。2016年與該工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2000×9％×8／12-1000×0.5％×3-500×0.5％×2=100(萬元)②2016年該工程占用的一般借款加權(quán)平均年資本化率=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)×100％=7.6％2016期間，一般借款于2016年10月1日開始占用，金額為=(1000+500+700)-2000=200萬元2016年一般借款利息資本化金額=200×3／12×7.6％=3.8(萬元)③2016年借款利息費用的賬務(wù)處理為：借：在建工程103.8（100+3.8）

財務(wù)費用806.2（940-30-103.8=806.2）倒擠

銀行存款(1000×0.5％×3+500×0.5％×6)30

（1-3月閑置資金為1000萬，4-9月閑置資金為500萬）

貸：長期借款——應(yīng)計利息2000*9%+2000*6%=300

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息8000*8%=640借：長期借款——應(yīng)計利息300

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息640