注冊會計師審計-第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍

注冊會計師審計-第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍1.【單選題】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（??）。（江南博哥）A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人正確答案：B參考解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。發(fā)票的開具人、付款人、金額都不存在唯一性。2.【單選題】根據審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（??）。A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征正確答案：B參考解析：選項A應當是將訂購單的日期和唯一編號作為測試訂購單的識別特征；選項C應通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。應選B選項。3.【單選題】注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄具體項目或事項的識別特征。下列關于識別特征表述不恰當?shù)氖牵??）。A.在對應收賬款計價測試時，需要將應收賬款的賬齡作為識別特征B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以總體抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征C.在詢問被審計單位特定人員時，應以詢問的時間、被詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，需將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征正確答案：D參考解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。選項D的識別特征不恰當，以訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征不便于查閱訂單，應以訂單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征。4.【單選題】下列有關識別特征的說法中，錯誤的是（??）。A.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征B.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本D.在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的數(shù)量和金額作為測試訂購單的識別特征正確答案：D參考解析：對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。為幫助理解，以下列舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特征:如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。選項D錯誤。在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。5.【單選題】在記錄工作底稿時，應記錄識別特征。下列說法中正確的是()。A.對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體C.對運用系統(tǒng)化抽樣的審計程序，將樣本的來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征正確答案：B參考解析：對訂購單進行細節(jié)測試，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試應選B選項。10.【多選題】在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有（??）。A.重大關聯(lián)方交易B.異?；虺稣＝洜I過程的重大交易C.導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致A注會會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括:1.引起特別風險的事項；（AB正確，屬于可能引起特別風險的事項）2.實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;3.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;（C正確）4.可能導致在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調事項段的事項。（D正確）11.【多選題】注冊會計師在決定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中恰當?shù)挠校??）。A.不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿B.如果是識別出的重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容不需那么多C.審計證據的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍D.對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多正確答案：A,C,D參考解析：選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多。不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿，選項A正確。審計證據的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍。選項C正確。對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多，選項D正確。應選ACD選項。12.【多選題】重大事項通常包括（??）。A.引起特別風險的事項B.實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致出具非標準審計報告的事項正確答案：A,B,C,D參考解析：重大事項及相關重大職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括:(1)引起特別風險的事項;(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;(4)可能導致在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調事項段的事項。應全選。13.【多選題】注冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為底稿的組成部分，以有效地復核和檢查底稿，并評價重大事項的影響。重大事項概要包括（??）。A.審計過程中識別的重大事項B.審計過程中識別的重大事項解決情況C.對其他支持性底稿的交叉索引D.底稿標識說明正確答案：A,B,C參考解析：重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性底稿的交叉索引。應選ABC選項。14.【多選題】注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。下列各事項中，通常認為屬于重大事項的有()。A.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解B.在對應收賬款進行審計時，通過控制測試了解到控制運行無效，擬將計劃的綜合性方案改為實質性方案C.導致注冊會計師出具否定意見的事項D.被審計單位拒絕調整的事項，該事項影響利潤的盈虧互轉正確答案：A,B,C,D參考解析：選項A屬于引起特別風險的事項；選項B屬于實施審計程序的結果，該結果表明需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;選項C和D屬于導致出具非無保留意見的審計報告的事項。應全選。23.【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。(2)A注冊會計師擬利用2019年度審計中獲取的有關存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。(3)A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。(4)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。(5)在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿。(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考解析：第(1)項，不恰當。注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。

第(2)項，恰當。第(3)項，不恰當。識別特征應當具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性／注冊會計師應當將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。第(4)項，不恰當。在出具審計報告前，注冊會計師應當對收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，并記錄于審計工作底稿。第(5)項，恰當。第(6)項，不恰當。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。24.【簡答題】在對H公司2017年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2017年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2018年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)?，應收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：(1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?(2)針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序?參考解析：(1)缺陷：①工作底稿沒有編制人，復核人簽名和編制日期。②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為1％；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為14％。③“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。④沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。⑤沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，