《稅收支持產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展研究》15000字（論文）

稅收支持產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展研究摘要在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工業(yè)，生產(chǎn)和經(jīng)營體系是培育農(nóng)村新產(chǎn)業(yè)，新業(yè)態(tài)和新模式的有效途徑，是農(nóng)村收入持續(xù)較快增長的重要支撐。湖南省是我國的農(nóng)業(yè)大省，當(dāng)前湖南省的農(nóng)業(yè)與二三產(chǎn)業(yè)融合水平不高，層次不深；農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈短，附加值低；利益聯(lián)結(jié)機(jī)制松散。提高農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合水平對湖南省的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展具有重要作用。本文以農(nóng)業(yè)大省湖南省為例，探究稅收在湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展中起到的促進(jìn)作用，以及分析部分涉農(nóng)減稅政策的負(fù)效應(yīng)和行業(yè)稅收優(yōu)惠的不足，從而找尋現(xiàn)有涉農(nóng)稅收政策在促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展方面的調(diào)整空間，以不斷適應(yīng)農(nóng)業(yè)新型經(jīng)營主體發(fā)展變化。【關(guān)鍵詞】農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合；稅收優(yōu)惠；稅收征管目錄TOC\o"1-4"\h\u1前言 11.1研究背景及意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.3本文研究思路與結(jié)構(gòu) 52農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的相關(guān)理論基礎(chǔ) 52.1我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的理論 52.2農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的融合模式 63湖南省產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展現(xiàn)狀 73.1湖南省區(qū)位特點(diǎn) 73.2湖南省分區(qū)產(chǎn)業(yè)選擇 83.3湖南省農(nóng)業(yè)發(fā)展評價(jià) 94稅收對湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的促進(jìn)作用 114.1促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展 114.2減輕“公司+農(nóng)戶”型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 124.3促進(jìn)小農(nóng)融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈 135稅收在支持湖南省產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展方面的局限性 145.1稅收的財(cái)政和組織載體功能喪失 145.2農(nóng)產(chǎn)品深加工稅收優(yōu)惠不足 145.3涉農(nóng)稅收減免存在負(fù)效應(yīng) 155.4涉農(nóng)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 166優(yōu)化稅收政策助推產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的對策建議 166.1提高稅收政策引導(dǎo)力 166.2破解“高征抵扣”稅收征管難題 176.3改變“空殼社”套取稅收紅利現(xiàn)狀 18參考文獻(xiàn) 191前言1.1研究背景及意義查閱近五年的中央一號文件，我們不難看出，“一二三產(chǎn)業(yè)融合”是提及頻率頗高的關(guān)鍵詞之一。具體到鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略領(lǐng)域，“農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展”是三產(chǎn)融合的重要細(xì)化目標(biāo)。2020年中央一號文件再次強(qiáng)調(diào)要培育各級現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，促進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，并重點(diǎn)培育家庭農(nóng)場和農(nóng)民專業(yè)合作社。以通過新的經(jīng)營形式創(chuàng)造新的發(fā)展動力；同時(shí)充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的示范和集合作用，引導(dǎo)其深入貧困地區(qū)建立基地、聯(lián)結(jié)農(nóng)戶，采用“訂單農(nóng)業(yè)”、“托管服務(wù)”、“入股分紅”等方式將原子化小農(nóng)融進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。立于稅收視角看問題，要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，現(xiàn)有的涉農(nóng)稅收政策在促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展方面仍需做出不斷調(diào)整。農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，主要是以市場機(jī)制為主導(dǎo)的時(shí)代背景和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)諸多科學(xué)技術(shù)發(fā)展生出的的結(jié)果，而政府的扶持政策作為重要外力，也是必不可少的推動因素。其中，稅收制度能夠在一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到提質(zhì)增效、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的作用。但目前將農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合與稅收融合研究的學(xué)者不多，因此從理論意義上來看，研究稅收與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的適應(yīng)性具有創(chuàng)建性意義，它豐富和拓展了我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的內(nèi)容和領(lǐng)域，與農(nóng)村三產(chǎn)融合的財(cái)稅理論相輔相成。從實(shí)踐意義上來看，基于當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的初級階段的背景，以湖南省的情況為樣本，客觀揭示稅收在優(yōu)化湖南省土地等農(nóng)村重要生產(chǎn)要素配置、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、鼓勵(lì)包括農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的新型經(jīng)營主體發(fā)展、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通、支持農(nóng)業(yè)資源綜合利用等方面的正向激勵(lì)作用，并剖析存在的主要問題，進(jìn)而提出可行性調(diào)整方案，對于決策部門制定科學(xué)有效的稅收政策，落實(shí)農(nóng)村三產(chǎn)融合具有借鑒意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀西方發(fā)達(dá)國家是產(chǎn)業(yè)融合理論的發(fā)源地。二戰(zhàn)后，在工業(yè)革命和產(chǎn)業(yè)革命的背景下，產(chǎn)業(yè)融合理論最先在工業(yè)領(lǐng)域出現(xiàn)，并隨著通信技術(shù)和IT技術(shù)的發(fā)展在這些領(lǐng)域開展廣泛研究。在研究的過程中，立足于農(nóng)村農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)融合新視角也開始收到廣泛關(guān)注。以工業(yè)領(lǐng)域?yàn)橹鞯漠a(chǎn)業(yè)融合研究。學(xué)界認(rèn)可的最早提出產(chǎn)業(yè)融合定義之人當(dāng)屬美國學(xué)者羅森伯格(Rosenberg1963)，他在《機(jī)床產(chǎn)業(yè)的技術(shù)變革(1810—1910)》一文中，通過對美國機(jī)械工具演化的研究，界定產(chǎn)業(yè)融合為相同的技術(shù)應(yīng)用在不同產(chǎn)業(yè)上即為產(chǎn)業(yè)融合。這種理解在后來隨著信息產(chǎn)業(yè)和傳媒之間的融合而得到了擴(kuò)充和發(fā)展。1978年,麻省理工學(xué)院（MIT）媒體實(shí)驗(yàn)室的N·尼古路龐特（Negreouponte）創(chuàng)建了一個(gè)三圓重疊的模型，用于描述計(jì)算機(jī)行業(yè)，印刷業(yè)和廣播業(yè)之間的技術(shù)融合，發(fā)現(xiàn)圓圈的交集是增長最快和最具創(chuàng)新性的領(lǐng)域。這一發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新了學(xué)術(shù)研究產(chǎn)業(yè)融合的思維方式。后來的學(xué)者沿著前一種觀點(diǎn)，從各自專業(yè)的角度對產(chǎn)業(yè)融合進(jìn)行了研究。21世紀(jì)初，日本學(xué)者植草益根據(jù)當(dāng)時(shí)日本通信業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合，預(yù)測未來互聯(lián)網(wǎng)和其他產(chǎn)業(yè)的融合將給全球經(jīng)濟(jì)帶來巨大影響。BennerMJ和RanganathanR（2013）等人認(rèn)為技術(shù)的進(jìn)步和市場的滲透會推動產(chǎn)業(yè)融合。HacklinF等人解釋從融合到產(chǎn)業(yè)融共有四個(gè)階段：第一階段，各學(xué)科領(lǐng)域開始相互引用，產(chǎn)生知識融合；第二階段，應(yīng)用學(xué)科的發(fā)展促進(jìn)了技術(shù)的融合；第三階段，新技術(shù)打造出新的產(chǎn)品，產(chǎn)生應(yīng)用融合；最后一個(gè)階段，在市場的推動下，產(chǎn)業(yè)部門融合，企業(yè)的各部門之間產(chǎn)生融合。其中，技術(shù)融合被認(rèn)為是產(chǎn)業(yè)融合的主要推動力。以農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?yàn)橹鞯漠a(chǎn)業(yè)融合研究。1996年，奈良今村在日本大田市考察農(nóng)產(chǎn)品直銷站時(shí)提出“六業(yè)”的構(gòu)想。他認(rèn)為，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)可以延伸到第二、三產(chǎn)業(yè)，使第一、二、三產(chǎn)業(yè)通過有機(jī)融合，構(gòu)建起生產(chǎn)、加工、銷售、服務(wù)為一體的完整的價(jià)值產(chǎn)業(yè)鏈。日本和韓國的其他學(xué)者也對這一理論進(jìn)行了同化和完善。工藤康彥?今野聖士（2014）則從社會組織視角，提出六次產(chǎn)業(yè)化中社會團(tuán)體將產(chǎn)生聯(lián)合，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)三者之間會打破地域限制，產(chǎn)生互動，從而形成一體化的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。金玉姬等以農(nóng)村和農(nóng)民為主體，對六產(chǎn)業(yè)理論的理解是通過提升農(nóng)業(yè)附加值來尋求農(nóng)村活力。金龍烈等以中央政府為主體，指出中央為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展創(chuàng)造的制度環(huán)境是農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的重要動力。他們認(rèn)為，地方政府可以因地制宜地制定支持政策，可以有效促進(jìn)區(qū)域優(yōu)勢資源和各級農(nóng)產(chǎn)品的利用，促進(jìn)生產(chǎn)、加工、流通、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，共同促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1978年改革開放以后，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)村工業(yè)的起步促使部分學(xué)者在實(shí)踐中開始有意識的研究農(nóng)村工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間的有機(jī)聯(lián)系。受西方工業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)融合思想和日本以農(nóng)業(yè)為主的六次產(chǎn)業(yè)理論的影響下，我國學(xué)者結(jié)合本國國情和實(shí)地調(diào)研，展開了全方面的研究。關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的機(jī)制。梁偉軍（2010）以企業(yè)為單位，運(yùn)用交易成本理論，本文從縱向和橫向兩個(gè)方向揭示了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展機(jī)制。產(chǎn)生縱向一體化的主體是工業(yè)和服務(wù)業(yè)的龍頭企業(yè)，由于工業(yè)技術(shù)管理模式和服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)內(nèi)容向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的滲透，使農(nóng)業(yè)縱向延伸產(chǎn)業(yè)鏈，增加農(nóng)業(yè)附加值，使農(nóng)業(yè)成為跨越農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)管理部門。橫向融合可以細(xì)分為技術(shù)擴(kuò)散創(chuàng)新產(chǎn)生的拓寬型融合和追求資源節(jié)約、環(huán)境友好的整合型融合。劉國斌(2019)從技術(shù)、市場、社會組織和政府四個(gè)方面分析了農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合的功能機(jī)制:技術(shù)創(chuàng)新是農(nóng)村第三產(chǎn)業(yè)融合的技術(shù)驅(qū)動力;要素、資源的自由平等流動是農(nóng)村三產(chǎn)融合的市場支點(diǎn)。利益共享的紐帶是農(nóng)村三產(chǎn)融合的組織保障;制度供給的引導(dǎo)是農(nóng)村三產(chǎn)融合的支撐力量。關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的發(fā)展效應(yīng)。近年來的相關(guān)研究中，多數(shù)文獻(xiàn)表明農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合對農(nóng)民收入存在積極影響。李云新（2017）基于對345個(gè)農(nóng)戶的調(diào)查，采用PSM分析法，實(shí)證研究得出農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合下農(nóng)戶收入比傳統(tǒng)單一模式下的農(nóng)戶收效高出50%以上的結(jié)論。李乾等（2018）基于實(shí)地調(diào)研，探索了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合與農(nóng)民增收之間的相互作用關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)二者之間存在相互促進(jìn)的關(guān)系：農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合為農(nóng)民增收創(chuàng)造就業(yè)崗位，吸納閑置勞動力；流轉(zhuǎn)土地創(chuàng)造“保底收益”和“二次分紅”；擴(kuò)展資金來源，提供投資保障。農(nóng)民增收反過來推動勞動力轉(zhuǎn)移；為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合創(chuàng)造市場需求；提升農(nóng)民對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的認(rèn)知和訴求，改善融合發(fā)展環(huán)境?？椎伦h（2019）等以浙江省為例，通過建立PVAR模型，采用格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)得出農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合對農(nóng)民增收有顯著正向影響，但他根據(jù)實(shí)證結(jié)果，在農(nóng)民增收對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合產(chǎn)生的作用這一問題上，得出了與李乾相反的結(jié)論。關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的研究方法。以離散程度做判斷的熵值法、以投入與產(chǎn)出關(guān)系做分析標(biāo)準(zhǔn)的投入產(chǎn)出法、以系數(shù)為劃分的專利系數(shù)法、以成本變動和產(chǎn)品貢獻(xiàn)為依據(jù)的產(chǎn)值貢獻(xiàn)法、通過降維數(shù)據(jù)得到重要分量數(shù)據(jù)的主成分分析法等都是在測算農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展水平過程中常用的方法。在評價(jià)四川省農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)之間產(chǎn)業(yè)融合程度的實(shí)證分析中，王艷君等（2016）使用產(chǎn)值貢獻(xiàn)度法、主成分分析法，測得2005年-2014年間四川省農(nóng)業(yè)與各服務(wù)業(yè)細(xì)分部門融合程度低、融合面不均，處于融合初級階段。李蕓等（2017）[在它的文章中采用了交叉研究方法，從層次分析法計(jì)算的權(quán)重和該指標(biāo)的乘法值構(gòu)建了一個(gè)三級指標(biāo)體系，并將其應(yīng)用于北京市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)一體化評價(jià)。曹一霞等(2018)選取了與上海城市化水平相當(dāng)?shù)?個(gè)省市，比較分析投入產(chǎn)出表，建立基礎(chǔ)指標(biāo)，應(yīng)用灰靶決策模型測算上海都市農(nóng)業(yè)與二三產(chǎn)業(yè)的融合結(jié)構(gòu)。關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的路徑選擇研究。在研究這個(gè)問題時(shí)，僅用單一視角考查容易以偏概全；當(dāng)使用多視角劃分時(shí)又容易使問題復(fù)雜化。陳學(xué)云（2018）用蛛網(wǎng)理論、恩格爾理論、邊際效益等理論闡述了農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性，用配第-克拉克定理和庫茲涅茨法則解釋了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的必要性，在道明邏輯必然之后，再用實(shí)證分析為鄉(xiāng)村振興提供可行路徑。朱文韜等（2020）以產(chǎn)業(yè)興旺為研究起點(diǎn)，用fsQCA法綜合分析了農(nóng)業(yè)的科技進(jìn)步、農(nóng)村土地的產(chǎn)權(quán)改革、農(nóng)業(yè)的供需融合、新農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體、農(nóng)民居住環(huán)境這五要素對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合產(chǎn)生的混合影響效應(yīng),提出適合安徽省的農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合三條選擇路徑：集體資產(chǎn)權(quán)益實(shí)現(xiàn)型路徑、技術(shù)進(jìn)步型路徑、前二者混合型路徑。1.2.3文獻(xiàn)述評橫向?qū)Ρ雀鲊?，產(chǎn)業(yè)融合理論在國外起步較早，實(shí)踐成熟，而我國仍處于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的初級階段。中國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)一體化理論的萌發(fā)時(shí)間與日本“六產(chǎn)論”基本接近，但其思想在許多方面不夠全面和分化，導(dǎo)致從理論研究到實(shí)踐的時(shí)間較長。當(dāng)前，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合已成為國家重要的發(fā)展戰(zhàn)略和學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。通過對學(xué)界關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)我國學(xué)界對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合內(nèi)涵的理解經(jīng)歷了一個(gè)由模糊到清晰、由淺入深的過程。當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合有一定的理論基礎(chǔ)，但研究框架還需進(jìn)一步完善。研究中還存在許多不足之處。一是由于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展過程復(fù)雜，整合過程中新興產(chǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)采集難度較大。因此，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建沒有統(tǒng)一的框架。第二，雖然關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合驅(qū)動機(jī)制的理論研究較多，但缺乏對驅(qū)動機(jī)制如何產(chǎn)生驅(qū)動力的實(shí)證分析。第三，關(guān)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合對農(nóng)民增收效應(yīng)的分析較多，但對影響農(nóng)民增收的關(guān)鍵因素分析較少。因此還需不斷完善相關(guān)研究。本文將結(jié)合湖南省省情，從稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展角度出發(fā)，以稅收視角為切入點(diǎn)，探索稅收制度對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的適應(yīng)性，提出了加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃、推廣經(jīng)核實(shí)的扣除辦法、加強(qiáng)稅收征管等建議。1.3本文研究思路與結(jié)構(gòu)本文共分為五個(gè)部分:第一部分對研究背景、理論和實(shí)踐意義進(jìn)行了命名，然后在梳理和總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，提出自己的觀點(diǎn)。第二部分闡述相關(guān)理論，解釋農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合理論，提出現(xiàn)行農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的融合模式。后續(xù)部分開始結(jié)合湖南省實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。第三部分從區(qū)位和產(chǎn)業(yè)選擇兩方面反映湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展現(xiàn)狀，并通過農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、利益聯(lián)結(jié)機(jī)制評價(jià)當(dāng)今湖南省的農(nóng)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合，以數(shù)據(jù)的變化為作證；第四部分、第五部分從正反兩個(gè)角度分別分析了稅收對湖南省產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的促進(jìn)作用以及局限性。最后在第六部分，針對現(xiàn)存問題，提出了現(xiàn)實(shí)可行的對策建議。2農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的理論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，工業(yè)化為了取得快速的發(fā)展，最初階段往往采取農(nóng)業(yè)支持工業(yè)，農(nóng)業(yè)剩余流入工業(yè)，為工業(yè)提供物質(zhì)積累。這種發(fā)展典型可參考斯大林模式下的蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)，它雖然能在短期內(nèi)使得蘇聯(lián)從落后的農(nóng)業(yè)國一躍成為先進(jìn)的工業(yè)國，工業(yè)總產(chǎn)值世界第二，但后期斯大林模式的僵化，另這種犧牲農(nóng)業(yè)發(fā)展換取工業(yè)進(jìn)步的方法造成了國民經(jīng)濟(jì)的極不平衡，人民生活不幸福。我國從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，以人為本，實(shí)事求是，聚焦三農(nóng)問題，關(guān)注民生福祉。劉易斯提出發(fā)展中國家存在“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”，這也是多年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征。現(xiàn)今，在工業(yè)部門已經(jīng)得到充分發(fā)展的背景下，我國進(jìn)入工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村階段。2006年，中國取消了農(nóng)業(yè)稅。從財(cái)政理論的角度看，是指政府基本上取消了來自農(nóng)業(yè)的收入，通過收入和資源的再分配將非農(nóng)資源轉(zhuǎn)移到農(nóng)業(yè)上，以滿足農(nóng)村公共服務(wù)的需要。促進(jìn)了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、鄉(xiāng)村振興、全面實(shí)現(xiàn)小康的今天，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合順應(yīng)了時(shí)代潮流。它是以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)，通過產(chǎn)業(yè)鏈接、產(chǎn)業(yè)集聚，跨界配置勞動力、資本、技術(shù)、資源等要素，在技術(shù)和制度創(chuàng)新的滲透下，對一、二、三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行融合、滲透、交叉重組。形成新業(yè)態(tài)和新模式，在此過程中，產(chǎn)業(yè)的鏈條在技術(shù)的加持下得到延伸，產(chǎn)業(yè)的功能得到拓寬，產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。從產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈來看，農(nóng)民能夠通過延伸的產(chǎn)業(yè)鏈和利益機(jī)制完善的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織中實(shí)現(xiàn)增收；從社會分工來看，農(nóng)村的產(chǎn)業(yè)融合實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村區(qū)域的產(chǎn)業(yè)分工內(nèi)部化。2.2農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的融合模式（1）全產(chǎn)業(yè)鏈的延伸與整合模式。這種模式從種植基地建設(shè)開始，延伸到農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)、倉儲管理、市場營銷等環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)了以第一產(chǎn)業(yè)為開端，接著開發(fā)第二產(chǎn)業(yè)和開拓第三產(chǎn)業(yè)，形成“全產(chǎn)業(yè)鏈”一條龍。蘇州的震澤鎮(zhèn)選用這一融合模式，以絲綢為地標(biāo)文化，以蠶桑為中心，建立了集農(nóng)業(yè)觀光、工業(yè)旅游、美食體驗(yàn)、生態(tài)休閑等要素于一體的綠色經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈。（2）集聚集群整合模式。該模式依托農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化集群，牽頭農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè)，支持優(yōu)勢特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，發(fā)展一鄉(xiāng)一業(yè)、一村一品，打造品牌效應(yīng)，呈現(xiàn)集聚態(tài)勢，提高發(fā)展規(guī)模。河南的西平縣的發(fā)展應(yīng)用了這種模式，基于其豐富的文化底蘊(yùn)，積極融入“一帶一路”建設(shè)，以智能制造接受產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，創(chuàng)造低成本，高效率的服裝制造。吸引了眾多國內(nèi)外知名品牌入駐生產(chǎn)基地。（3）農(nóng)業(yè)農(nóng)村功能擴(kuò)展融合模式。該模式在穩(wěn)定傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)上，通過創(chuàng)新農(nóng)業(yè)或農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)，創(chuàng)造新的需求，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)增值空間。引導(dǎo)農(nóng)業(yè)與旅游、文化、養(yǎng)生等產(chǎn)業(yè)深度融合，用經(jīng)營社區(qū)的概念創(chuàng)建鄉(xiāng)村旅游景點(diǎn)，開發(fā)農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)，打造個(gè)性化和品牌化的休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游品牌。江蘇淮安應(yīng)用這一模式，不僅打造了優(yōu)質(zhì)稻米品牌，還充分發(fā)揮水資源優(yōu)勢，展示水科技、魚文化在內(nèi)的農(nóng)耕文化，讓游客在游覽中感受自然，獲得知識。（4）技術(shù)滲透、開發(fā)和集成模式這種模式通過大力推廣和引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和先進(jìn)的培育模式，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代科技與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。浙江獅峰山就是應(yīng)用的這一模式。獅峰山以獨(dú)特的茶葉為特色產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)采茶需要翻山越嶺，辛苦而耗費(fèi)時(shí)間，并使茶葉的新鮮感和品質(zhì)難以保證。選用新技術(shù)后，無人機(jī)往返于獅峰山和炒茶中心，能另新采摘的茶葉很快得到攤曬、炒制，大大降低了茶葉的損壞率。無人機(jī)的運(yùn)輸成本在茶葉增產(chǎn)后的綜合考量下還是十分劃算的。3湖南省產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展現(xiàn)狀3.1湖南省區(qū)位特點(diǎn)湖南省屬于我國南方中部地區(qū)，位于長江中下游地區(qū)，境內(nèi)有淡水湖泊洞庭湖。地形多丘陵平原，氣候以亞熱帶季風(fēng)氣候?yàn)橹?，故而具有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資源優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢。亞熱帶糧食作物水稻和經(jīng)濟(jì)作物油菜、棉花、苧麻等是湖南省的典型農(nóng)作物；發(fā)達(dá)的水系和大面積的淡水湖泊也給湖南省的漁業(yè)發(fā)展提供了得天獨(dú)厚的天然條件。湖南省有國家批準(zhǔn)的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)和長江流域綜合填海示范區(qū)洞庭湖區(qū)。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)良好，發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)和觀光農(nóng)業(yè)的旅游資源豐富。有利于“農(nóng)業(yè)+旅游業(yè)”的融合發(fā)展。湖南省往西為中國西部腹地，往東為沿海開放帶，處于“泛珠三角”區(qū)以及長江流域開放區(qū)的結(jié)合部，有京廣等鐵路貫穿南北，具有承東接西聯(lián)南進(jìn)北的樞紐地位。改革開放以來，湖南省不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“一、二、三”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭⒍?、一”的格局。但由于湖南省第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)吸附水平較高（見圖1），所以整體而言，湖南省是一個(gè)農(nóng)業(yè)大省。根據(jù)不同的地理位置和特色，湖南省區(qū)域又可劃分為以高新技術(shù)為代表的長株潭地區(qū)、土地肥沃的“魚米之鄉(xiāng)”洞庭湖區(qū)、丘陵山地區(qū)相對閉塞的湘中南和湘西地區(qū)。圖12010-2019年湖南省三次產(chǎn)業(yè)從業(yè)人口（萬人）數(shù)據(jù)來源：湖南省統(tǒng)計(jì)局3.2湖南省分區(qū)產(chǎn)業(yè)選擇長株潭三市是湖南省的政治經(jīng)濟(jì)文化中心，資源豐富；交通便利；人才云集，科研實(shí)力雄厚；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，市民消費(fèi)力強(qiáng)；產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)好，具有產(chǎn)業(yè)集聚、產(chǎn)業(yè)對接的先天優(yōu)勢。近年來長株潭一體化進(jìn)程的加快講將會發(fā)揮更大的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)。長株潭地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以二、三產(chǎn)業(yè)為主，新型工業(yè)化主導(dǎo)作用強(qiáng)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，投資的高位運(yùn)行和財(cái)政收入的穩(wěn)增長使得其有實(shí)力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有機(jī)融合，并形成全省的產(chǎn)品集散中心、配送中心和展銷中心，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展，形成完整產(chǎn)業(yè)鏈。洞庭湖區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在湖南省居于重要地位，是名副其實(shí)的農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)基地，其對水產(chǎn)品以及棉花的貢獻(xiàn)份額十分突出，尤其是漁業(yè)，洞庭湖的漁業(yè)的產(chǎn)值雖然對本身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)不大，但在全省而言卻占領(lǐng)了絕對優(yōu)勢。一直以來豐富的自然資源使得洞庭湖地區(qū)形成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的雄厚歷史基礎(chǔ)，吸引力從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動者。近年來該地區(qū)將農(nóng)業(yè)發(fā)展重心放在農(nóng)產(chǎn)品精加工上，注重資源的綜合開發(fā)和利用，大力發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，發(fā)展水域綠色養(yǎng)殖業(yè)。湘中南及湘西地區(qū)在湖南省范圍內(nèi)相對落后，因其閉塞的地形影響，該區(qū)資源匱乏、交通不便，產(chǎn)業(yè)化程度低，農(nóng)民素質(zhì)不高，是湖南省貧困集中地區(qū)?，F(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展對環(huán)境和人才有限制，所以湘中南及湘西地區(qū)不適宜發(fā)展。因地制宜的選擇發(fā)展特色農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)能夠充分發(fā)揮現(xiàn)有資源，創(chuàng)造財(cái)富。湘中南地區(qū)多山地丘陵，可發(fā)展能隨地勢變化實(shí)現(xiàn)多層次、多級利用的垂直農(nóng)業(yè)，加強(qiáng)招商引資，發(fā)展出口創(chuàng)匯和外向型農(nóng)產(chǎn)品深加工；湘西地區(qū)可發(fā)展特色水果和藥材，開發(fā)優(yōu)質(zhì)特色旅游資源，利用國家政策提供的開發(fā)機(jī)會，提高自身的運(yùn)營技術(shù)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收致富。3.3湖南省農(nóng)業(yè)發(fā)展評價(jià)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。根據(jù)圖2我們可以看出湖南省農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)總值的躍升。2018年農(nóng)林牧漁業(yè)總值為5361.62億元，比1949年高出338倍。這證明了不斷地改革給農(nóng)業(yè)增收帶來了活力。從圖3來看，湖南省根據(jù)不同的發(fā)展階段和生產(chǎn)力水平，面向市場與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整農(nóng)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，由建國初期的種植業(yè)獨(dú)大轉(zhuǎn)變?yōu)楦雍侠淼慕Y(jié)構(gòu)。2018年全省農(nóng)、林、牧、漁、輔助性產(chǎn)業(yè)比重分別為49.7：7.2：27.3：7.8：8.0。雖然調(diào)整后的農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出更合理的效果，但我們要看到，由于糧食作物占種植業(yè)很高的比重、生豬占養(yǎng)殖業(yè)很大的比重，湖南省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)依然需要調(diào)整得更協(xié)調(diào)，以推動農(nóng)業(yè)與二三產(chǎn)業(yè)的深度融合，平衡發(fā)展。圖21949-2018年湖南省農(nóng)林牧漁業(yè)總值（億元）數(shù)據(jù)來源：湖南省統(tǒng)計(jì)局圖31949年與2018年湖南省農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值構(gòu)成比較數(shù)據(jù)來源：湖南省統(tǒng)計(jì)局（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件。湖南的基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)過多年的投資和建設(shè)，有了明顯的改善。在基本農(nóng)田升級改造方面，2018年全省劃定永久基本農(nóng)田4945萬畝、水稻功能產(chǎn)區(qū)3850萬畝、連片旱澇保收耕地2607萬畝、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)種植設(shè)施190萬畝。關(guān)于增加水利灌溉設(shè)施，2018年全省的水庫量達(dá)14092座，屬于全國前列，農(nóng)田有效灌溉面積比建國初期翻了2.6倍。在農(nóng)業(yè)機(jī)械化上，2018年湖南省農(nóng)業(yè)機(jī)械化總動力達(dá)6405.07萬瓦，水稻和油菜的綜合機(jī)械化水平達(dá)到74.6%、57.0%，全省農(nóng)業(yè)科技貢獻(xiàn)率達(dá)59%，并形成了獨(dú)立的農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新體系。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件的不斷改善使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)由傳統(tǒng)的“勞動力農(nóng)業(yè)”向“機(jī)械化農(nóng)業(yè)”轉(zhuǎn)變，解放了勞動力，為城市化、工業(yè)化提供人力資源。但不可否認(rèn)，由于發(fā)展不均，湖南省經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域“靠天吃飯”的農(nóng)業(yè)發(fā)展局面依然廣泛存在，且因?yàn)樯孓r(nóng)公共服務(wù)供給不足，這些地區(qū)的插機(jī)率和科技轉(zhuǎn)化率低。（3）利益聯(lián)結(jié)機(jī)制。在政府政策的帶動下，農(nóng)業(yè)新型經(jīng)營主體的培育效果顯著。2018年，湖南共發(fā)展農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社97,000個(gè)，有384.9萬個(gè)農(nóng)民合作社、38,900個(gè)家庭農(nóng)場和47,400個(gè)社會化服務(wù)組織。共培訓(xùn)新型職業(yè)農(nóng)民160,000人。在湖南省的龍頭企業(yè)、合作社和農(nóng)戶中，多數(shù)仍采用傳統(tǒng)訂單農(nóng)業(yè)、流轉(zhuǎn)承包農(nóng)業(yè)，股份制或股份合作制比例不高。合作方式相對簡單。這樣的農(nóng)業(yè)模式存在著利益分配不公、合同履約性差等弊端，沒有將農(nóng)民利益與新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體利益緊密連接在一起，也沒有形成有效互惠共贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制。目前湖南農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值比只有2.1:1，處于價(jià)值鏈的最低端，低于全國平均水平。4稅收對湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的促進(jìn)作用4.1促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展當(dāng)前“三農(nóng)”問題整體向好，但也存在著農(nóng)業(yè)傳統(tǒng)粗放型生產(chǎn)方式?jīng)]有得到根本改變，農(nóng)業(yè)持續(xù)增收后勁不足等問題。推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合，可以在促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)村繁榮、農(nóng)民增收的過程中發(fā)揮重要作用。培育和發(fā)展農(nóng)業(yè)合作社也被許多專家學(xué)者視為促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的必要對策。農(nóng)業(yè)合作社作為地方政府比較支持的經(jīng)營主體，它具有種植養(yǎng)殖的生產(chǎn)智能，還具有加工、流通、研發(fā)、服務(wù)等延伸職能，這些職能能夠發(fā)揮極大作用，使得農(nóng)業(yè)合作社應(yīng)該成為現(xiàn)階段非常重要的組織。2008年7月1日，《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號）明確提出了對農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策：一是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按法定的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；三是對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；四是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。2017年，新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，“國家保障農(nóng)民專業(yè)合作社與其他市場主體享有平等的法律地位”。為了支持他們的健康發(fā)展，中國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社基本上采取了與普通農(nóng)民相同的稅收政策。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確強(qiáng)調(diào)，國家通過財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠措施，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。通過回溯政策的演進(jìn)過程不難發(fā)現(xiàn)，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的實(shí)施和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺，將使農(nóng)民更愿意申請專業(yè)合作社，也使農(nóng)民專業(yè)合作社相比其他經(jīng)濟(jì)主體具有更低的稅負(fù)優(yōu)勢，對其他工商資本形成強(qiáng)大的吸引力。在此背景下，根據(jù)湖南省統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，僅在2019年，湖南省農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社總數(shù)達(dá)到106,200個(gè)，比上年增加8,000個(gè)。農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社成員達(dá)到397.7人，比上年增加128,000人。合作社數(shù)量占全省農(nóng)戶總數(shù)的28.7%，比上年提高0.9個(gè)百分點(diǎn)。4.2減輕“公司+農(nóng)戶”型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)“公司+農(nóng)戶”模式顧名思義是將“大公司”和“小農(nóng)戶”兩者聯(lián)結(jié)起來，即在龍頭企業(yè)“大公司”的主導(dǎo)下，企業(yè)與農(nóng)戶以某種方式簽訂合同，形成緊密的貿(mào)易、工農(nóng)業(yè)一體化生產(chǎn)體系。并形成規(guī)模生產(chǎn)。這種模式契合了農(nóng)村三產(chǎn)融合的內(nèi)核，延長了產(chǎn)業(yè)鏈，對于企業(yè)而言，可降低生產(chǎn)成本，形成規(guī)模效益；對于農(nóng)民而言，可使其學(xué)習(xí)生產(chǎn)技術(shù)、規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定增長收入。若要實(shí)現(xiàn)湖南省農(nóng)村三產(chǎn)有機(jī)融合的目標(biāo)，就必須結(jié)合地方區(qū)域資源特色進(jìn)行產(chǎn)業(yè)選擇，因地制宜實(shí)施特色化戰(zhàn)略，打造更多有競爭力的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。在此過程中，農(nóng)戶主體地位的發(fā)揮和龍頭企業(yè)的帶動至關(guān)重要。因此，對龍頭企業(yè)及“公司農(nóng)戶”模式的扶持成為促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的必然要求。自2000年開始，我國針對“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式就出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比方對于從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的企業(yè)，尤其是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點(diǎn)龍頭企業(yè)，對其取得的所得實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅。其后依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的規(guī)定，2010年1月1日起后的企業(yè)，若是以“公司農(nóng)戶”的模式經(jīng)營農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可享受相應(yīng)減免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。2013年國家再一次針對“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式出臺了新的稅收政策。4月1日起，凡納稅人采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售免征增值稅。稅收政策對湖南省“公司+農(nóng)戶”型企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。湖南龍頭企業(yè)和加工業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好。2015年，湖南省農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)躋身全國“萬億俱樂部”，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.18萬億元，利潤428億元，出口創(chuàng)匯25.1億美元。全年規(guī)模以上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)達(dá)3,750家，實(shí)現(xiàn)銷售收入7500億元。省級以上農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)556家，其中國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)龍頭企業(yè)47家，省級重點(diǎn)龍頭企業(yè)509家，涉農(nóng)上市公司16家。省級以上農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入4630億元。100重點(diǎn)企業(yè)銷售收入達(dá)到1100億元，占556龍頭企業(yè)銷售收入的四分之一以上。可見，適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终哂欣谕晟妻r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制，能夠加快農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合。4.3促進(jìn)小農(nóng)融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈當(dāng)前小農(nóng)戶在湖南省農(nóng)業(yè)主體中仍占據(jù)很大一部分，讓小農(nóng)戶融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展適度規(guī)模經(jīng)營和涉農(nóng)服務(wù)業(yè)，是湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的一個(gè)難點(diǎn)。從促進(jìn)適當(dāng)規(guī)模經(jīng)營的角度來看，湖南省農(nóng)業(yè)的實(shí)際情況是，小規(guī)模農(nóng)戶以經(jīng)營為主，家庭經(jīng)營規(guī)模小，土地密集度低，土地流轉(zhuǎn)成本高。即使采取土地所有權(quán)、承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立，或推進(jìn)土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)，仍然難以克服土地經(jīng)營碎片化的局面。即使土地能夠集中連片，過高的土地流轉(zhuǎn)成本也會大大降低經(jīng)營者的收益，進(jìn)而阻礙農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，承包者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅，直接用于農(nóng)業(yè)，林業(yè)，畜牧業(yè)和漁業(yè)生產(chǎn)的土地，免征城鎮(zhèn)土地所有權(quán)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織共享合作方式的改革，對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村土地建設(shè)等登記，免征營業(yè)稅，收回集體資產(chǎn)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簿，免征印花稅。上述稅收優(yōu)惠政策對降低湖南省土地流轉(zhuǎn)成本起到一定作用。根據(jù)現(xiàn)行稅法，承包人將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅，直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。關(guān)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，也有一些相應(yīng)的免稅政策。如果集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行股份合作制改革，進(jìn)行清產(chǎn)核資，進(jìn)行農(nóng)村土地房屋確權(quán)登記，可以免征契稅;如果集體經(jīng)濟(jì)組織因收回集體資產(chǎn)并根據(jù)其簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簿，避免征收印花稅。上述稅收優(yōu)惠政策對降低湖南省土地出讓成本起到了一定作用。從發(fā)展農(nóng)業(yè)相關(guān)服務(wù)的角度來看，現(xiàn)行稅法規(guī)定，流通環(huán)節(jié)的蔬菜和部分鮮肉蛋制品免征增值稅，農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)免征增值稅，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。國家指定采購部門簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品采購合同，免征印花稅。上述稅收優(yōu)惠政策為湖南省農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。促進(jìn)了第一、第三產(chǎn)業(yè)的具體融合，使得農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)和多元化服務(wù)主體得到良好發(fā)展，推動了湖南省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。5稅收在支持湖南省產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展方面的局限性5.1稅收的財(cái)政和組織載體功能喪失2006年，我國根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況做出了取消農(nóng)業(yè)稅的舉措。在此之前，我國農(nóng)業(yè)稅在城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的不平衡發(fā)展下形成了極不公平的稅收負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)稅兼具增值稅和所得稅的性質(zhì)，國家統(tǒng)計(jì)局的資料表明，當(dāng)時(shí)農(nóng)民的收入即使未達(dá)到國家規(guī)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，但在不公平的稅制下還需要繳納高額的農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加。全面取消農(nóng)業(yè)稅，是中央為解決城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡而作出的重大調(diào)整。大大減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性。但從另一個(gè)角度來說，農(nóng)業(yè)稅的取消也對農(nóng)村基層政權(quán)、政府間財(cái)政關(guān)系、農(nóng)村公共服務(wù)的管理產(chǎn)生了極大影響，使得它作為村社集體的統(tǒng)籌功能喪失。例如一些村委會在響應(yīng)國家號召取消農(nóng)業(yè)稅后因?yàn)橘Y金不足而選擇合組并村，與取消農(nóng)業(yè)稅前相比，村干部比例和行政村大幅減少。村委會組織結(jié)構(gòu)變得更加精簡，這雖然節(jié)省了行政成本，但是卻因?yàn)榇褰M規(guī)模變大而給村民自治造成麻煩。5.2農(nóng)產(chǎn)品深加工稅收優(yōu)惠不足農(nóng)產(chǎn)品深加工的兩頭分別聯(lián)接著農(nóng)業(yè)和農(nóng)民、工業(yè)和市民，既與農(nóng)業(yè)緊密相接，又與工商業(yè)不可分割，成為了三次產(chǎn)業(yè)融合名副其實(shí)的“連接器”，推動上下關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展。在推進(jìn)湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的過程中，農(nóng)產(chǎn)品深加工是主要的關(guān)注對象。發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)，特別是農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)業(yè)，有利于推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提高湘中西部洞庭湖區(qū)農(nóng)產(chǎn)品附加值，對于增加農(nóng)漁民收入、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)鄉(xiāng)村振興具有重要意義。但農(nóng)業(yè)深加工領(lǐng)域仍存在一些值得關(guān)注的稅收問題。一是目前涉農(nóng)稅收的優(yōu)惠對象主要是初級農(nóng)產(chǎn)品和初級加工農(nóng)產(chǎn)品，而對深加工農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策很少。由此看來并沒有行成農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的全產(chǎn)業(yè)鏈條的激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行增值稅政策對初加工行業(yè)實(shí)行低9%，對深加工行業(yè)實(shí)行高13%。第二，自《中華人民共和國增值稅暫行條例》1993年頒布以來，“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”一直是增值稅的一大特色。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在銷售自己的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，因此農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購買農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無法獲得增值稅發(fā)票。因此，進(jìn)項(xiàng)稅是允許按照相應(yīng)的扣除率扣除的。但在這個(gè)環(huán)節(jié)中極易產(chǎn)生“高征低扣”的稅務(wù)問題。以某棉紡織企業(yè)2014年的業(yè)務(wù)為例，該企業(yè)年棉花消費(fèi)量為20,000噸，平均收購價(jià)含稅20,000元/噸，全年棉花收購總成本約為4億元，按稅率13%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額為4601萬元;但是，如果計(jì)算17%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為5812萬元，兩種算法產(chǎn)生的稅率差異為1211萬元。此外，以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)的城建稅和附加稅也征收約157萬元。如此高的稅收屬于微利企業(yè)，顯然是一筆不小的成本，大大增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。棉是棉紡織生產(chǎn)加工的主要原料。在湖南省，棉花是占比較大的經(jīng)濟(jì)作物，棉紡織業(yè)也是傳統(tǒng)的特色產(chǎn)業(yè)、重要的民生產(chǎn)業(yè)和能夠出口創(chuàng)匯的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。僅以棉紡織業(yè)為例，對于眾多小微企業(yè)來說，由于“上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去”，較高的稅負(fù)成為了企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，必然不能留置出更多的資金對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，對產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新提質(zhì)，阻礙農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工。以小見大，農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)在增值稅稅負(fù)與其他大部分行業(yè)相比明顯偏高的情況下，必然難以長遠(yuǎn)生存，這種情況直接導(dǎo)致了企業(yè)更愿意選擇初加工而非精加工，低加工轉(zhuǎn)化率也使得產(chǎn)品的增值率低下。稅負(fù)高于利潤的現(xiàn)狀導(dǎo)致湖南省農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展困難，也阻礙著農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的發(fā)展。5.3涉農(nóng)稅收減免存在負(fù)效應(yīng)當(dāng)下的農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收監(jiān)管較為寬松，社員的納稅行為沒有得到規(guī)范，同時(shí)部分合作社的財(cái)務(wù)賬目核算不規(guī)范，具有很大漏洞。在這樣的背景下，一些合作社容易利用缺陷實(shí)施虛開增值稅發(fā)票的違法行為。例如，在沒有真實(shí)貨物交易和運(yùn)輸行為的情況下，采取資金返還或補(bǔ)辦土地出讓合同協(xié)議、補(bǔ)辦自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品虛假入庫清單等手段。虛構(gòu)資金交易業(yè)務(wù)和貨物入庫，供下游增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，列入成本或費(fèi)用，以逃避繳納增值稅和所得稅。在虛開增值稅發(fā)票的諸多案例中，有些社員是受利益誘惑，對法規(guī)心存僥幸；還有一些社員因?yàn)樽陨砦幕讲桓?，法律意識淡薄，被另一些有心的不法分子誘騙出示身份證明，在不知情的情況下違反了法律。這種情況的存在對湖南省農(nóng)民專業(yè)合租社的健康可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響，損害了整體社會信譽(yù)，也侵占了正常開展業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的財(cái)物補(bǔ)助資源，并增加了政府行政機(jī)構(gòu)的市場監(jiān)管成本、服務(wù)成本及被尋租的風(fēng)險(xiǎn)，成為在推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的路上要解決的燃眉之急。5.4涉農(nóng)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)下的農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收監(jiān)管較為寬松，社員的納稅行為沒有得到規(guī)范，同時(shí)部分合作社的財(cái)務(wù)賬目核算不規(guī)范，具有很大漏洞。在這樣的背景下，一些合作社容易利用缺陷實(shí)施虛開增值稅發(fā)票的違法行為。例如，在沒有真實(shí)貨物交易和運(yùn)輸行為的情況下，采取資金返還或補(bǔ)辦土地出讓合同協(xié)議、補(bǔ)辦自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品虛假入庫清單等手段。虛構(gòu)資金交易業(yè)務(wù)和貨物入庫，供下游增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，列入成本或費(fèi)用，以逃避繳納增值稅和所得稅。在虛開增值稅發(fā)票的諸多案例中，有些社員是受利益誘惑，對法規(guī)心存僥幸；還有一些社員因?yàn)樽陨砦幕讲桓?，法律意識淡薄，被另一些有心的不法分子誘騙出示身份證明，在不知情的情況下違反了法律。這種情況的存在對湖南省農(nóng)民專業(yè)合租社的健康可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響，損害了整體社會信譽(yù)，也侵占了正常開展業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的財(cái)物補(bǔ)助資源，并增加了政府行政機(jī)構(gòu)的市場監(jiān)管成本、服務(wù)成本及被尋租的風(fēng)險(xiǎn)，成為在推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的路上要解決的燃眉之急。6優(yōu)化稅收政策助推產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的對策建議6.1提高稅收政策引導(dǎo)力不斷提高農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展水平，是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中要實(shí)現(xiàn)的重要目標(biāo)之一。在這種情況下，湖南省要更好地發(fā)揮稅收政策在農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展中的引導(dǎo)和支撐作用。在第一產(chǎn)業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)與農(nóng)業(yè)有關(guān)的各種稅收優(yōu)惠政策。目前，涉及農(nóng)業(yè)、農(nóng)民的稅收優(yōu)惠政策較多，減稅空間不大。關(guān)鍵是要把所有有關(guān)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)好。特別是家庭農(nóng)場，農(nóng)民專業(yè)合作社等更多可以通過調(diào)節(jié)享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主體項(xiàng)目的免稅或減免稅和微利企業(yè)普遍減稅，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體多元化發(fā)展的新模式，完善利益共享機(jī)制，多路徑提升規(guī)模經(jīng)營水平和形式，提高發(fā)展質(zhì)量。應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。目前，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策很多，減稅空間不大。關(guān)鍵是要落實(shí)好與農(nóng)業(yè)有關(guān)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。特別是家庭農(nóng)場，農(nóng)民專業(yè)合作社等特殊納稅人，可以享受農(nóng)業(yè)項(xiàng)目免稅優(yōu)惠，以及小型和低利潤企業(yè)的一般減稅政策，以指導(dǎo)新的農(nóng)業(yè)經(jīng)營實(shí)體的多元化和綜合發(fā)展，以及通過多種模式完善利益共享機(jī)制。通過多種途徑提高經(jīng)營規(guī)模，以多種方式提高發(fā)展質(zhì)量。第二產(chǎn)業(yè)方面，加大農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)稅收優(yōu)惠力度，減輕涉農(nóng)納稅人稅負(fù)。同時(shí)，建議將全產(chǎn)業(yè)鏈的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，不論初加工和深加工，在稅收上一律作為初加工企業(yè)，享受低稅率和企業(yè)所得稅減免，鼓勵(lì)和促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提高帶動能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在第三產(chǎn)業(yè)方面，應(yīng)加強(qiáng)對涉農(nóng)服務(wù)業(yè)的稅收政策扶持和引導(dǎo)，通過服務(wù)業(yè)將小農(nóng)戶融入產(chǎn)業(yè)鏈，逐步擴(kuò)大集體經(jīng)濟(jì)，提高農(nóng)民組織化程度。并支持村集體經(jīng)濟(jì)組織開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)。同時(shí)要發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品倉儲保鮮冷鏈物流，建設(shè)產(chǎn)地分揀包裝、冷藏保鮮、倉儲運(yùn)輸、初加工等設(shè)施，促進(jìn)農(nóng)業(yè)與旅游、健康養(yǎng)老等深度融合，培育農(nóng)村電商、農(nóng)產(chǎn)品定制等“互聯(lián)網(wǎng)”新業(yè)態(tài)。6.2破解“高征抵扣”稅收征管難題增值稅額應(yīng)按《農(nóng)產(chǎn)品試點(diǎn)實(shí)施辦法》予以抵扣，自2012年7月1日起，購買以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)和銷售液態(tài)奶及乳制品、酒類、植物油的增值稅一般納稅人，試點(diǎn)范圍內(nèi)計(jì)入增值稅稅額的，對農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)的，不論用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按核定抵扣辦法抵扣，且農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為所售商品的適用稅率。這種方法可以使農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期抵扣憑證脫鉤，一方面方便納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低管理成本;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人銷售收入之間的邏輯關(guān)系，成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣真實(shí)性的合理控制，有利于防止騙稅。2013年，國家稅務(wù)總局授權(quán)各省根據(jù)各自實(shí)際情況，對選定行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣。為此，湖南省可加快推廣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)增值稅核定抵扣辦法，盡量縮小農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品增值稅“高征低扣”的差距。只有切實(shí)減輕農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，才能使湖南省農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的整體規(guī)模得到明顯提升。推動湖南省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合的可持續(xù)發(fā)展。6.3改變“空殼社”套取稅收紅利現(xiàn)狀當(dāng)前，湖南省各類新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體正處于成長的關(guān)鍵時(shí)期，需要政策扶持和引導(dǎo)，但過于寬松的監(jiān)管環(huán)境不利于其持續(xù)健康發(fā)展。為了解決農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不足，質(zhì)量低下的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)清理整頓工作，依法取消“空殼社”的稅務(wù)登記，杜絕假農(nóng)業(yè)經(jīng)營組織為獲取稅收優(yōu)惠而進(jìn)行的商業(yè)性經(jīng)營。加強(qiáng)涉農(nóng)納稅人稅收管理，規(guī)范農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體納稅行為，防范和打擊農(nóng)民專業(yè)合作社虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象;通過實(shí)地走訪摸清農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)規(guī)模、農(nóng)民專業(yè)合作社每月發(fā)票金額嚴(yán)重超過其生產(chǎn)能力進(jìn)行交易真實(shí)性調(diào)查核實(shí);要重點(diǎn)核查企業(yè)購銷業(yè)務(wù)發(fā)生前后企業(yè)賬戶中存在的大量不合理