2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱-經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第五章其他相關(guān)稅收法律制度

下載后可任意編輯第五章其他相關(guān)稅收法律制度本章內(nèi)容（七節(jié)）：第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度(重點(diǎn))第二節(jié)契稅法律制度第三節(jié)車船稅法律制度第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第五節(jié)印花稅法律制度(重點(diǎn))第六節(jié)資源稅法律制度第七節(jié)土地增值稅法律制度(難點(diǎn))第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度一、房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，根據(jù)房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人（不含農(nóng)村）。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。例1、（例5-1）張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）（2024年試題）答案：√解析：房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。題中表述是正確的。例2、根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于房產(chǎn)稅納稅人的是（）。（2024年試題）A.城區(qū)房產(chǎn)使用人B.城區(qū)房產(chǎn)代管人C.城區(qū)房屋所有人D.城區(qū)房屋出典人答案：D[解析]房產(chǎn)稅的納稅人具體包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房屋代管人或者使用人，所以本題中“城區(qū)房屋出典人”不屬于房產(chǎn)稅納稅人，所以本題的答案就是D.例3、根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的表述中，不正確的是（）。（2024年試題）A.房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出典的，出典人為房產(chǎn)稅的納稅人B.房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人所有的，個(gè)人為房產(chǎn)稅的納稅人C.房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的，集體單位為房產(chǎn)稅的納稅人D.房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為房產(chǎn)稅的納稅人答案：A（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋。（不含農(nóng)村的房屋）注意：獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻等不屬征稅范圍。三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。1.從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計(jì)算繳納。2.從租計(jì)征。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。注意：①房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)入房產(chǎn)原值②對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參加投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值計(jì)征（從價(jià)）；對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，從租計(jì)征。（實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金）③對(duì)于融資租賃房屋，按房產(chǎn)余值計(jì)征（從價(jià)）例：凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）（2024年試題）答案：√（二）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采納比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12％。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1一扣除比例）×1.2％2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4％）例1、（例5-2）某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2％，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30％，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。（2024年試題）A.9360B.7200C答案：C解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30％）×1.2％＝5040（元）例2、某企業(yè)2024年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬(wàn)元，賬面已提折舊1000萬(wàn)元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%.該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬(wàn)元。（2024年試題）A.18B.33.6C.42D.48答案：C解析：根據(jù)規(guī)定，從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2024年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×（1-30%）×1.2%＝42（萬(wàn)元）四、房產(chǎn)稅的稅收減免1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅2、撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅4、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅5、（略）6、（略）五、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅地點(diǎn)——房產(chǎn)所在地（三）納稅期限——按年計(jì)算，分期繳納第二節(jié)契稅法律制度一、契稅的概念契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，根據(jù)當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。二、契稅的納稅人和征稅范圍（一）契稅的納稅人契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。（二）契稅的征稅范圍1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓。2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.房屋買賣。4.房屋贈(zèng)與。5.房屋交換。注意：①土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。②農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移,不征收契稅。③因典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的，不屬于契稅的征稅范圍。例：根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是（）。（2024年試題）A．承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)B．企業(yè)受讓土地使用權(quán)C．企業(yè)將廠房抵押給銀行D．個(gè)人承租居民住宅答案：B解析：契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。（二）契稅的稅率契稅采納比例稅率，并實(shí)行3％一5％的幅度稅率。（三）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額黃某獲贈(zèng)房屋（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房屋價(jià)值28萬(wàn)元）后又與李某的房屋交換，黃某補(bǔ)差價(jià)5萬(wàn)元。設(shè)契稅稅率4%例1、林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬(wàn)元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬(wàn)元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3％，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬(wàn)元。（2024年試題）A.4.8B.2.88C.2.16答案：D解析：黃某應(yīng)繳納的契稅＝（96－72）×3％＝0.72（萬(wàn)元）。房屋交換，以所交換，房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。例2、契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（）（2024年試題）答案：×解析：契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，而并非是轉(zhuǎn)讓者。本題考核契稅的納稅人。契稅為買方稅，是由承受方繳納的，而并非是轉(zhuǎn)讓方。例3、甲企業(yè)以價(jià)值300萬(wàn)元的辦公用房與乙企業(yè)互換一處廠房，并向乙企業(yè)支付差價(jià)款100萬(wàn)元。在這次互換中，乙企業(yè)不需繳納契稅，應(yīng)由甲企業(yè)繳納。（）（2024年試題）答案：√解析：本題考核互換房屋中契稅的繳納。根據(jù)規(guī)定，房屋互換中，互換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。本題中，多交付貨幣的一方是甲方，因此應(yīng)該由甲方繳納契稅。例4、根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對(duì)象的有（）。（2024年試題）A.房屋買賣B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓C.房屋贈(zèng)與D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移答案：ABC四、契稅的稅收減免1、2、3、4、5、6、五、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限第三節(jié)車船稅法律制度一、車船稅的概念車船稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。二、車船稅的納稅人和征稅范圍（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的單位和個(gè)人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。例：下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。（2024年試題）A.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人C.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民D.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外國(guó)企業(yè)答案：ABCD解析：根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外籍個(gè)人。（二）車船稅的征稅范圍車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。（包括：機(jī)動(dòng)非機(jī)動(dòng)）二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）車船稅的計(jì)稅依據(jù)1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。【例5-7】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。（2024年試題）A.排氣量B.自重噸位C.凈噸位D.購(gòu)置價(jià)格答案：B解析：載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重噸位為計(jì)稅依據(jù)。（二）車船稅的稅率車船稅采納定額稅率。如載客汽車每年稅額為60元一660元。（三）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50％四、車船稅的稅收減免1、2、3、4、5、6、7、五、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。（二）納稅地點(diǎn)——車船登記地（三）納稅期限——按年申報(bào)繳納第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率定額稅率，即采納有幅度的差別稅額。如大城市每平方米年稅額1.5—30元（三）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（簡(jiǎn)單）年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額例1、根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。（2024年試題）A.建筑面積B.使用面積C.居住面積D.實(shí)際占用的土地的面積答案：D解析：本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)際占用的土地面積”。例2、我國(guó)目前只對(duì)國(guó)家所有的土地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)集體所有的土地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（

）

（2024年試題）答案：×

解析：凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,不論是屬于國(guó)家所有的土地,還是集體所有的土地,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免（一）城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定（7點(diǎn)）（二）城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特別規(guī)定（了解）五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。（二）納稅地點(diǎn)——土地所在地（三）納稅期限——按年計(jì)算、分期繳納。第五節(jié)印花稅法律制度一、印花稅的概念（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。（二）印花稅的特點(diǎn)1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2、征稅范圍廣泛3、稅率低4、納稅人自行完稅二、印花稅納稅人和征稅范圍（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括：1.立合同人。是指合同的當(dāng)事人。（注意：不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人）2.立賬簿人。是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。3.立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書的單位和個(gè)人。4.領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有該項(xiàng)憑證（權(quán)利、許可證照）的單位和個(gè)人。5.使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人是納稅人。（二）印花稅的征稅范圍（五大類應(yīng)稅憑證）1.經(jīng)濟(jì)合同。（10類）包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同。注意：①具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅②未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花③同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的貼花方法（只就合同或單據(jù)貼花）2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（5項(xiàng)）包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)（經(jīng)政府登記注冊(cè)的財(cái)產(chǎn)）、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)（均屬無(wú)形資產(chǎn)）等轉(zhuǎn)移時(shí)所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營(yíng)業(yè)賬簿。（2種）營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。"記載資金的賬簿"是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金額增減變化的賬簿；"其他賬簿"，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。注意“營(yíng)業(yè)賬簿”征免范圍P1844.權(quán)利、許可證照。（5種）包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。注意：在境外書立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用，在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受我國(guó)法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅征稅范圍。納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。例：根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（多選）（2024年試題）A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照B.土地使用權(quán)出讓合同C.土地使用證D.商品房銷售合同答案：ABCD解析：根據(jù)規(guī)定，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和土地使用證，屬于權(quán)利、許可證照，征收印花稅；土地使用權(quán)出讓合同和商品房銷售合同，根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。三、印花稅計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。4.納稅人有法定情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。（二）印花稅稅率1、比例稅率。（0.5?至1‰不等）2、定額稅率。單位稅額為每件5元。（三）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率2.實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰4.其他賬簿按件貼花，每件5元。例1、根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。（2024年試題）A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人答案：A解析：合同的當(dāng)事人是印花稅的納稅人，不包括合同的擔(dān)保人.證人.鑒定人。

例2、根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。（2024年試題）A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同C.財(cái)產(chǎn)租賃合同D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照答案：ABC解析：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、購(gòu)銷合同、借款合同是以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。例3、根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（2024年試題）A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同D.房屋產(chǎn)權(quán)證答案：ABCD解析：本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項(xiàng)均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同根據(jù)“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。四、印花稅稅收減免（P190）（看輔導(dǎo)書）五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限第六節(jié)資源稅法律制度一、資源稅的概念（一）資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）資源稅的特點(diǎn)1、只對(duì)特點(diǎn)自然資源征稅2、調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益3、實(shí)行從量定額征收二、資源稅的納稅人資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（注意：不包括中外合作開采企業(yè)）三、資源稅的征稅范圍1.原油。（注意：不包括人造石油）2.天然氣。（注意：不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣）3.煤炭。（注意：不包括洗煤、選煤和其他煤炭制品）4.其他非金屬礦原礦。（如：大理石、石膏礦）5.黑色金屬礦原礦。（如：鐵礦、錳礦）6.有色金屬礦原礦。（如：銅礦、鉛鋅礦）7.鹽。例：根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）。（2024年試題）A.天然氣B.地下水C.原油D.液體鹽答案：B解析：本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍中并不包括地下水。四、資源稅的稅目與稅額（注意：資源稅適用稅額確定的特別規(guī)定）五、資源稅的課稅數(shù)量（一）資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）資源稅課稅數(shù)量確定的特別規(guī)定1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比率換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不容易劃分的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。3.（書上）4.（書上）5.（書上）6.（書上）六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式（采納定額稅率，從量定額征收）應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例七、資源稅稅收減免1.開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。3.5.例：某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）元。（2024年試題）A．40000B．24800C．24000D．23200參考答案：C答案解析：根據(jù)規(guī)定，開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)繳納的資源稅＝3000×8＝24000（元）。八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限例：根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。（2024年試題）A.采納分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

B.采納預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天

答案：CD（權(quán)責(zé)發(fā)生制）解析：納稅人實(shí)行分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人實(shí)行預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。第七節(jié)土地增值稅法律制度（計(jì)算中的難點(diǎn)）一、土地增值稅的概念（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（如：種植物）（簡(jiǎn)稱"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)"）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的特點(diǎn)1、在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收2、以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)3、征稅面比較廣4、采納扣除法（新房地產(chǎn)）和評(píng)估法（舊房地產(chǎn)）計(jì)算增值額5、實(shí)行超率累進(jìn)稅率二、土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)"）并取得收入的單位和個(gè)人。二、土地增值稅的征稅范圍（重要）（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。（注意：不是出讓）2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。實(shí)際工作中，可通過(guò)以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)推斷：①轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國(guó)有的（自行轉(zhuǎn)讓集體土地是一種違法行為）②土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓（將房地產(chǎn)出租、抵押等排除在外）③必須取得轉(zhuǎn)讓收入（將以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為排除在外）（二）征稅范圍的特別規(guī)定1——10四、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)（一）增值額增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入），減去取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的土地價(jià)款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷售稅金等規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。假如納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目后沒有余額，則不需要繳納土地增值稅。其計(jì)算公式為：增值額（類似于利潤(rùn)）＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項(xiàng)目納稅人有稅法規(guī)定情形的，其土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收。（二）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；從收入的形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。（三）扣除項(xiàng)目土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在銷售新建商品房時(shí)，可加計(jì)（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%的扣除。6.舊房及建筑物的扣除金額。（1）按評(píng)估價(jià)格扣除（2）按購(gòu)房發(fā)票金額計(jì)算扣除（四）計(jì)稅依據(jù)的特別規(guī)定（1）——（4）五、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體稅率如下：1.增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。2.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。3.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。4.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。上述四級(jí)超率累進(jìn)稅率，每級(jí)"增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額"的比例，均包括本比例數(shù)。（二）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅根據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額確定之后，根據(jù)規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率，以增值額中屬于每一稅率級(jí)別的部分的金額，乘以該級(jí)的稅率，再將由此而得出的每一級(jí)的應(yīng)納稅額相加，得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。土地增值稅應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）為了簡(jiǎn)便土地增值稅的計(jì)算，一般可采納速算扣除法計(jì)算，即可按總的增值額乘以適用的稅率，減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)單方法，直接得出土地增值稅的應(yīng)納稅額，具體的計(jì)算公式分別是：1.增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的：土地增值稅稅額＝增值額×30％2.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)100％的：土地增值稅稅額