中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第17章

第十七章利潤(rùn)利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。一、利潤(rùn)計(jì)量觀資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀1.資產(chǎn)負(fù)債觀概念通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即除所有者追加投資和分紅外所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損。類(lèi)型貨幣資本保全觀利潤(rùn)等于企業(yè)資產(chǎn)（以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）超過(guò)投入原始資本（以歷史成本計(jì)量）的貨幣金額，它強(qiáng)調(diào)的是一種數(shù)量上資產(chǎn)的凈增加額。實(shí)物資本保全觀利潤(rùn)等于企業(yè)資產(chǎn)（以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）超過(guò)投入原始資本（以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量）后的差額，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)實(shí)物的凈增加額。2.收入費(fèi)用觀概念將一定期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。類(lèi)型當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀只有當(dāng)期、正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果才能包括在利潤(rùn)范圍之內(nèi)，非經(jīng)常性損益應(yīng)該排除在凈利潤(rùn)之外，全面收益觀除了企業(yè)與投資者之間的交易（主要指投資者投入和分派現(xiàn)金股利）外，企業(yè)當(dāng)期所有交易或事項(xiàng)所確認(rèn)的收入、費(fèi)用、利得和損失都屬于企業(yè)的利潤(rùn)。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法賬戶設(shè)置“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)方法表結(jié)法各月月末各損益類(lèi)科目的當(dāng)期發(fā)生額不結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末才將所有損益類(lèi)科目的年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。賬結(jié)法在每月月末將所有損益類(lèi)科目的當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理將收入類(lèi)科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借或貸：本年利潤(rùn)貸或借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)例17-1黃河公司2007年1-12月有關(guān)收入賬戶發(fā)生額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入140萬(wàn)元，投資凈收益28萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元。黃河公司2007年1-12月有關(guān)支出賬戶發(fā)生額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加16萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元，管理費(fèi)用140萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失3萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失10萬(wàn)元。黃河公司計(jì)算利潤(rùn)總額和確認(rèn)所得稅費(fèi)用。適用所得稅稅率為25%。解答將收入類(lèi)科目的當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000000

其他業(yè)務(wù)收入1400000

投資收益280000

營(yíng)業(yè)外收入100000

貸：本年利潤(rùn)16780000解答將“所得稅費(fèi)用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。借：本年利潤(rùn)14390000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000000

營(yíng)業(yè)稅金及附加160000

其他業(yè)務(wù)成本800000

銷(xiāo)售費(fèi)用1000000

管理費(fèi)用1400000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

營(yíng)業(yè)外支出500000

資產(chǎn)減值損失30000

公允價(jià)值變動(dòng)損益100000解答根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計(jì)算利潤(rùn)總額并確認(rèn)所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)總額=1678-1439=239（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=239×25%=59.75（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用597500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅597500解答將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。借：本年利潤(rùn)597500

貸：所得稅費(fèi)用597500解答計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。凈利潤(rùn)=239-59.75=179.25（萬(wàn)元）借：本年利潤(rùn)1792500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1792500第二節(jié)利潤(rùn)的分配利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)分配的程序彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損；提取10%法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤(rùn)。二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理“利潤(rùn)分配”

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補(bǔ)虧

——未分配利潤(rùn)（一）彌補(bǔ)以前年度虧損稅前補(bǔ)虧稅后補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧不用進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理例17-6黃河公司2001年發(fā)生虧損1900000元，2002-2006年每年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)均為300000元。2007年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，未彌補(bǔ)完的虧損400000元用盈余公積中的法定盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。2002-2006年稅前彌補(bǔ)虧損。借：本年利潤(rùn)300000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積——法定盈余公積400000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧400000（二）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積例17-7黃河公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。計(jì)提基數(shù)=當(dāng)年凈利潤(rùn)-（未彌補(bǔ)虧損-盈余公積補(bǔ)虧）=1792500-（400000-400000）=1792500（元）提取法定盈余公積=1792500×10%=179250（元）提取法定盈余公積=1792500×5%=89625（元）借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積179250

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積89625

貸：盈余公積——法定盈余公積179250

盈余公積——任意盈余公積89625（三）向投資者分配利潤(rùn)現(xiàn)金股利宣告日借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利股權(quán)登記日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除權(quán)日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股利發(fā)放日借：應(yīng)付股利貸：銀行存款股票股利宣告日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股權(quán)登記日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除權(quán)日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股利發(fā)放日借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本例17-8黃河公司2008年4月27日宣告發(fā)放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20000000股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)0.3元現(xiàn)金股利（含稅），同時(shí)分派面值1元的股票股利200000股，股權(quán)登記日為5月10日，除息日為5月11日，現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放日為5月20日。解答股利宣告日（2008年4月27日）。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利600000

貸：應(yīng)付股利600000股權(quán)登記日（5月10日）和除息日（5月11日）。不做會(huì)計(jì)處理。股利發(fā)放日（5月20日）。借：應(yīng)付股利600000

貸：銀行存款600000假設(shè)黃河公司于2008年5月25日辦理了增資手續(xù)。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利200000

貸：股本