中級財務(wù)會計學(xué)第17章

第十七章利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。一、利潤計量觀資產(chǎn)負(fù)債觀收入費用觀1.資產(chǎn)負(fù)債觀概念通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的利潤，即除所有者追加投資和分紅外所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損。類型貨幣資本保全觀利潤等于企業(yè)資產(chǎn)（以現(xiàn)行價格計量）超過投入原始資本（以歷史成本計量）的貨幣金額，它強調(diào)的是一種數(shù)量上資產(chǎn)的凈增加額。實物資本保全觀利潤等于企業(yè)資產(chǎn)（以現(xiàn)行價格計量）超過投入原始資本（以現(xiàn)行價格計量）后的差額，它強調(diào)的是資產(chǎn)實物的凈增加額。2.收入費用觀概念將一定期間發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。類型當(dāng)期經(jīng)營觀只有當(dāng)期、正常經(jīng)營活動的結(jié)果才能包括在利潤范圍之內(nèi)，非經(jīng)常性損益應(yīng)該排除在凈利潤之外，全面收益觀除了企業(yè)與投資者之間的交易（主要指投資者投入和分派現(xiàn)金股利）外，企業(yè)當(dāng)期所有交易或事項所確認(rèn)的收入、費用、利得和損失都屬于企業(yè)的利潤。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法賬戶設(shè)置“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)方法表結(jié)法各月月末各損益類科目的當(dāng)期發(fā)生額不結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，只有在年末才將所有損益類科目的年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。賬結(jié)法在每月月末將所有損益類科目的當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益營業(yè)外支出根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方借：本年利潤貸：所得稅費用計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目四、利潤的會計處理將收入類科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目借或貸：本年利潤貸或借：利潤分配——未分配利潤例17-1黃河公司2007年1-12月有關(guān)收入賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入1500萬元，其他業(yè)務(wù)收入140萬元，投資凈收益28萬元，營業(yè)外收入10萬元。黃河公司2007年1-12月有關(guān)支出賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)成本1000萬元，營業(yè)稅金及附加16萬元，其他業(yè)務(wù)成本80萬元，銷售費用100萬元，管理費用140萬元，財務(wù)費用40萬元，營業(yè)外支出50萬元，資產(chǎn)減值損失3萬元，公允價值變動凈損失10萬元。黃河公司計算利潤總額和確認(rèn)所得稅費用。適用所得稅稅率為25%。解答將收入類科目的當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。借：主營業(yè)務(wù)收入15000000

其他業(yè)務(wù)收入1400000

投資收益280000

營業(yè)外收入100000

貸：本年利潤16780000解答將“所得稅費用”科目以外的支出科目當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。借：本年利潤14390000

貸：主營業(yè)務(wù)成本10000000

營業(yè)稅金及附加160000

其他業(yè)務(wù)成本800000

銷售費用1000000

管理費用1400000

財務(wù)費用400000

營業(yè)外支出500000

資產(chǎn)減值損失30000

公允價值變動損益100000解答根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認(rèn)所得稅費用。利潤總額=1678-1439=239（萬元）應(yīng)交所得稅=239×25%=59.75（萬元）借：所得稅費用597500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅597500解答將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。借：本年利潤597500

貸：所得稅費用597500解答計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。凈利潤=239-59.75=179.25（萬元）借：本年利潤1792500

貸：利潤分配——未分配利潤1792500第二節(jié)利潤的分配利潤分配的程序利潤分配的會計處理一、利潤分配的程序彌補以前年度發(fā)生的虧損；提取10%法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤。二、利潤分配的會計處理“利潤分配”

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補虧

——未分配利潤（一）彌補以前年度虧損稅前補虧稅后補虧盈余公積補虧借：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧不用進(jìn)行特殊會計處理例17-6黃河公司2001年發(fā)生虧損1900000元，2002-2006年每年實現(xiàn)的稅前利潤均為300000元。2007年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，未彌補完的虧損400000元用盈余公積中的法定盈余公積進(jìn)行彌補。2002-2006年稅前彌補虧損。借：本年利潤300000

貸：利潤分配——未分配利潤300000用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積——法定盈余公積400000

貸：利潤分配——盈余公積補虧400000（二）提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積例17-7黃河公司按當(dāng)年凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。計提基數(shù)=當(dāng)年凈利潤-（未彌補虧損-盈余公積補虧）=1792500-（400000-400000）=1792500（元）提取法定盈余公積=1792500×10%=179250（元）提取法定盈余公積=1792500×5%=89625（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積179250

利潤分配——提取任意盈余公積89625

貸：盈余公積——法定盈余公積179250

盈余公積——任意盈余公積89625（三）向投資者分配利潤現(xiàn)金股利宣告日借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利股權(quán)登記日不進(jìn)行會計處理。除權(quán)日不進(jìn)行會計處理。股利發(fā)放日借：應(yīng)付股利貸：銀行存款股票股利宣告日不進(jìn)行會計處理。股權(quán)登記日不進(jìn)行會計處理。除權(quán)日不進(jìn)行會計處理。股利發(fā)放日借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本例17-8黃河公司2008年4月27日宣告發(fā)放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20000000股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)0.3元現(xiàn)金股利（含稅），同時分派面值1元的股票股利200000股，股權(quán)登記日為5月10日，除息日為5月11日，現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放日為5月20日。解答股利宣告日（2008年4月27日）。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利600000

貸：應(yīng)付股利600000股權(quán)登記日（5月10日）和除息日（5月11日）。不做會計處理。股利發(fā)放日（5月20日）。借：應(yīng)付股利600000

貸：銀行存款600000假設(shè)黃河公司于2008年5月25日辦理了增資手續(xù)。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利200000

貸：股本