建筑業(yè)財稅知識

建筑業(yè)財稅知識12/28/20241二、涉稅種類一、稅務登記三、發(fā)票管理四、稅務管理職責分工五、營業(yè)稅改增值稅簡要介紹12/28/20242（一）外埠項目稅務報驗登記管理以集團公司名義在外地承接的工程項目，在同一地點累計外出經營超過180天的，須按照國家《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，在項目合同簽定后正式開工前向集團公司財務部申請辦理《外出經營活動稅收管理證明》，并持外經證及其他資料向工程所在地主管稅務機關進行報驗登記。各項目應在外經證有效期屆滿5個工作日內，向集團公司財務部提交經營地稅務機關已核銷的外經證原件及相關核銷資料，財務部負責辦理外經證的核銷及續(xù)辦。項目部應設立外經證臺賬，統(tǒng)計新辦、延期、核銷等信息，做好備查登記。項目結束后應及時辦理臨時稅務登記的注銷。一、稅務登記管理12/28/20243（二）非法人分支機構稅務登記管理集團公司成立的非法人分支機構應在領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向生產、經營地或納稅義務發(fā)生地主管稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。稅務登記證由稅務主管人員負責保管，各單位借用時須提出書面申請并辦理登記手續(xù)。稅務登記證的驗證、換證、變更及注銷等工作由稅務主管人員負責辦理。一、稅務登記管理12/28/20244稅務報驗登記流程圖：

外經證一、稅務登記管理集團公司財務部項目財務人員主管稅務機關備案中標通知書貼花總包合同開工許可證

其他資料12/28/20245二、經營建筑項目的涉稅項（一）營業(yè)稅及附加（二）企業(yè)所得稅（四）印花稅（三）個人所得稅（五）車船稅12/28/20246（一）建筑業(yè)營業(yè)稅及附加12/28/20247政策法規(guī)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）計稅依據(jù)——營業(yè)稅政策相關規(guī)定納稅人：在中國境內提供屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。計稅基礎：（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。二、經營建筑項目的涉稅項計稅依據(jù)及稅款計算12/28/20248納稅地點：納稅人提供的建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

——建筑業(yè)營業(yè)稅征收稅務機關為地稅，不是國稅。計稅方法：應納稅額＝營業(yè)額×稅率（建筑業(yè)稅率為3%）營業(yè)額=全部價款和價外費用（含甲供料，不含甲供設備）-支付給其他單位的分包款納稅時間：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)——業(yè)主出具的工程量確認單。京外項目在向所在地主管稅務機關申請代開發(fā)票時繳納稅款，當?shù)赜衅渌?guī)定的除外（業(yè)主支付預付款時也要繳納營業(yè)稅）。二、經營建筑項目的涉稅項計稅依據(jù)及稅款計算稅款計算——建筑業(yè)營業(yè)稅稅率12/28/20249

價外費用：包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。二、經營建筑項目的涉稅項提示12/28/202410稅種營業(yè)稅營業(yè)稅附加城市建設維護稅教育費附加地方教育費附加計稅基礎收到業(yè)主款項抵減支付的建安分包款營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅率3%7%/5%/1%3%2%計稅方法計稅基礎×3%營業(yè)稅×稅率二、經營建筑項目的涉稅項計稅依據(jù)及稅款計算稅款計算——建筑業(yè)營業(yè)稅稅率附征稅費：河道費、防洪費、價格調節(jié)基金、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

E:\新建文件夾\稅務籌劃\稅率\中建交通在建項目稅基表.xls12/28/202411項目開發(fā)票流程專業(yè)分包開具建安發(fā)票分包發(fā)票、稅票復印件中建交通開具建安發(fā)票公司發(fā)票、稅票復印件業(yè)主收取建安發(fā)票按發(fā)票面值繳稅按業(yè)主付款額減專業(yè)分包收款額的差額繳稅支付工程款

按照新營業(yè)稅政策的規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總分包各自完稅的政策。總包給業(yè)主開票前，先由分包方納稅開票，分包取得發(fā)票交給總包方，總包方再據(jù)此差額納稅、全額開票?？傻譁p總包方營業(yè)稅的發(fā)票是指建筑施工企業(yè)開具的合法有效的建安分包發(fā)票。12/28/202412

舉例：某一局集團授權項目本月收業(yè)主工程款1000萬元，一局集團支付C分包100萬元，其中中建交通支付A分包300萬元，B分包200萬元，同時授權項目上繳一局管理費2%，營業(yè)稅稅率為3.43%。

第一步：A分包開發(fā)票300萬元，交營業(yè)稅10.29萬元；

B分包開發(fā)票200萬元，交營業(yè)稅6.86萬元；

發(fā)票付款單位：中建交通第二步：C分包開發(fā)票100萬元，交營業(yè)稅3.43萬元

中建交通開發(fā)票880萬元，交營業(yè)稅13.03萬元

【（1000-1000*2%）-100】*3.43%-10.29-6.86=13.03

發(fā)票付款單位：一局集團

第三步：中建一局開發(fā)票1000萬元，交營業(yè)稅0.69萬元

（1000-980）*3.43%=0.69

發(fā)票付款單位：業(yè)主

營業(yè)稅合計34.30=10.29+6.86+3.43+13.03+0.69二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202413合約管理建議

1、確認分包方符合抵減總包方營業(yè)稅的條件，方可與其簽訂分包合同。合同中應明確“合同價款為含稅價、分包方自行繳納營業(yè)稅及附加、分包方在收取總包方預付款和工程款前應開具合法建安發(fā)票”等相關條款。

2、分包單位要在項目所在地主管稅務機關開具發(fā)票，提前進行備案（包括公司備案和合同備案），這樣才具備抵扣總包營業(yè)稅的條件。

3、合同中約定分包方要熟知項目所在地的繳稅政策，稅務機關附加征收的稅費由分包自行承擔，不可向總包追加費用。

4、分包不提供發(fā)票，總包有權拒絕支付工程款。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202414財務管理建議1、敦促分包方及時去項目所在地主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

2、執(zhí)行新營業(yè)稅政策的項目，當期應交營業(yè)稅及附加是按照實際收到的款項與收取分包發(fā)票之間的差額計算繳納稅金，為避免超額納稅，規(guī)避后期的退稅和資金壓力，在向業(yè)主開具發(fā)票及繳納稅款前，必須收取分包方合法發(fā)票用以抵稅。

3、依據(jù)項目所在地稅務機關對地方性稅費的征收規(guī)定，對附加征收企業(yè)所得稅和個人所得稅進行稅務籌劃以達到減免條件。

二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202415（1）地方附征的個人所得稅《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[1996]127文件第十一條規(guī)定：在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的，經主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

減免方法：由總部稅務機關出具《企業(yè)賬冊健全證明》，項目人員的個人所得稅可以在施工所在地按照查賬征收方式申報繳納。二、經營建筑項目的涉稅項

地方附征稅費12/28/202416

（2）地方附征的企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國稅函[2010]156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅；建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。二、經營建筑項目的涉稅項

地方附征稅費12/28/202417

（2）地方附征的企業(yè)所得稅減免方法：向項目所在地主管稅務機關出具總機構主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》以及總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。向項目所在地主管稅務機關預繳千分之二企業(yè)所得稅的項目部，每季度末將發(fā)票、稅票的復印件交至集團公司財務部以抵減總機構所繳納的企業(yè)所得稅。二、經營建筑項目的涉稅項

地方附征稅費12/28/202418

實際工作中需注意的問題政策：《中華人民共和國城市建設維護稅暫行條例》

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》《財政部關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知》預估項目總體稅費，防止項目實施過程中多繳稅：實際操作中，需預估項目總收入和可抵減支付的全部分包款，以估算項目總的營業(yè)稅計稅基數(shù)，即：

項目總的營業(yè)稅計稅基數(shù)=項目總收入（預計開給業(yè)主的發(fā)票累計數(shù)）-支付的全部分包款（預計收到的建安分包發(fā)票累計數(shù)）項目實際負擔的總稅金=項目總的營業(yè)稅計稅基數(shù)×項目所在地營業(yè)稅及附加的綜合稅率

項目生產經營過程中累計繳納的稅金應小于等于項目應負擔的總稅金二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202419

實際工作中需注意的問題

舉例：京外某建筑工程項目合同額10000萬元，預計支付分包款并可取得合法抵扣憑據(jù)的金額為4000萬元，項目實施過程中的收付款情況和繳稅情況如下：

時間給業(yè)主開票支付分包款開票可抵減的分包款繳納稅金（按3.36%計稅）工程實際稅負8月-收款開票30000100.89月-收票付款100010月-收款開票3000100067.211月-收票付款200012月-收款開票4000200067.21月-收票付款1000業(yè)主款項已收取完畢，此1000萬分包款稅金無法抵減累計1000040003000235.2201.6（假定工程中是先給業(yè)主開票收款，一個月后支付分包工程款）單位：萬元多支出了33.6萬元二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202420

實際工作中需注意的問題

項目應負擔的稅金=（10000–4000）×3.36%=201.6萬元實際操作中，從上表得出項目累計繳納了235.2萬元的稅金，多支出33.6萬元稅金是由于收款開票在前，支付分包款在后，導致了增大稅負。

建議：預估項目的總體稅費，以此為繳稅金額的控制線。

二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202421

為了進一步防范稅收風險，財務部已要求各項目對分包拖欠發(fā)票情況進行了全面自查。根據(jù)已上報的自查結果數(shù)據(jù)反饋，目前公司分包拖欠發(fā)票累計金額達到37,116.53萬元。

建安分包無法出具發(fā)票的調查原因包括：

1、總包或分包合同未及時簽訂，導致分包無法進行稅務登記及開具發(fā)票，占拖欠發(fā)票的比率為33%；2、分包正在辦理稅務登記，手續(xù)尚未完成，占拖欠發(fā)票的比率為13%；3、分包合同價款金額已用完，需補簽合同，占拖欠發(fā)票的比率為1%；

4、分包不具備開票的資質，占拖欠發(fā)票的比率為4%；

5、分包發(fā)票抵扣級次有限制，分包發(fā)票無法抵扣我方營業(yè)稅，目前分包未開具發(fā)票，占拖欠發(fā)票的比率為9%；

6、項目為了趕工期，未收到分包發(fā)票前先支付了分包工程款，而后續(xù)尾款尚未支付，分包收不到款不給提供所欠發(fā)票，占拖欠發(fā)票的比率為10%；

7、BT項目回購期繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票，占拖欠發(fā)票的比率為30%。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202422付款原則：

——未簽訂合同不付款

——未辦理預結不付款

——未編制資金計劃不付款

——未提供足額發(fā)票不付款二、經營建筑項目的涉稅項重要提示12/28/202423

建議：實際操作如果總包合同中含甲供料，需要求甲方支付甲供料稅金，并在甲方、總包方和材料供應商的三方合同中，約定供應商將發(fā)票開具給總包方，而非甲方。以降低我司稅務風險。提醒：與業(yè)主談判爭取業(yè)主指定事項納入我方核算。

實際工作中需注意的問題政策：《中華人民共和國城市建設維護稅暫行條例》

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》《財政部關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知》甲供料事項：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”按照此項規(guī)定，如果我司與業(yè)主的合同額中包含業(yè)主方提供的材料即甲供料，且由業(yè)主方直接收取供應商發(fā)票并支付材料款的情況，我司作為建筑工程納稅主體仍有繳納甲供料稅款的義務。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202424（二）企業(yè)所得稅12/28/202425

企業(yè)所得稅---跨區(qū)域經營匯總納稅政策法規(guī)：國稅發(fā)〔2008〕28號《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》國稅函[2010]156號文件《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202426

企業(yè)所得稅---跨區(qū)域經營匯總納稅

主要目的：法人所得稅制度：有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉移問題。通過稅款分配的辦法對跨省區(qū)的總分機構所得稅實施管理。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202427

企業(yè)所得稅---適用原則

統(tǒng)一計算：企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理：總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。就地預繳：總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，按月或按季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。匯總清算：在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202428

企業(yè)所得稅---對分支機構的相關要求

二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅。三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202429

企業(yè)所得稅---對分支機構的相關要求新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202430

企業(yè)所得稅---年終匯算清繳

總機構在年度終了后5個月內，進行企業(yè)所得年度匯算清繳，各分支機構不進行匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202431（三）代扣代繳個人所得稅12/28/202432政策法規(guī)：

《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）個人所得稅的征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，國務院財政部門確定征稅的其他所得等。

工資、薪金所得的計稅方法

工資、薪金所得，包括個人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼和其他所得。在一般情況下，工資、薪金所得以納稅人當月取得的工資、薪金收入減除下列項目金額以后的金額為應納稅所得額：

（1）基本扣除額3500元；

（2）個人按照規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費；

（3）單位、個人分別按照規(guī)定繳存的住房公積金；

（4）規(guī)定標準以內的公務用車和通訊補貼。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202433工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元4513505二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202434

全年一次性獎金的計稅方法

全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個人取得全年一次性獎金的，應分兩種情況計算繳納個人所得稅：（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應速算扣除數(shù)，計算個人所得稅；低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，再按其商數(shù)確定適用稅率并計算個人所得稅。（2）按照適用于全年一次性獎金的稅率表，直接計算應納稅額。公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202435全年一次性獎金個人所得稅稅率表級數(shù)含稅級距稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過18000元的

30二超過18000元至54000元的

10105三超過54000元至108000元的20555四超過108000元至420000元的

251005五

超過420000元至660000元的

302755六超過660000元至960000元的

355505七超過960000元的

4513505二、經營建筑項目的涉稅項12/28/2024362024/12/28可編輯修改37勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產租賃所得的計稅方法

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產租賃所得，按照納稅人每次取得的收入計算繳納個人所得稅。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。按照20%的稅率計算應納所得稅稅額。二、經營建筑項目的涉稅項級數(shù)每次應納稅所得額（含稅級距）

稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過20000元的

200二超過20000元至50000元的部分

302000三超過50000元部分

407000勞務報酬所得適用個人所得稅稅率表

12/28/202438企業(yè)年金的計稅辦法（1）企業(yè)年金的個人繳費部分不得在個人當月工資、薪金計算個稅時扣除。（2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。（3）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅；超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。E:\新建文件夾\稅務籌劃\稅務資料\征收個人所得稅若干問題的規(guī)定新舊對比表.doc新建文件夾\稅務籌劃\稅務資料\征收個人所得稅若干問題的規(guī)定新舊對比表.doc二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202439下列各項個人所得，免納個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉業(yè)費、復員費；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經國務院財政部門批準免稅的所得。二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202440（四）印花稅12/28/202441納稅人：在中國境內書立、領受下表所列舉憑證的單位和個人都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當按照條例規(guī)定繳納印花稅。

政策法規(guī)：

《中華人民共和國印花稅暫行條例》國務院令第[1988]11號《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》財稅字第255號二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202442稅目范圍稅率納稅人1購銷合同包括供應、預購、采購、購銷、結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同按購銷金額0.3‰貼花立合同人2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人3建設工程勘察設計合同包括勘察、設計合同按收取費用0.5‰貼花立合同人4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人5財產租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人6貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用0.5‰貼花立合同人7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1‰貼花立合同人印花稅稅目稅率表二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202443稅目范圍稅率納稅人8借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人9財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入1‰貼花立合同人10技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人11產權轉移書據(jù)包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人12營業(yè)賬簿生產、經營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202444（1）印花稅繳納地點：相關條款沒有明確規(guī)定，或在工程施工地繳納，或在合同簽訂地繳納。建議：提前咨詢項目所在地稅務機關，確定當?shù)貙τ』ǘ惱U納地點的規(guī)定。如需在當?shù)乩U納，書面通知公司財務部。（2）建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。同一合同，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。（3）一份憑證應納稅額超過五百元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。

（4）應納稅憑證粘貼印花稅票后應即注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。注銷標記應與騎縫處相交。實際操作中注意的問題二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202445印花稅一直以來作為一個低稅負稅種存在，容易被納稅人所忽視，相關稅法對印花稅管理的總體要求是“輕負重罰”。納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：（1）在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；（2）違反條例第六條第一款規(guī)定的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；（3）違反條例第六條第二款規(guī)定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。印花稅的處罰規(guī)定：二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202446印花稅完稅的責任劃分

：總部各相關職能部門作為印花稅管理的第一責任人，須指定專人負責本部門的合同管理，并對接財務部稅務主管人員，落實印花稅的完稅、貼花、畫銷工作。

二、經營建筑項目的涉稅項12/28/202447（五）車船稅12/28/202448

車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。車船稅的征收范圍，是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。二、經營建筑項目的涉稅項政策法規(guī)：

《中華人民共和國車船稅法》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于2011年2月25日通過，現(xiàn)予公布，自2012年1月1日起施行。12/28/202449二、經營建筑項目的涉稅項計稅依據(jù)及稅款計算稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛300元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的420元1.6升以上至2.0升(含)的480元2.0升以上至2.5升(含)的900元2.5升以上至3.0升(含)的1920元3.0升以上至4.0升(含)的3480元4.0升以上的5280元商用車客

車中型客車每輛960元核定載客人數(shù)9人以上，20人以下，包括電車大型客車每輛1140元核定載客人數(shù)大于或者等于20人，包括電車貨車整備質量每噸96元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等車船稅稅目稅額表12/28/202450二、經營建筑項目的涉稅項計稅依據(jù)及稅款計算掛車整備質量每噸按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質量每噸96元不包括拖拉機輪式專用機械車96元摩托車

每輛120元船舶機動船舶凈噸位小于或者等于200噸的凈噸位每噸3元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算凈噸位201噸至2000噸的4元凈噸位2001噸至10000噸的5元凈噸位10001噸及以上的6元游艇艇身長度不超過的游艇艇身長度每米600元艇身長度超過但不超過的游艇900元艇身長度超過但不超過的游艇1300元艇身長度超過的游艇2000元輔助動力帆艇600元12/28/202451

發(fā)票管理與規(guī)范---基本規(guī)定發(fā)票：是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。發(fā)票在開具時應加蓋使用單位的發(fā)票專用章。發(fā)票專用章的式樣由市國稅局確定，中間刻制使用單位的稅務登記號。

三、發(fā)票管理12/28/202452發(fā)票管理與規(guī)范---準予報銷的合法憑證

1、稅務機關批準的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票；2、財政機關批準并統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收據(jù)；3、郵政、銀行、鐵路系統(tǒng)的各類帶印戳的收據(jù)、支出證明單。

三、發(fā)票管理12/28/2024531、收取假發(fā)票或發(fā)票開具單位與蓋章單位名稱不一致；2、合同內容與發(fā)票使用的種類不一致，如：運輸合同使用服務業(yè)發(fā)票；3、收取異地建安發(fā)票，如：沈陽的項目收取了北京的建安發(fā)票；4、收取收據(jù)或白條付款的；5、收取大額辦公用品發(fā)票無明細附件的；

6、當年開具的發(fā)票必須進當年成本，不允許跨年。發(fā)票管理與規(guī)范---容易出現(xiàn)的問題

三、發(fā)票管理12/28/2024541、按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具；2、收款單位、付款單位、項目、金額、日期等票面內容應真實、完整填寫、不得漏項；3、發(fā)票開具有錯誤的，應當由出具單位重開，不得人工涂改票面內容，即使涂改后加蓋印章也屬無效；4、單位名稱應填寫全稱，不得以簡稱、俗稱代替。付款單位完整填寫“中建交通建設集團有限公司”字樣；5、收取機打發(fā)票時，必須如實填開付款單位、經營項目和金額等，同時發(fā)票號與機打票號必須一致，可以作為報銷憑證；如不一致，屬于無效發(fā)票。發(fā)票管理與規(guī)范---發(fā)票填制要求三、發(fā)票管理55發(fā)票管理與規(guī)范---風險1、新細則第十九條規(guī)定：發(fā)票是合法的有效憑證；2、合規(guī)的、真實的發(fā)票才可以進入企業(yè)成本，做為企業(yè)所得稅的稅前列支的依據(jù)；3、假票、錯票、收據(jù)、白條不得稅前扣除，按發(fā)票面值將補繳25%的企業(yè)所得稅。三、發(fā)票管理56發(fā)票管理與規(guī)范---工程款發(fā)票

1、收取項目所在地主管地稅機關開具的發(fā)票，包括：自開建筑業(yè)發(fā)票、稅務機關代開建筑業(yè)發(fā)票；2、只能收取建筑安裝業(yè)發(fā)票；3、開票單位、收款單位與印章一致。

三、發(fā)票管理12/28/202457發(fā)票管理與規(guī)范---材料發(fā)票1、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票；2、出具材料明細；3、加蓋標準的發(fā)票專用章。三、發(fā)票管理12/28/202458會計核算的原始依據(jù)審計、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)發(fā)票發(fā)票合理合法不合理不合法可稅前扣除不允許稅前扣除多交企業(yè)所得稅12/28/2024591、關于業(yè)務招待費的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。2、有關營業(yè)外支出中罰款、滯納金的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失不得在企業(yè)所得稅前扣除。提示12/28/202460《營業(yè)稅改征增值稅試點中國、地稅發(fā)票票種銜接對照表》原地稅使用發(fā)票種類營業(yè)稅改征增值稅后使用發(fā)票種類一般納稅人小規(guī)模《國際航空旅客運輸專用發(fā)票》《國際航空旅客運輸專用發(fā)票》《北京市出租汽車專用發(fā)票》《北京市出租汽車專用發(fā)票》《北京市出租汽車燃油附加費專用發(fā)票》《北京市出租汽車燃油附加費專用發(fā)票》《北京市停車收費定額專用發(fā)票》《北京市停車收費定額專用發(fā)票》《中國船級社檢驗業(yè)務專用發(fā)票》《中國船級社檢驗業(yè)務專用發(fā)票》《國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票》《增值稅專用發(fā)票(六聯(lián))》《國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票(五聯(lián))》《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》《增值稅專用發(fā)票》《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票》《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》《增值稅專用發(fā)票》《國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票》《報關代理業(yè)專用發(fā)票》《增值稅專用發(fā)票》《報關代理業(yè)專用發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票》《北京市服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》《增值稅專用發(fā)票》《北京市通用機打發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票》《北京市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產專用發(fā)票》1.貨物運輸:《北京市通用機打發(fā)票》《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》《北京市通用機打發(fā)票》《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》2.非貨物運輸：《增值稅專用發(fā)票》《增值稅普通發(fā)票》12/28/202461財務部、合約部涉稅職責：建立開展重大項目合約稅務評審機制。稅費成本、稅務風險是合約管理的重要事項，稅務人員需參與合約評審，依據(jù)合同條款明確集團公司的稅務權利和義務。各類合約簽訂前，稅務人員應對項目所在地稅務機關的稅收政策進行調查并完成分析報告，分析報告中應包含稅務籌劃及財務核算方案。稅務人員參與項目合同評審，出具稅務意見書。項目合約實施過程中，稅務人員應對項目稅收規(guī)劃進行及時調整，落實稅收規(guī)劃方案。

合約部應關注合同內容的稅務籌劃重點：（1）合同約定應承擔的應稅義務；（2）合同價款；（3）合同約定的付款、結算方式；（4）合同約定的價外費用承擔方式、發(fā)票提供方式；（5）合同約定的收益分配和風險分擔方式。E:\新建文件夾\稅務籌劃\稅務調查報告\成都龍泉驛項目調查報告2.doc新建文件夾\稅務籌劃\稅務調查報告\成都龍泉驛項目調查報告2.doc四、稅務管理職責分工12/28/202462

企劃部涉稅職責：在實施集團公司及其子公司的注冊、合并、兼并、分立、清算、注銷等事項需向財務部征求稅務意見。

人力資源部涉稅職責：負責組織相關人員的稅務培訓；在制定薪酬管理制度及發(fā)放時需向財務部征求稅務意見；配合落實附加征收個人所得稅的減免工作。

資金部涉稅職責：對籌融資及其他資金管理活動中的涉稅問題需向財務部征求稅務意見。

投資部涉稅職責：對投資及投資管理中的涉稅問題需向財務部征求稅務意見。審計部涉稅職責：對審計過程中的涉稅事項需向財務部征求稅務意見。市場與項目管理部涉稅職責：在招投標評審工作中需向財務部征求稅務意見；及時為財務部提供投標信息，以便財務部及早進行稅務籌劃，做好稅務交底。

科技部涉稅職責：為公司申報高新技術企業(yè)資格爭取更多的稅收優(yōu)惠；配合財務部完成公司年度研發(fā)費用加計扣除申報工作。法律事務部涉稅職責：在重大合同審核過程中需向財務部征求稅務意見；配合財務部進行稅務風險評估，在稅務風險