AC8-4 與治理層的溝通函（出具報告前）

與XXXX股份有限公司治理層的溝通函目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、 獨立性【上市實體適用，自愿執(zhí)行1504號準則的其他實體也適用】 審計識別出的錯報匯總及評價）。鑒于重新評估后的計劃重要性水平，我們認為我們執(zhí)行的20XX年年度審計程序是充分的。當年發(fā)生的重大事項或交易【請描述當年發(fā)生的重大事項或交易具體內(nèi)容?！坑绊戀F公司的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略我們在審計過程中注意到影響貴公司的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略包括：【請描述具體內(nèi)容】對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注貴公司管理層曾向其他專業(yè)人士進行咨詢，以下是我們知悉的貴公司管理層向其他專業(yè)人士咨詢會計和審計問題的情況及我們對這些事項的意見：會計和審計事項：【請描述具體內(nèi)容?！抠F公司管理層所咨詢的其他專業(yè)人士：【請描述具體內(nèi)容?！勘蛔稍兊钠渌麑I(yè)人士的意見：【請描述具體內(nèi)容?！课覀兊囊庖姡骸菊埫枋鼍唧w內(nèi)容。】就會計實務、審計準則運用、審計或其他服務費用與貴公司管理層進行的討論或書面溝通我們與貴公司管理層就會計、審計準則應用、審計或其他服務費用與貴公司管理層進行了討論或書面溝通，以下是我們認為其中需要提請你們關(guān)注的重大問題：【請描述具體溝通的相關(guān)內(nèi)容?！颗c管理層存在意見分歧的重大事項在審計過程中，我們對以下事項的會計處理或列報與管理層存在意見分歧，并于××年×月×日與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通：【請描述存在分歧的具體內(nèi)容，包括不限于事項的背景材料、現(xiàn)行會計準則的規(guī)定、管理層的意見、注冊會計師的會計處理意見及對審計意見類型的影響等?！繉徲嬏崾荆阂蚴聦嵅煌暾虺醪叫畔⒃斐刹⒃陔S后通過進一步獲取相關(guān)事實或信息得以解決的初始意見分歧除外。未更正的重大錯報我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的財務報表存在以下重大的未更正錯報：【請逐項描述重大的未更正錯報的原因及其影響。】我們已于201×年×月×日就上述事項與貴公司管理層溝通并提請更正，但至今尚未得到更正。如果上述錯報得不到更正根據(jù)成本的性質(zhì)、金額以及財務報表整體的影響程度，我們對貴公司將××年度的財務報表將不能出具標準審計報告?，F(xiàn)再次提請貴公司予以更正。除以上所述外，我們還發(fā)現(xiàn)貴公司的財務報表存在未更正的X筆小額錯報，其對201X年度凈利潤的累計影響額為增加/減少人民幣XX元?，F(xiàn)提請貴公司注意。審計提示：1．根據(jù)2010年修訂的《中國注冊會計師審計準則第1251號—評價審計過程中識別出的錯報》第十五條的規(guī)定，注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后。2.對于大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可以就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響與治理層溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節(jié)。3.對于與以前期間相關(guān)的未更正錯報，注冊會計師應當就該錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響與治理層溝通。與集團組成部分審計有關(guān)的事項集團組成部分XX、XX的財務信息由XX會計師事務所實施審計，我們對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形如下：【請描述具體內(nèi)容，以及對審計意見的影響?！考瘓F項目組與集團治理層溝通的相關(guān)事項包括不限于：1．對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；2.集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；3.涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。舞弊在審計過程中，我們確定或懷疑的以下舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致財務報表重大錯報的情況下)，我們已于××年×月×日與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通，給合溝通情況我們對舞弊事項采取了以下應對措施：【撰寫需要溝通的具體內(nèi)容包括：1.產(chǎn)生舞弊懷疑的具體事項；2.舞弊事項對注冊會計師完成審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；3.與治理層職責相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項；4.注冊會計師應對措施的實施情況和結(jié)論；5.對審計意見類型的影響；……】注：對于涉及較高層級管理層的舞弊或?qū)е仑攧請蟊碇卮箦e報的舞弊，一般應以書面方式進行溝通。重大違反法律法規(guī)的事項在審計過程中，我們確定或懷疑以下事項可能導致存在重大違反法律法規(guī)，我們已于××年×月×日與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通，結(jié)合溝通情況我們采取了以下應對措施：【撰寫需要溝通的具體內(nèi)容包括：1.產(chǎn)生重大違反法律法規(guī)的具體事項；2.對注冊會計師完成審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；3.注冊會計師應對措施的實施情況和結(jié)論；4。對審計意見類型的影響；……】注：如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，應盡快向治理層通報。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存在以下需要提請治理層關(guān)注的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項，并于××年×月×日與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通：（1）我們發(fā)現(xiàn)以下貴公司管理層未向我們披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易：【請描述具體內(nèi)容?！浚?）我們發(fā)現(xiàn)以下未經(jīng)適當授權(quán)和批準的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易：【請描述具體內(nèi)容。】（3）我們與貴公司管理層在披露下列重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在不同意見：【請描述具體內(nèi)容?！浚?）以下關(guān)聯(lián)方交易違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：【請描述具體內(nèi)容。】（5）由于XX原因，我們難以確定貴公司的最終控制方。根據(jù)該事項的重要程度，我們對貴公司××年度的財務報表將不能出具標準無保留意見的審計報告。持續(xù)經(jīng)營在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)以下可能導致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并于××年×月×日與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通：【請描述可能導致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、管理層針對這些事項或情況的應對計劃、注冊會計師所獲得的審計證據(jù)，并按以下提示內(nèi)容進行評價?！孔ⅲ涸u價內(nèi)容應當包括下列方面：(1)這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；(2)在財務報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當；(3)財務報表中的相關(guān)披露是否充分。以前期間的未更正錯報在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)以前期間財務報表存在如下重大錯報：【請描述具體內(nèi)容?！抠F公司以前期間財務報表由XX會計師事務所審計，并出具了無保留意見的審計報告。根據(jù)審計準則的規(guī)定，貴公司應將上述重大錯報告知該會計師事務所。期后事項【請描述具體內(nèi)容?！科渌c管理層溝通過、需要重點關(guān)注的事項【請描述具體內(nèi)容。】影響審計報告形式和內(nèi)容的情形非無保留意見的審計報告(草稿)由于本函第X部分所述原因，我們擬對貴公司財務報表出具保留意見/無法表示意見/否定意見的審計報告。以下為審計報告草稿中與非無保留意見相關(guān)的內(nèi)容（僅供參考，在出具正式審計報告前，我們保留修改審計報告措辭的權(quán)利）：【請描述具體內(nèi)容?！繉徲媹蟾嬷械某掷m(xù)經(jīng)營段(草稿)由于本函第X部分所述原因，我們擬根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，在審計報告中報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。以下為審計報告草稿中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)容：【請描述具體內(nèi)容?！吭趯徲媹蟾嬷袦贤ǖ年P(guān)鍵審計事項（草稿）在本溝通函前述已溝通事項中，我們已就在審計中評估的重大錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險、與財務報表中涉及的重大管理層判斷的領(lǐng)相關(guān)的重大審計判斷、本期重大交易或事項對審計的影響與貴董事會進行了溝通，根據(jù)我們的職業(yè)判斷，初步確定以下事項對本期財務報表審計最為重要，我們將在審計報告中溝通下列關(guān)鍵審計事項：【請描述關(guān)鍵審計事項具體內(nèi)容、判斷為關(guān)鍵審計事項的原因、我們采取的審計應對措施及結(jié)論。如果確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，應說明原因）】上述關(guān)鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表審計意見。審計報告中的強調(diào)事項段/其他事項段（草稿）對于本函第X部分所述事項/由于簡述事項的性質(zhì)，我們擬在審計報告中增加強調(diào)事項段/其他事項段予以說明。以下為強調(diào)事項段/其他事項段的草稿（僅供參考，在出具正式審計報告前，我們保留修改審計報告措辭的權(quán)利）：【請描述具體內(nèi)容。】審計報告中的其他信息段（草稿）我們閱讀貴公司的年度報告/……文件名稱中的其他信息時，發(fā)現(xiàn)其與財務報表存在重大不一致/其存在對事實的重大錯報。對于這些重大不一致/對事實的重大錯報，貴公司應當對其他信息予以修改，但是貴公司管理層拒絕修改。其他信息與財務報表存在重大不一致之處如下/其他信息存在對事實的重大錯報如下：【請描述具體內(nèi)容?！?其他重大事項【請描述審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務報告過程有關(guān)的其他重大事項】審計提示：與財務報告過程有關(guān)的其他重大事項 舉例如下：（1）由于未預期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師可能需要基于修正后的風險評估結(jié)果，對總體審計策略、具體審計計劃以及原來計劃的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出修改。注冊會計師可以就此類事項與治理層進行溝通；（2）根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，注冊會計師可能和項目質(zhì)量控制復核人員討論過其他事項，項目質(zhì)量控制復核人員也可能考慮過其他事項。對于這些事項，注冊會計師可以考慮與治理層進行溝通。（3）審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關(guān)的其他重大事項等。注：不要局限于上述舉例，除本指引列明以外的，在審計過程中需要重點關(guān)注的其他事項均應考慮是否需要與治理層溝通此外，如果貴審計委員會【或：監(jiān)事會、董事會】了解到任何需要我們關(guān)注的、與貴公司財務報表有關(guān)的事項，請立即與本所合伙人XX或本所經(jīng)理XX取得聯(lián)系。編制此溝通材料只是為了向貴方提供信息，沒有任何其它用途。對于使用本溝通材料的第三方，我們不承擔任何責任。附件1：復函參考格式大華會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（公章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○一×年×月