AC8-4 與治理層的溝通函（出具報(bào)告前）

與XXXX股份有限公司治理層的溝通函目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、 獨(dú)立性【上市實(shí)體適用，自愿執(zhí)行1504號(hào)準(zhǔn)則的其他實(shí)體也適用】 審計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)匯總及評(píng)價(jià)）。鑒于重新評(píng)估后的計(jì)劃重要性水平，我們認(rèn)為我們執(zhí)行的20XX年年度審計(jì)程序是充分的。當(dāng)年發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易【請(qǐng)描述當(dāng)年發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易具體內(nèi)容?！坑绊戀F公司的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中注意到影響貴公司的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略包括：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容】對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注貴公司管理層曾向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，以下是我們知悉的貴公司管理層向其他專業(yè)人士咨詢會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的情況及我們對(duì)這些事項(xiàng)的意見(jiàn)：會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！抠F公司管理層所咨詢的其他專業(yè)人士：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！勘蛔稍兊钠渌麑I(yè)人士的意見(jiàn)：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容。】我們的意見(jiàn)：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！烤蜁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與貴公司管理層進(jìn)行的討論或書面溝通我們與貴公司管理層就會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與貴公司管理層進(jìn)行了討論或書面溝通，以下是我們認(rèn)為其中需要提請(qǐng)你們關(guān)注的重大問(wèn)題：【請(qǐng)描述具體溝通的相關(guān)內(nèi)容?！颗c管理層存在意見(jiàn)分歧的重大事項(xiàng)在審計(jì)過(guò)程中，我們對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或列報(bào)與管理層存在意見(jiàn)分歧，并于××年×月×日與貴董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行了溝通：【請(qǐng)描述存在分歧的具體內(nèi)容，包括不限于事項(xiàng)的背景材料、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、管理層的意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響等。】審計(jì)提示：因事實(shí)不完整或初步信息造成并在隨后通過(guò)進(jìn)一步獲取相關(guān)事實(shí)或信息得以解決的初始意見(jiàn)分歧除外。未更正的重大錯(cuò)報(bào)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下重大的未更正錯(cuò)報(bào)：【請(qǐng)逐項(xiàng)描述重大的未更正錯(cuò)報(bào)的原因及其影響?！课覀円延?01×年×月×日就上述事項(xiàng)與貴公司管理層溝通并提請(qǐng)更正，但至今尚未得到更正。如果上述錯(cuò)報(bào)得不到更正根據(jù)成本的性質(zhì)、金額以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響程度，我們對(duì)貴公司將××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表將不能出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)再次提請(qǐng)貴公司予以更正。除以上所述外，我們還發(fā)現(xiàn)貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在未更正的X筆小額錯(cuò)報(bào)，其對(duì)201X年度凈利潤(rùn)的累計(jì)影響額為增加/減少人民幣XX元?，F(xiàn)提請(qǐng)貴公司注意。審計(jì)提示：1．根據(jù)2010年修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)—評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十五條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。這些錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。2.對(duì)于大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響與治理層溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。3.對(duì)于與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響與治理層溝通。與集團(tuán)組成部分審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)集團(tuán)組成部分XX、XX的財(cái)務(wù)信息由XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，我們對(duì)其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形如下：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容，以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。】集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)包括不限于：1．對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作出的評(píng)價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；2.集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制；3.涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。舞弊在審計(jì)過(guò)程中，我們確定或懷疑的以下舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下)，我們已于××年×月×日與貴董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行了溝通，給合溝通情況我們對(duì)舞弊事項(xiàng)采取了以下應(yīng)對(duì)措施：【撰寫需要溝通的具體內(nèi)容包括：1.產(chǎn)生舞弊懷疑的具體事項(xiàng)；2.舞弊事項(xiàng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3.與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施情況和結(jié)論；5.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響；……】注：對(duì)于涉及較高層級(jí)管理層的舞弊或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，一般應(yīng)以書面方式進(jìn)行溝通。重大違反法律法規(guī)的事項(xiàng)在審計(jì)過(guò)程中，我們確定或懷疑以下事項(xiàng)可能導(dǎo)致存在重大違反法律法規(guī)，我們已于××年×月×日與貴董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行了溝通，結(jié)合溝通情況我們采取了以下應(yīng)對(duì)措施：【撰寫需要溝通的具體內(nèi)容包括：1.產(chǎn)生重大違反法律法規(guī)的具體事項(xiàng)；2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施情況和結(jié)論；4。對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響；……】注：如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，應(yīng)盡快向治理層通報(bào)。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存在以下需要提請(qǐng)治理層關(guān)注的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)，并于××年×月×日與貴董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行了溝通：（1）我們發(fā)現(xiàn)以下貴公司管理層未向我們披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！浚?）我們發(fā)現(xiàn)以下未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！浚?）我們與貴公司管理層在披露下列重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在不同意見(jiàn)：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！浚?）以下關(guān)聯(lián)方交易違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容。】（5）由于XX原因，我們難以確定貴公司的最終控制方。根據(jù)該事項(xiàng)的重要程度，我們對(duì)貴公司××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表將不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)以下可能導(dǎo)致對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并于××年×月×日與貴董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行了溝通：【請(qǐng)描述可能導(dǎo)致對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的審計(jì)證據(jù)，并按以下提示內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)?！孔ⅲ涸u(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列方面：(1)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性；(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分。以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表存在如下重大錯(cuò)報(bào)：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！抠F公司以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表由XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，貴公司應(yīng)將上述重大錯(cuò)報(bào)告知該會(huì)計(jì)師事務(wù)所。期后事項(xiàng)【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！科渌c管理層溝通過(guò)、需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)【請(qǐng)描述具體內(nèi)容。】影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(草稿)由于本函第X部分所述原因，我們擬對(duì)貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)/無(wú)法表示意見(jiàn)/否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以下為審計(jì)報(bào)告草稿中與非無(wú)保留意見(jiàn)相關(guān)的內(nèi)容（僅供參考，在出具正式審計(jì)報(bào)告前，我們保留修改審計(jì)報(bào)告措辭的權(quán)利）：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容。】審計(jì)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)段(草稿)由于本函第X部分所述原因，我們擬根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性。以下為審計(jì)報(bào)告草稿中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)容：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！吭趯徲?jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（草稿）在本溝通函前述已溝通事項(xiàng)中，我們已就在審計(jì)中評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的重大管理層判斷的領(lǐng)相關(guān)的重大審計(jì)判斷、本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響與貴董事會(huì)進(jìn)行了溝通，根據(jù)我們的職業(yè)判斷，初步確定以下事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，我們將在審計(jì)報(bào)告中溝通下列關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：【請(qǐng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具體內(nèi)容、判斷為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因、我們采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)論。如果確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明原因）】上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，我們不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段（草稿）對(duì)于本函第X部分所述事項(xiàng)/由于簡(jiǎn)述事項(xiàng)的性質(zhì)，我們擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明。以下為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段的草稿（僅供參考，在出具正式審計(jì)報(bào)告前，我們保留修改審計(jì)報(bào)告措辭的權(quán)利）：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容。】審計(jì)報(bào)告中的其他信息段（草稿）我們閱讀貴公司的年度報(bào)告/……文件名稱中的其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致/其存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于這些重大不一致/對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，貴公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其他信息予以修改，但是貴公司管理層拒絕修改。其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致之處如下/其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)如下：【請(qǐng)描述具體內(nèi)容?！?其他重大事項(xiàng)【請(qǐng)描述審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程有關(guān)的其他重大事項(xiàng)】審計(jì)提示：與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程有關(guān)的其他重大事項(xiàng) 舉例如下：（1）由于未預(yù)期事項(xiàng)的存在、條件的變化或通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于修正后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃以及原來(lái)計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就此類事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通；（2）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論過(guò)其他事項(xiàng)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員也可能考慮過(guò)其他事項(xiàng)。對(duì)于這些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層進(jìn)行溝通。（3）審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)等。注：不要局限于上述舉例，除本指引列明以外的，在審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的其他事項(xiàng)均應(yīng)考慮是否需要與治理層溝通此外，如果貴審計(jì)委員會(huì)【或：監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)】了解到任何需要我們關(guān)注的、與貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)立即與本所合伙人XX或本所經(jīng)理XX取得聯(lián)系。編制此溝通材料只是為了向貴方提供信息，沒(méi)有任何其它用途。對(duì)于使用本溝通材料的第三方，我們不承擔(dān)任何責(zé)任。附件1：復(fù)函參考格式大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○一×年×月