《“康美藥業(yè)”上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究案例》10000字（論文）

“康美藥業(yè)”上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究案例目錄TOC\o"1-3"\h\u762415716摘要 III2033500810關(guān)鍵詞 III16598781221研究背景及研究意義 117590219241.1研究背景 116215920661.2研究意義務(wù)舞弊相關(guān)概念 213575258832.1財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念 210712498532.2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論 221408665702.2.1舞弊冰山理論 24559365052.2.2舞弊三角理論 37031870392.2.3GONE理論 316342401623康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹 53585576043.1公司概況 54385369463.2事件發(fā)展過(guò)程 53265749183.3康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段 619239287413.3.1虛增貨幣資金 68090771083.3.2虛增收入 62925013523.3.3虛增資產(chǎn) 64801550813.3.4關(guān)聯(lián)方占用資金 618703845884康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因和后果 76881457304.1內(nèi)部原因 714658450154.1.1治理結(jié)構(gòu)不合理 75247687214.1.2內(nèi)部控制失效 7725556184.1.3行賄官員，腐敗滋生 718190438774.2外部原因 810932420474.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職 82490001974.2.2違法成本低 816481666234.3康美藥業(yè)舞弊案件后果 93448701084.3.1企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)困難 91735419034.3.2投資者面臨損失 94359710954.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨信任危機(jī) 91519901014.3.4影響資本市場(chǎng)發(fā)展 911395712245財(cái)務(wù)舞弊防范及治理對(duì)策 1115143978225.1優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 115080101105.2建立有效的內(nèi)部控制 1118784219455.3強(qiáng)化外部監(jiān)督 124805350685.4增加審計(jì)輪換制 1218143751565.5加大處罰力度 132082943139結(jié)論 141894407426參考文獻(xiàn) 15摘要資本市場(chǎng)是金融市場(chǎng)的重要組成部分，其正常有序地運(yùn)行離不開(kāi)資本市場(chǎng)上信息披露真實(shí)的保證，而其中最重要就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、公允。近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益普遍。不僅給投資者造成了損失，而且動(dòng)搖了投資者的信心，阻礙了資本市場(chǎng)的正常發(fā)展，致使企業(yè)信譽(yù)崩塌。企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些上市公司毫不猶豫地利用財(cái)務(wù)舞弊獲取利益，比如通過(guò)偽造銀行回函、虛增收入、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、不披露重大事項(xiàng)等。嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的有序發(fā)展，損害了市場(chǎng)的有效性，應(yīng)當(dāng)予以解決。從“康美藥業(yè)”到“康得新”“新大地”到“獐子島”，有的曾經(jīng)是資本市場(chǎng)的白馬股，如今卻面臨強(qiáng)制退市。財(cái)務(wù)舞弊的行為不僅會(huì)侵害到相關(guān)者的利益，還有損于資本市場(chǎng)聲譽(yù)。為防止上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，中國(guó)證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格查處上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，始終致力于規(guī)范以及完善上市公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，加強(qiáng)上市公司的治理水平。因此，深入研究財(cái)務(wù)舞弊的手段及防范對(duì)策具有現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：上市公司，財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)策建議1研究背景及研究意義1.1研究背景證券市場(chǎng)在我國(guó)成立、發(fā)展的幾十年間，證監(jiān)會(huì)歷年都在嚴(yán)格查處上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，近年來(lái)更是發(fā)生了一系列具有重大影響的舞弊案件，也引起百姓的強(qiáng)烈譴責(zé)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)發(fā)布的通報(bào)，財(cái)務(wù)舞弊這種違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，比如大家早已熟知的“獐子島”、“康得新”、“康美藥業(yè)”等，以及在美國(guó)上市的“瑞幸咖啡”。早些年發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件也有許多，比如“銀廣夏”、“新大地”、“撫順特鋼”等。如果一個(gè)公司想要受到投資者的投資，就要表現(xiàn)出業(yè)績(jī)良好、財(cái)務(wù)指標(biāo)健康等特征。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件的分析，我國(guó)不斷完善相關(guān)的法律結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度逐步完善，相關(guān)規(guī)定也更加詳細(xì)和全面。隨著監(jiān)管的嚴(yán)厲，舞弊手段也變得復(fù)雜隱蔽，從簡(jiǎn)單的手段到多種手段的組合，從簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)欺詐到虛假的銀行回函和資金流動(dòng)，蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。可見(jiàn)，違法的上市公司仍在與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行著博弈。1.2研究意義企業(yè)為了得到非法利益而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，影響惡劣。這種行為阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。通過(guò)對(duì)“康美藥業(yè)”舞弊案件的針對(duì)性的研究，體現(xiàn)問(wèn)題的典型，理論與實(shí)際案例相結(jié)合，對(duì)舞弊的手法、后果等方面進(jìn)行分析，提出防范治理建議。這種違法行為阻礙了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)，損害了資本市場(chǎng)的有效性，應(yīng)予以解決。財(cái)務(wù)舞弊的行為不僅會(huì)侵害相關(guān)者的利益，還有損于資本市場(chǎng)聲譽(yù)。為防止舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，中國(guó)證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格查處財(cái)務(wù)舞弊行為，始終在規(guī)范改善上市公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，提高上市公司的治理水平。因此，深入研究公司財(cái)務(wù)舞弊的原因、手段及對(duì)策具有現(xiàn)實(shí)意義。2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念2.1財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念財(cái)務(wù)舞弊不僅指編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括侵占資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，是一個(gè)相對(duì)廣義的概念。以下就其相關(guān)的概念在不同準(zhǔn)則中的具體內(nèi)容進(jìn)行了列舉。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是“導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反應(yīng)的故意行為”，并且在文件中列舉了財(cái)務(wù)舞弊的五項(xiàng)內(nèi)容，“一是偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；二為侵占資產(chǎn)；三為隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；四為記錄虛假的交易或事項(xiàng)五為蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策”REF_Ref2067289979\r\h[21]?！兜?204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中舞弊的概念被定義為一個(gè)組織的內(nèi)部或外部工作人員通過(guò)欺詐或其他非法手段獲得非法利益，損害該組織利益的非法行為。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中對(duì)“舞弊’’的定義是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，它主要包括對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)誤REF_Ref2058062936\r\h[22]。2.2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論2.2.1舞弊冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下REF_Ref2060634407\r\h[23]。從結(jié)構(gòu)和行為的角度來(lái)看，結(jié)構(gòu)部分在海平面上，行為部分在海平面下。結(jié)構(gòu)部分是指企業(yè)內(nèi)部的管理，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等，具有客觀性和易識(shí)別性。而行為部分則是更主觀、個(gè)人化、容易有意識(shí)地隱藏。根據(jù)冰山理論，是否存在強(qiáng)有力的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系是影響因素之一，以及是否存在財(cái)務(wù)壓力和潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)是影響因素之二。該理論指出：行為因素更加難以預(yù)先發(fā)現(xiàn)和防范，因此必需加以關(guān)注考慮。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要注重內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面的影響，更要關(guān)注個(gè)人行為因素的影響。運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷、分析和調(diào)查舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2舞弊三角理論根據(jù)這一理論，企業(yè)舞弊因素包括壓力、機(jī)會(huì)和借口，沒(méi)有這些因素，就不可能有舞弊行為發(fā)生。（一）壓力要素壓力源是舞弊者的動(dòng)機(jī)；個(gè)人為自己的利益進(jìn)行舞弊的壓力可分為三大類(lèi)：財(cái)務(wù)壓力、工作量壓力和其他壓力。（二）機(jī)會(huì)要素機(jī)會(huì)因素是指可以實(shí)施舞弊，但可以隱藏、不被發(fā)現(xiàn)。基本上有六種情況：缺乏內(nèi)部控制來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊行為、無(wú)法評(píng)估工作質(zhì)量、缺乏制裁、信息不對(duì)稱(chēng)、審計(jì)制度不完善。（三）借口要素面對(duì)壓力和機(jī)會(huì)，真正的企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)借口要素，舞弊的實(shí)施者為自己的違法違規(guī)行為找到借口，該借口通常是不合理的，是為了滿足個(gè)人利益的。2.2.3GONE理論該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊由貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露，4個(gè)因素構(gòu)成，它們相互作用，密不可分。（一）貪婪貪婪指一種不滿足，對(duì)舞弊者是一種道德的考研，面對(duì)非法利益的誘惑，是否會(huì)在不知不覺(jué)中墮落，作出違法行為。例如，S企業(yè)通過(guò)虛假銷(xiāo)售交易、虛假銷(xiāo)售合同，粉飾報(bào)表，從而達(dá)到IPO條件。（二）機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)是舞弊的契機(jī)，在治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制存在漏洞和不足的情況下，做出違法行為。比如，生產(chǎn)疫苗的A公司，內(nèi)部控制存在漏洞和不足，管理層利用缺陷隱瞞疫苗證書(shū)失效信息，利用內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行虛假自我評(píng)估。（三）需要需求有要求有合理和不合理的需求，所有符合法律法規(guī)的要求都是合理的，使用不合理的行為來(lái)滿足自身利益就是舞弊。為了避免上市暫停，B公司在有正當(dāng)理由通過(guò)資本市場(chǎng)融資的情況下，為了公司的發(fā)展，主動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)造假。他們采取了極為錯(cuò)誤的措施，未能解決公司的實(shí)際問(wèn)題、未能采取有效措施改進(jìn)和糾正問(wèn)題。暴露暴露是指被發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為欺詐是有利可圖的，而且成本可能非常低時(shí)，他們通常會(huì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并仔細(xì)規(guī)劃舞弊案件。如果處罰嚴(yán)厲，將在一定程度上限制舞弊。顯然，當(dāng)四個(gè)因素之一條件不成立時(shí)，就不存在舞弊。因此，要有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，必須從這四個(gè)方面來(lái)考慮管理。3康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹3.1公司概況康美藥業(yè)股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“康美藥業(yè)”）于1997年由馬某某成立，隨著公司的快速發(fā)展，2001年成功在上交所上市（股票代碼600518）。公司主要產(chǎn)品有中藥、西藥、保健食品、中成藥、醫(yī)療器械等，在資本市場(chǎng)里曾經(jīng)是高回報(bào)率的“白馬股”。從康美藥業(yè)上市以來(lái)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)一直是廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“正中珠江”）?？得浪帢I(yè)聘請(qǐng)正中珠江，為其提供審計(jì)服務(wù)早已超過(guò)了十年。在舞弊事件曝光之后，康美藥業(yè)將2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.2事件發(fā)展過(guò)程2018年12月29日，接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于涉嫌非法披露的調(diào)查令，并接受調(diào)查。2019年4月28日，康美藥業(yè)在官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正公告》，公告稱(chēng)，由于財(cái)務(wù)失誤，造成2017年?duì)I業(yè)收入多計(jì)88.98億元，貨幣資金多計(jì)入299億元。按照公司公告的說(shuō)法，會(huì)計(jì)大筆一揮，將近300億的資金就突然消失，這比起獐子島的“扇貝大逃亡”更為離奇?？得浪帢I(yè)創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)馬某某告訴媒體，“財(cái)務(wù)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)舞弊是兩回事”，并否認(rèn)財(cái)務(wù)舞弊。2019年5月17日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于康美藥業(yè)案件的調(diào)查進(jìn)展，稱(chēng)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存疑，涉嫌虛假陳述等違法違規(guī)，其披露的2016年、2017年、2018年財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大虛假，也將對(duì)正中珠江立案調(diào)查。2019年5月17日當(dāng)晚，康美藥業(yè)主動(dòng)申請(qǐng)實(shí)施“其他風(fēng)險(xiǎn)警示”，公司股票簡(jiǎn)稱(chēng)由“康美藥業(yè)”變更為“ST康美”。ST股票每天漲跌幅度限制5%，康美藥業(yè)是想讓自己的股票跌慢點(diǎn)。2020年5月13日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)及馬某某、許某某等22名責(zé)任人員作出行政處罰。2021年2月20日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)政對(duì)正中珠江及相關(guān)責(zé)任人楊某某、張某某、劉某、蘇某某作出行政處罰。3.3康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段3.3.1虛增貨幣資金康美藥業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)假記賬，編造銀行對(duì)賬單、偽造銀行回函、偽造定期存單等方法，虛增貨幣資金。通過(guò)上述方式，分別在2016年報(bào)、2017年報(bào)和2018半年報(bào)中虛增貨幣資金225.49億元、299.44億元和361.88億元，虛增的貨幣資金分別占公司總資產(chǎn)的41.13%、43.57%和45.96%，分別占凈資產(chǎn)的76.74%、93.18%和108.24%?？得浪帢I(yè)還具備“存貸雙高”異常特征，指存款、借款余額同時(shí)保持在比較高的程度。大量借款意味著將會(huì)定期支付利息，擁有大額資金卻又大量舉債，因此舞弊更可能出現(xiàn)在貨幣資金方面。不過(guò)，由于各個(gè)企業(yè)和行業(yè)之間經(jīng)營(yíng)的差異，業(yè)務(wù)的多樣性，公司合并報(bào)表中也有可能出現(xiàn)這一現(xiàn)象。3.3.2虛增收入企業(yè)通過(guò)種種不法行為，來(lái)操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，獲取經(jīng)濟(jì)利益。舞弊往往都會(huì)先從收入項(xiàng)目開(kāi)始，比如虛構(gòu)虛假交易增加收入，提前確認(rèn)收入，將歸屬于當(dāng)期的費(fèi)用延遲入賬，通過(guò)這些方式，進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。其在2016、2017、2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛增營(yíng)業(yè)收入90.00億元、101.55億元和17.21億元，分別虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7.67億元、13.62億元和2.76億元占合并利潤(rùn)表當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的17.55%、25.91%和12.11%。3.3.3虛增資產(chǎn)康美藥業(yè)在2018年財(cái)務(wù)報(bào)表中將前期未計(jì)入表內(nèi)的安徽康美中藥城、康美揭陽(yáng)中藥城、安徽康美新世界、隴西康美中藥城、等5個(gè)工程項(xiàng)目計(jì)入報(bào)表。經(jīng)查，計(jì)入報(bào)表的工程項(xiàng)目并不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量條件，虛增在建工程5.12億元，虛增固定資產(chǎn)12.90億元，虛增投資性房地產(chǎn)21.26億元。3.3.4關(guān)聯(lián)方占用資金2016年至2018年，康美藥業(yè)未披露控股股東及關(guān)聯(lián)方持有的非經(jīng)營(yíng)性資金。目前，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查實(shí)，康美藥業(yè)在這三年中，未經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，持續(xù)將大額資金轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶進(jìn)行股票交易。4康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因和后果4.1內(nèi)部原因4.1.1治理結(jié)構(gòu)不合理康美藥業(yè)舞弊發(fā)生期間的公司董事長(zhǎng)總經(jīng)理均為馬某某，同時(shí)也是其控股股東康美實(shí)業(yè)的董事長(zhǎng)、公司的實(shí)際控制人，原本相互限制、相互制衡的“股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理”的治理結(jié)構(gòu)名存實(shí)亡，權(quán)力無(wú)法得到有效約束，公司成為了馬某某的“一言堂”。4.1.2內(nèi)部控制失效根據(jù)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額大于利潤(rùn)總額5%、大于所有者權(quán)益總額1%時(shí)，內(nèi)部控制可以被認(rèn)定為重大缺陷。而在2016、2017及2018半年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛增的貨幣資金分別占所有者權(quán)益總額的76.74%、93.18%和108.24%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1%這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，均符合重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)定義。事情曝光之前其內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告顯示：公司內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和效率上基本健全，沒(méi)有重大差錯(cuò)和缺陷。公司內(nèi)部控制可以說(shuō)是公司的規(guī)章制度，如果無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，舞弊的契機(jī)也會(huì)緊接著來(lái)臨?？梢?jiàn)，公司內(nèi)部資金流動(dòng)混亂，缺乏嚴(yán)格的授權(quán)制度，關(guān)聯(lián)交易隱蔽。4.1.3行賄官員，腐敗滋生從3億以下資產(chǎn)的地方中小企業(yè)到獲得國(guó)家相關(guān)認(rèn)證，然后研制出許多國(guó)家級(jí)新藥，再到上交所掛牌上市，1997至2001年的發(fā)展歷程可以說(shuō)是迅速的。這樣迅猛的發(fā)展過(guò)程究竟是如何實(shí)現(xiàn)的，從下面這些事情中可見(jiàn)一斑。通過(guò)行賄李某某，其利用2000年至2012年擔(dān)任證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部發(fā)行審核一處處長(zhǎng)職務(wù)上的便利，徇私枉法，為康美藥業(yè)“開(kāi)后門(mén)”，收受賄賂將約700萬(wàn)元。因此康美藥業(yè)得以順利地掛牌上市。2004年至2011年，馬某某行賄原廣東省揭陽(yáng)市委書(shū)記陳某某，共計(jì)港幣600萬(wàn)元。馬某某2008年當(dāng)選為第十一屆全國(guó)人大代表離不開(kāi)陳某某的支持。2000年至2013年，馬某某行賄廣州市委原書(shū)記萬(wàn)某某，共計(jì)港幣300萬(wàn)元、人民幣70萬(wàn)元。官商勾結(jié)，獲取非法利益，侵犯眾多投資者的利益，在康美藥業(yè)實(shí)際控制人馬某某看來(lái)行賄是家常便飯。將法律法規(guī)拋之腦后，康美藥業(yè)在擁有扭曲價(jià)值觀領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，也因此在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)。4.2外部原因4.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職正中珠江作為一個(gè)獨(dú)立公正的第三方社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承公正獨(dú)立的態(tài)度。正中珠江對(duì)康美藥業(yè)2016至2018年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程均存在缺陷。正中珠江對(duì)康美藥業(yè)2016年、2017年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；對(duì)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。以下就正中珠江2017年審計(jì)過(guò)程中的失職進(jìn)行部分列舉。針對(duì)貨幣資金舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該直接從銀行獲取被審計(jì)單位基本戶全年度的銀行對(duì)賬單，并重點(diǎn)關(guān)注。審計(jì)時(shí)，審計(jì)經(jīng)理蘇某某從康美藥業(yè)黃某某處獲取了早就編制好的虛假的銀行對(duì)賬單，并未直接從銀行處獲取。并且獲取的康美藥業(yè)交通銀行基本戶對(duì)賬單無(wú)銀行蓋章，而其子公司康美時(shí)代交通銀行銀行賬戶對(duì)賬單卻有銀行蓋章，正中珠江沒(méi)有檢查，未發(fā)現(xiàn)其中的異常。2017年的貨幣資金余額差異集中在交通銀行和工商銀行的賬戶上。正中珠江給交通銀行、工商銀行分別郵寄了詢(xún)證函。函證是向外部知悉情況的第三方發(fā)一封詢(xún)證函，是獲取審計(jì)證據(jù)的程序之一。康美藥業(yè)提前制作了虛假的銀行回函，由被審計(jì)單位黃某某和馬某某回寄給正中珠江。正中珠江沒(méi)有檢查，未發(fā)現(xiàn)其中的異常。不僅如此，在交通銀行康美時(shí)代的回函上銀行所蓋章為“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)章”，且蓋有騎縫章；而康美藥業(yè)回函上銀行所蓋章為“業(yè)務(wù)受理章”，無(wú)騎縫章。對(duì)同一家銀行進(jìn)行函證，銀行回函所蓋的章卻不盡相同，兩者之間存在明顯差異。作為獨(dú)立公正的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，正中珠江2016至2018年這三年中審計(jì)過(guò)程均存在失職，沒(méi)有對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，存在相應(yīng)的失職。由此看出，正中珠江沒(méi)有做到社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、鑒證和“看門(mén)人”應(yīng)盡的職責(zé)。如果能盡早發(fā)現(xiàn)其舞弊的事實(shí)，獲取能夠挽回許多中小股東的損失。4.2.2違法成本低新的《證券法》于2020年3月1日生效。證監(jiān)會(huì)依據(jù)2005年《證券法》對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行處罰。中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令康美藥業(yè)改正，給予警告，并處60萬(wàn)元罰款。其中，對(duì)公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理馬某某警告，終生不得進(jìn)入證券市場(chǎng)，處以90萬(wàn)元的罰款；對(duì)副董事長(zhǎng)許某某警告，終生不得進(jìn)入證券市場(chǎng)，處以90萬(wàn)元的罰款；對(duì)副總經(jīng)理邱某某處以30萬(wàn)罰款，終生禁入證券市場(chǎng)措施；對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理莊某某、總經(jīng)理助理溫某某、馬某某三人分別處以25萬(wàn)元罰款及10年不得進(jìn)入證券市場(chǎng)。對(duì)余下相關(guān)人員處以10萬(wàn)～20萬(wàn)的罰款。4.3康美藥業(yè)舞弊案件后果4.3.1企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)困難截止2021年4月20日，康美藥業(yè)已有4筆債券無(wú)法兌付，違約金額約50億元?！?5康美債”率先倒下。2020年1月，宣布無(wú)法兌付該債券，違約金額為25億元。隨后，其余三筆債券相繼違約，無(wú)法兌付。公司面臨較大資金周轉(zhuǎn)壓力。2020年第三季度財(cái)報(bào)顯示相較于2019年同期營(yíng)業(yè)收入下降61.62%，凈虧損為23.72億元。貨幣資金項(xiàng)目?jī)H有3.96億元。康美藥業(yè)已然資不抵債，瀕臨破產(chǎn)邊沿。公司倒閉之后，將會(huì)有大量的員工因此失業(yè)。4.3.2投資者面臨損失投資者需要通過(guò)真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)發(fā)展。上市公司作為公眾利益實(shí)體，若公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件，投資者將誤信虛假的財(cái)務(wù)信息進(jìn)而導(dǎo)致錯(cuò)誤的判斷。受到此次事件的影響，企業(yè)股票價(jià)格接連下跌，從將近1400億的市值降至2021年3月29日收盤(pán)時(shí)的93億元，市值揮發(fā)上千億，因此此次事件許許多多中小投資者將會(huì)蒙受大量損失。4.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨信任危機(jī)正中珠江在廣東省較為知名，所擁有的客戶數(shù)量較多，其中上市公司不在少數(shù)，正中珠江因此次事件深陷信任危機(jī)，原有客戶紛紛解約。中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令正中珠江改正，沒(méi)收營(yíng)業(yè)收入1425萬(wàn)元，罰款4275萬(wàn)元。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)人員楊某某、張某某、蘇某某給予警告，分別處以10萬(wàn)元罰款。4.3.4影響資本市場(chǎng)發(fā)展資本市場(chǎng)是金融市場(chǎng)的重要組成部分，其正常有序地運(yùn)行離不開(kāi)資本市場(chǎng)上信息披露真實(shí)的保證，而其中最重要就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、公允。財(cái)務(wù)舞弊事件，這不僅傷害了投資者的利益，也削弱了他們投資的信心。誠(chéng)信風(fēng)氣的建設(shè)，關(guān)乎資本市場(chǎng)有序發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊等違法行為，是阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，敗壞誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)風(fēng)氣，市場(chǎng)秩序也收到干擾，資本市場(chǎng)不能有效運(yùn)作，必須果斷和及時(shí)地加以糾正。5財(cái)務(wù)舞弊防范及治理對(duì)策5.1優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)馬某某擔(dān)任董事長(zhǎng)及總經(jīng)理長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年之久，權(quán)力無(wú)法得到有效的約束，給財(cái)務(wù)舞弊提供了契機(jī)。主要因?yàn)槠渲卫斫Y(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)集中。預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊，需要合理的治理結(jié)構(gòu)。一是上市公司應(yīng)當(dāng)避免企業(yè)高級(jí)管理人員一人身兼數(shù)職，權(quán)力應(yīng)該得到相應(yīng)的約束制衡，保障企業(yè)合理治理結(jié)構(gòu)。二是完善監(jiān)事會(huì)制度。康美藥業(yè)事件之所以多年沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，其原因還有公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)未能發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)和作用。應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)事會(huì)制度。根據(jù)《公司法》，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員不得少于三人。還要優(yōu)化監(jiān)事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，成員中要有中小股東推選出來(lái)的代表，代表他們的利益，防止他們的利益被侵害。每一位監(jiān)事會(huì)成員的都應(yīng)該積極主動(dòng)的進(jìn)行監(jiān)督，創(chuàng)立考評(píng)體系，定期進(jìn)行考核。對(duì)于積極主動(dòng)的成員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未勤懇盡職的成員進(jìn)行解職等。三是完善獨(dú)立董事制度。首先要?jiǎng)?chuàng)立獨(dú)立董事聘任制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身狀況，設(shè)立單獨(dú)的管理人才庫(kù)，聚集經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高素質(zhì)人才。保證獨(dú)立董事在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)治理中發(fā)揮有效作用，上市公司的所有獨(dú)立董事必須來(lái)自其中，提升進(jìn)入人才庫(kù)的門(mén)檻。為使獨(dú)立董事的任命更加公正，其任命權(quán)由所有股東決定。此外，必須參與公司的經(jīng)營(yíng)治理，未履行盡職調(diào)查職責(zé)的，予以除名，不得再次作為獨(dú)立董事進(jìn)入上市公司。其次建立激勵(lì)制度，需要在制度上具有同等的權(quán)力和責(zé)任。同時(shí)也積極構(gòu)建完善與獨(dú)立董事相關(guān)的規(guī)章制度，以提高董事會(huì)的效率。為確保獨(dú)立董事實(shí)時(shí)知曉公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的主要困難，應(yīng)確立利益分配制度，保障獨(dú)立董事的了解權(quán)。激發(fā)獨(dú)立董事參與公司經(jīng)營(yíng)管理的積極性，提高獨(dú)立董事參與公司經(jīng)營(yíng)管理的積極性，為公司的健康可持續(xù)發(fā)展提供建議。5.2建立有效的內(nèi)部控制康美藥業(yè)事件，是企業(yè)文化價(jià)值的缺失，形同虛設(shè)的內(nèi)部控制，內(nèi)在的監(jiān)督和約束機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮該有的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有得到有效防范。建立有效的內(nèi)部控制制度，需要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)下不斷改進(jìn)，相應(yīng)的從源頭上進(jìn)行治理，在過(guò)程中持續(xù)控制，創(chuàng)立內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度，使其保證相應(yīng)的獨(dú)立。直接從屬于董事會(huì)，保證其有效發(fā)揮作用?？茖W(xué)的劃分各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，相互之間明確分工，確定責(zé)任、權(quán)力等，保證公司權(quán)責(zé)分明，有效管理。增強(qiáng)全體職工的道德修養(yǎng)，定期組織全體職工進(jìn)行培訓(xùn)和教育，不斷提升所有員工素質(zhì)。5.3強(qiáng)化外部監(jiān)督作為社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求，在審計(jì)過(guò)程中秉承公正獨(dú)立的態(tài)度，對(duì)管理層不誠(chéng)信的業(yè)務(wù)，拒絕訂立業(yè)務(wù)或協(xié)議，對(duì)企業(yè)存在違法行為的，考慮向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。社會(huì)公眾購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等投資方式已經(jīng)相當(dāng)普遍，應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)存在異常問(wèn)題的上市公司提出相應(yīng)的質(zhì)疑，充當(dāng)監(jiān)督角色，發(fā)揮相應(yīng)監(jiān)督作用，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)一起，保障證券市場(chǎng)的良好發(fā)展。5.4增加審計(jì)輪換制美國(guó)在“安然”事件后頒布新的法案，《薩班斯-奧克萊斯法案》。法案規(guī)定：為相同客戶持續(xù)提供審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)超過(guò)五年。此法案出臺(tái)后美國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須秉持公正獨(dú)立的執(zhí)業(yè)態(tài)度，獨(dú)立公正進(jìn)行審計(jì)是極其重要的，它為投資者使用其財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可以信賴(lài)的基礎(chǔ)。其重要作用有兩個(gè)方面：（一）有助于公正獨(dú)立避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶成為超出商業(yè)合作之外的過(guò)于密切的關(guān)系。長(zhǎng)時(shí)間為同一客戶提供服務(wù)可能會(huì)對(duì)客戶形成依賴(lài)，而逐年遞增的審計(jì)費(fèi)用將會(huì)影響?yīng)毩⑿?。康美藥業(yè)聘請(qǐng)正中珠江長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年，其中2016、2017、2018分別收取了審計(jì)服務(wù)費(fèi)430萬(wàn)元、495萬(wàn)元和500萬(wàn)元。高昂的服務(wù)費(fèi)可能會(huì)成為事務(wù)所的主要來(lái)源之一，致使兩者的利益不可分割的聯(lián)系在一起，形成實(shí)質(zhì)上的商業(yè)合作關(guān)系。進(jìn)而造成“一損俱損，一榮俱損”的局面，置法律法規(guī)、責(zé)任、職業(yè)操守及眾多投資者的利益于不顧，對(duì)客戶做出無(wú)底線的讓步妥協(xié)甚至為其出具虛假審計(jì)報(bào)告，影響客觀公正。（二）改善審計(jì)質(zhì)量可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持必須的關(guān)注和謹(jǐn)慎，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量復(fù)核。隨著審計(jì)輪換制度的實(shí)施，后續(xù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將發(fā)現(xiàn)原注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)，不符合審計(jì)準(zhǔn)則的行為，將原注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行追責(zé)。這將使得每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將盡可能的遵守審計(jì)準(zhǔn)則、保持執(zhí)業(yè)懷疑、恪盡職守、勤勉盡職。長(zhǎng)時(shí)間的合作，并且可能會(huì)產(chǎn)生慣性思維，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，通過(guò)輪換制度，從而換一個(gè)角度來(lái)審查企業(yè)并發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。5.5加大處罰力度新《證券法》規(guī)定，公司披露的信息有虛假記載、重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以100萬(wàn)元至1000萬(wàn)元的罰款。新《證券法》的修訂更加突出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)組織的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)有關(guān)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)勤懇盡責(zé)、恪盡職守。對(duì)于違反規(guī)定制作或出具虛假記載、重大遺漏的文件的，處罰標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的違法所得的1至5倍，提高到1至10倍。但我認(rèn)為即使在新修訂的《證券法》下處罰還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，即使對(duì)公司的處罰提高至1000萬(wàn)元，但與其獲得的巨額利益相比還是鳳毛菱角。美國(guó)著名的“安然”事件中，安然公司因財(cái)務(wù)舞弊被判處支付5億美元的巨額罰款，CEO被判處24年監(jiān)禁，并被判支付4500萬(wàn)美元賠款和1800萬(wàn)美元罰款。CFO被判處10年監(jiān)禁，并被判支付2380萬(wàn)美元罰款。而當(dāng)年與之相關(guān)的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也從此倒閉。因此我國(guó)有必要繼續(xù)加大處罰力度。結(jié)論隨著我國(guó)的資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)，起到威懾性作用。但是目前相應(yīng)的規(guī)章制度還不夠完善，存在漏洞。許多情況下，正是因?yàn)檫@些違法違規(guī)行為，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展收到了相應(yīng)的阻礙。因此，鑒于目前審計(jì)行業(yè)存在的問(wèn)題，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，通過(guò)繼續(xù)加大處罰力度來(lái)限制違法行為的發(fā)生。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理制度，使企業(yè)能夠朝著積極的方向發(fā)展。完善審計(jì)制度，增強(qiáng)監(jiān)督作用。這意味著將所有監(jiān)督方向進(jìn)行結(jié)合，多管齊下，來(lái)實(shí)施有效的防范策略，預(yù)防舞弊行為滋生。復(fù)盤(pán)康美藥業(yè)的發(fā)展歷程，可以鮮明看出一家民營(yíng)企業(yè)的野蠻成長(zhǎng)過(guò)程。如《資本論》中引述的那樣“敢于踐踏一切法律和規(guī)則”。企業(yè)常常對(duì)自身的蛻變難以覺(jué)察，那些由盛轉(zhuǎn)衰的企業(yè)，起初也以為不會(huì)重蹈覆轍，但由于缺少正確的企業(yè)價(jià)值觀，難以抵擋誘惑，無(wú)法經(jīng)歷挫折，缺少辨析對(duì)錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)，伴隨環(huán)境的變化，自身也開(kāi)始?jí)櫬洹＿@也就不難理解，為什么很多一時(shí)得勢(shì)的企業(yè)最后也僅僅只是曇花一現(xiàn)。參考文獻(xiàn)YanminGao,Jeong-BonKim,DesmondTsang,HaibinWu.Gobeforethewhistleblows:anempiricalanalysisofdirectorturnoverandfinancialfraud[J].ReviewofAccountingStudies,2017,22(1).DeLiemaMarguerite,DeevyMartha,LusardiAnnamaria,MitchellOliviaS.FinancialFraudAmongOlderAmericans:EvidenceandImplications.[J].Thejournalsofgerontology.SeriesB,Psychologicalsciencesandsocialsciences,2020,75(4).PaschalOhalehi.Fraudinsmallcharities:evidencefromEnglandandWales[J].JournalofFinancialCrime,2019,26(1).EncarnaciónSarriá,PatriciaRecio,AnaRico,ManuelDíaz-Olalla,BelénSanz-Barbero,AlbaAyala,MaríaVictoriaZunzunegu