稅收籌劃16招(下)

稅收籌劃16招第9招遞延納稅遞延納稅籌劃籌劃原理與運用遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助?！秶H稅收詞匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：?°遞延納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。?±遞延納稅方法：一是推遲收入的確認，二是費用應當盡早確認。收入遞延的方法1.銷售結(jié)算方式分期收款銷售、預收賬款銷售委托代理銷售、現(xiàn)款現(xiàn)貨交易2.收入實現(xiàn)條件收款或者開票（注意流轉(zhuǎn)稅與所得稅政策的區(qū)別）3.銷售業(yè)務控制業(yè)務時間、合同條款約定成本費用的調(diào)節(jié)1.成本的歸口與核算成本核算是一個企業(yè)內(nèi)部的事情，由企業(yè)自行決定其成本政策。2.期間費用與期間有關(guān)，而不是與產(chǎn)品有關(guān)。3.費用資本化借款費用資本化研發(fā)費用資本化銷售結(jié)算方式某造紙廠向匯文商店銷售白版紙。7月份造紙廠確認銷售收入并交納稅增值稅。而匯文商店直到10月份才交來50%貨款。對此類銷售業(yè)務，該造紙廠白白墊付稅金。如何進行籌劃可以遞延納稅呢？籌劃方案造紙廠和匯文商店之間采取委托代銷方式，就可以遞延納稅。當造紙廠7月份發(fā)出商品時，以代銷方式發(fā)出，可不計算銷收收入，10月份按收到的代銷清單確認銷售額，并計算繳納稅金。提醒注意：委托代銷業(yè)務凡是超過180天，一律視同銷售納稅。第10招會計技巧會計技巧籌劃籌劃原理與運用會計與稅收一脈相承，利用會計政策及會計核算技巧籌劃節(jié)稅，一般通過會計折舊、攤銷政策，存貨計價方法、會計估計等會計手段進行稅收籌劃。單位負擔個人所得稅咋辦？一些單位為了調(diào)動雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔個人所得稅。按照稅法規(guī)定，代為雇員支付的個人所得稅屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應計入?°營業(yè)外支出?±，不能稅前扣除。如何籌劃？能否稅前扣除個稅？單位負擔個人所得稅咋辦？比如，小王的稅后工資報酬為6375元。按下列辦法換算成稅前工資：應納稅所得額=（6375－2000－125）÷（1－15%）=5000稅前工資=5000＋2000=7000稅后6375元相當于稅前7000元?；I劃方法：單位直接按照7000元計工資報酬。則工資全部實現(xiàn)稅前扣除。預估折扣率的籌劃山泉礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠銷售政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬～500萬瓶的，每瓶享受0.25元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.30元的折扣。但是，在代理期間，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。通常的做法是等到年底結(jié)算或次年年初，一次性地結(jié)算應給代理商的總折扣金額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入。預估折扣率的籌劃[籌劃方法]：每年年初，山泉公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣折扣額來確定銷售收入，這樣企業(yè)就可以理所當然地將折扣額扣除后的收入確認為?°主營業(yè)務收入?±而減少稅收支出。等到年底結(jié)算或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。而調(diào)整后的折扣額還可以作為下期經(jīng)銷商再進貨的折扣予以扣除。第11招契約優(yōu)化契約優(yōu)化籌劃籌劃原理與運用納稅人與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系，它們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的，這種契約合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。王老師給某企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關(guān)于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：?°甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付20天講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自行支付。?±王老師共獲勞務報酬50000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用10000元。個人所得稅由甲方代扣代繳。按照稅法規(guī)定，王老師應如何納稅？他的凈收益為多少？勞務報酬每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元，減除20%的費用，以其余額為應納稅所得額。依照稅法規(guī)定，王老師應按50000元繳納個人所得稅。應納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000稅后總報酬＝50000－10000＝40000扣除相關(guān)費用后的實際凈收益=40000－10000＝30000（元）思考：王老師怎樣籌劃可以增加凈收益？[籌劃方案]：修改合同條款如果對該勞務合同進行修改，王老師便可以獲得更多凈收益。即將合同中的報酬條款改為?°甲方負責乙方往返飛機票、住宿費、伙食費。同時向乙方支付講課費40000元。?±請計算王老師拿到多少稅后報酬？王老師凈收益增加多少？依照稅法規(guī)定，王老師應按40000元繳納個人所得稅。應納個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后總報酬＝40000－7600＝32400（元）即王老師的稅后凈收益為32400元，增加收益2400元。結(jié)論：簽合同的節(jié)稅秘訣？借款合同的簽訂一董事長向公司借款300萬元購買別墅，并辦理了個人借款手續(xù)。到第二年年底還未歸還該筆借款。稅法規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。由于該公司的財務人員沒注意上述文件，也沒有對董事長的借款做出任何處理。該涉稅事項面臨著稅務風險，一旦稅務查處，要補交60萬元的稅款，并加收滯納金。該涉稅事項如何進行籌劃？借款合同的簽訂[籌劃方案一]：對董事長的個人借款，讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金還上，然后進入第三個年度后再簽訂借款合同借出該筆款項。這種處理模式，要求董事長每年辦理借款協(xié)議，這樣以來每期的借款都不會超過1年期限。[籌劃方案二]：在借款時就轉(zhuǎn)變當事人（契約方），讓董事長夫人（非股東身份）去辦理個人借款，從而可以擺脫上述政策的約束，即使借款超過一個納稅年度也不用繳納任何稅款。第12招流程再造流程再造籌劃籌劃原理與運用業(yè)務離不開流程，稅收產(chǎn)生于業(yè)務流程，業(yè)務流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃過程中，應充分利用業(yè)務流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收。[籌劃方法]：1.改變流程順序2.再造業(yè)務流程成套化妝品在出廠環(huán)節(jié)征收消費稅，應該先銷售后包裝。汽車的配件，應該是先買后配，規(guī)避部分消費稅。０８年夏天，氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，消費稅稅率由15%上調(diào)至25%；氣缸容量在4.0升以上的乘用車，消費稅稅率由20%上調(diào)至40%；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，應該包裝簡單，降低包裝費。案例分析我們曾為一家俱廠進行納稅設計，他們主要加工板材并生產(chǎn)家具。該家具廠的原料主要是木材，他們在長江沿岸征用３０萬畝荒山建成農(nóng)場，作為其原料基地。還有一部分木材向當?shù)卣召徴举徺I，收購站從農(nóng)民手中收購，這是企業(yè)的基本情況。由于家具廠沒有把自身業(yè)務與稅收政策結(jié)合起來，經(jīng)過分析，家具廠的稅收負擔相當高，怎樣解決這個問題呢？籌劃方案我們幫助家具廠分析經(jīng)營流程，家具廠從事荒山植樹造林，雖然稅收有農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策?a?a所得稅減免，但只有林業(yè)企業(yè)才能享受該政策。我們建議家具廠將農(nóng)場分離出來，成立獨立的林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，再以市場價格將原料賣給加工企業(yè)。這樣林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)就可以享受稅收優(yōu)惠政策?；I劃方案我們進一步建議，家具廠吸納收購站的人員為企業(yè)員工，同時將收購站變成家具廠的派出機構(gòu)，或者家具廠自己成立農(nóng)副產(chǎn)品收購中心，直接從農(nóng)民手中收購農(nóng)副產(chǎn)品，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，這樣就可以抵扣１３％的增值稅進項稅額。［總結(jié)］：流程是否合理，影響著企業(yè)的稅收負擔。對于引起多交稅的流程，必須進行改造。我一般在做方案時，要求企業(yè)劃出流程圖。流程再造籌劃案例中國北方有一家自動化設備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設備上，導致該設備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價高，導致企業(yè)的增值稅負擔和所得稅負擔都很重。你認為應該如何籌劃？第13招資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組籌劃籌劃原理與運用企業(yè)利用并購、分立及其他資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，進而降低稅收負擔。[籌劃方法]：1.合并籌劃2.分立籌劃合并籌劃一是并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同；二是并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；三是企業(yè)合并可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，節(jié)約流轉(zhuǎn)稅和印花稅；四是企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。案例分析（1）酒廠A和B都是獨立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用20%的消費稅。B以A生產(chǎn)的糧食酒為原料生產(chǎn)藥酒，按照10%的稅率繳納消費稅。（2）A每年要向B提供價值2億元（計5000萬千克的糧食酒）。（3）B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。（4）B共欠A5000萬元貨款。經(jīng)評估，B的資產(chǎn)總額恰好也為5000萬元。案例分析酒廠A應該合并酒廠B。1.承債務式吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。2.原A酒廠向B提供的糧食酒不用繳納消費稅。3.合并后生產(chǎn)藥酒，消費稅稅率下降。分立籌劃一是企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團整體籌劃；二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務或零稅率業(yè)務獨立出來，合理節(jié)稅；三是企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。案例分析科技園區(qū)一家企業(yè)提供高科技產(chǎn)品和技術(shù)服務，我們建議該企業(yè)進行業(yè)務分立，成立一家技術(shù)服務公司。其技術(shù)服務費按照5%繳納營業(yè)稅，其對客戶的服務中含有技術(shù)培訓，我們進一步建議該企業(yè)對于技術(shù)培訓單獨核算，這樣可以按照3%的稅率交納營業(yè)稅，屬于文化業(yè)。案例分析振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的Ｍ公司生產(chǎn)由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但Ｍ公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元）。案例分析方案一：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓振邦集團拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，按照稅法規(guī)定，Ｍ公司銷售不動產(chǎn)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半征收增值稅，并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅收總額=1200×5.5%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－1200×5.5%]×25%=207.19（萬元）弊端：振邦集團需要籌集2000多萬現(xiàn)金。案例分析方案二：承債式整體并購Ｍ公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，已嚴重資不抵債。根據(jù)稅法規(guī)定，當被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)小于零或基本為零的前提下，兼并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。方案弊端：振邦集團要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。案例分析方案三：資產(chǎn)重組Ｍ公司分立出一個獨立的全資子公司?a?aＮ公司，包含生產(chǎn)線2000萬元，負債2000萬元，凈資產(chǎn)為0。然后讓振邦集團并購Ｎ公司，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。當從Ｍ公司分設出Ｎ公司時，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅：Ｍ公司分立Ｎ公司后，Ｍ公司應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計所得稅150萬元。案例分析方案三的優(yōu)點：避免支付大量現(xiàn)金，解決了短期內(nèi)籌資的難題；振邦集團只承擔Ｍ公司一部分債務，負擔??；振邦集團在資產(chǎn)重組中獲益最大，既購買了急需的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了交易的可行性。操作的關(guān)鍵點：（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人擔心企業(yè)分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合；（2）企業(yè)分立中會涉及稅收負擔，該負擔也是企業(yè)合并的代價。第14招股權(quán)交易股權(quán)交易籌劃籌劃原理與運用股權(quán)是一種財產(chǎn)權(quán)，通過股權(quán)交易可以巧妙地行使控制權(quán)，控制收益的實現(xiàn)。[籌劃方法]1.股權(quán)控制土地的運作：每獲取一塊土地，就成立一家公司。轉(zhuǎn)讓土地就等于轉(zhuǎn)讓公司。2.股權(quán)置換股權(quán)控制的籌劃案例案例分析中江公司是一家具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的投資公司，3月份與一外國財團達成協(xié)議，以26億元的價格在長江三角洲旅游區(qū)開發(fā)一個帶有高爾夫球場的高級度假村。業(yè)務流程：先由中江公司購買土地使用權(quán)并建成度假村，然后再以26億元的價格銷售給外國財團。據(jù)中介機構(gòu)分析評估，度假村的開發(fā)成本18億元（其中包括土地出讓金6億元）。中江公司初步測算該項目轉(zhuǎn)讓應繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅共計3億多元。股權(quán)控制的籌劃案例[籌劃方案]第1步：中江公司與外國財團協(xié)商，讓外國財團預付一部分資金作為初期投資，中江公司以土地作價價投資，雙方共同成立一家開發(fā)經(jīng)營公司?a?a東湖度假村，擁有法人資格，且實行獨立核算。第2步：以度假村名義進行固定資產(chǎn)建設，有關(guān)費用在度假村的?°在建工程?±賬戶核算，資金缺口由中江公司以債權(quán)形式提供，度假村作為?°應付款項?±入賬。股權(quán)控制的籌劃案例[籌劃方案]第3步：待度假村的高爾夫球場及其他固定資產(chǎn)建成后，外國財團以股份收購方式取得度假村的全部股權(quán)。中江公司將其擁有度假村的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國財團，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的形式收回對度假村的投資和前期投入