金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引

金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策指引

第一部分增值稅

一、免征增值稅

1.下列利息收入免征增值稅：

(1)2027年12月31日前，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放小額

貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅

證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息

收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核

算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))

的農(nóng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸

款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。

依據(jù)：《關(guān)于延續(xù)實施金融機構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值

稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第67號)

(2)國家助學(xué)貸款。

(3)國債、地方政府債。

(4)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

(5)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行

發(fā)放的個人住房貸款。

(6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金

融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

(7)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)

以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利

率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)

內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借

款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增

值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

①企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或

對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包

括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位

收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

②企業(yè)集團(tuán)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由

集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)

借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬

單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融

機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

除特別注明外，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)

定(財稅(2016)36號附件3)

2.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、

票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的

金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商

業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信

用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、

附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。（7）

買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指

金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購

買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，

正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券

等金融商品的交易行為。（8）持有金融債券。金融債券，是

指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)法人在全國

銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證

券。（9）同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構(gòu)法

人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。（10）

質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指

交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期

資金融通業(yè)務(wù)。（11）持有政策性金融債券。政策性金融債

券，是指開發(fā)性、政策性金融機構(gòu)發(fā)行的債券。

金融機構(gòu)是指：①銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策

性銀行。②信用合作社。③證券公司。④金融

租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、

證券投資基金。⑤保險公司。⑥其他經(jīng)人民銀行、

銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機

構(gòu)等。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

（財稅（2016）36號附件31《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于

進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》

（財稅[2016]46號）第一條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)

于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知X財稅〔2016〕

70號）第一條

4.境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其

他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨

物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)，免征增值稅，但財政部和國家

稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據(jù)：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

（財稅（2016）36號附件4）第二條第五項

5.自2016年1月1日起，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政

企業(yè)為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改

增試點期間免征增值稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策

到期延續(xù)問題的通知》（財稅[2016]83號）

6.自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，

以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售

額計算繳納增值稅。2018年1月1日前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)

利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收

入繼續(xù)免征增值稅。

依據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知X財稅〔2017〕

58號）第五條

7.自2018年1月1日至2027年12月31日，納稅人為

農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提

供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下

稱〃原擔(dān)?！ǎ┨峁┰贀?dān)保取得的再擔(dān)保費收入，免征增值

稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部

適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值

稅。納稅人應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算?/p>

合免稅條件的融資擔(dān)保費和再擔(dān)保費收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主

管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

農(nóng)戶（下同），是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括

城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)

所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一

年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）

行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)

的機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，

但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均

不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔(dān)保、再擔(dān)保的判定

應(yīng)以原擔(dān)保生效時的被擔(dān)保人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。小型企

業(yè)、微型企業(yè)（下同），是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以原擔(dān)保生效時的實際狀

態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以原擔(dān)保生效前12個自然月的累計

數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：營業(yè)收

入（年）二企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)X

12

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等

增值稅政策的通知》（財稅（2017）90號）第六條、《關(guān)于

延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)

總局公告2020年第22號1《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)

行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個體工商戶融資擔(dān)保增值稅政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2023年第18號）

8.2027年12月31日前，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企

業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）

的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，

是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以

下的貸款。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持〃嘿攵企業(yè)融資有關(guān)稅收政

策的通知》（財稅（2017）77號）第一條、第三條、《關(guān)于

延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)

總局公告2020年第22號、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小

微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2023年第13號）

9.2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門

批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免

征增值稅。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)

鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄

行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以

上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不

包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)

的國有經(jīng)濟(jì)的機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有

本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留

承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判

定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元

（含本數(shù)）以下。

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅〔2016〕

36號附件31《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅

收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）第一條、第四條、《關(guān)

于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅

務(wù)總局公告2020年第22號入《關(guān)于延續(xù)實施小額貸款公

司有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023

年第54號）

10.自2018年9月1日至2027年12月31日，對金融機

構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的

利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之

一適用免稅:（1）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體

工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率

150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增

值稅；（2）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶

發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照

人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計算的利息收

入部分，免征增值稅。財政部稅務(wù)總局公告2023年第16

號所稱金融機構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)

成立的已實現(xiàn)監(jiān)管部門上一年度提出的小微企業(yè)貸款增長

目標(biāo)的機構(gòu)，以及經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證

監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行

業(yè)金融機構(gòu)。金融機構(gòu)實現(xiàn)小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)情況，以

金融監(jiān)管總局及其派出機構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。所稱小額貸款，

是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型

企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合

同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收

入免征增值稅政策的通知》（財稅（2018）91號I《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財

政部稅務(wù)總局公告2021年第6號1《財政部稅務(wù)總局關(guān)

于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2023年第16號）

案例：A銀行是一家通過2022年度監(jiān)管部門〃兩增兩控〃

考核的機構(gòu)。2023年第3季度，全國銀行間同業(yè)拆借中心

公布的貸款市場報價利率（LPR）為3.55%,A銀行累計向

5戶小微企業(yè)發(fā)放5筆1000萬元以下的小額貸款，其中:

3筆年利率為6%，第3季度確認(rèn)利息收入36萬元（不含

稅，下同），2筆年利率為3%,第3季度確認(rèn)利息收入12

萬元。10月份，A銀行在進(jìn)行納稅申報時，可按會計年度

在規(guī)定的兩種方法之間選定其中一種作為該年的免稅適用

方法，享受免征增值稅優(yōu)惠；免稅適用方法一經(jīng)選定，該會

計年度內(nèi)不得變更。方法一：A銀行3筆6%利率【超過

LPR150%(5.325%=3.55%x150%)］的小額貸款利息收

入不適用免征增值稅優(yōu)惠，應(yīng)按照6%稅率計算增值稅銷項

稅額2.16萬元(=36x6%)。2筆3%利率【未超過

LPR150%(5.325%=3.55%x150%)】的小額貸款利息

收入可以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元(=12x6%)。按

照方法一,A銀行合計免征增值稅0.72萬元。

方法二：A銀行3筆6%利率的小額貸款取得的利息收入

中，不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分

(31.95=36x5.325%+6%),可以按規(guī)定免征增值稅

1.917萬元(=31.95x6%);高于該筆貸款按照LPR150%

計算的利息收入部分(4.05=36-31.95),不能享受免稅優(yōu)

惠，應(yīng)按照6%稅率計算增值稅銷項稅額0.243萬元

(=4.05x6%)。2筆3%利率的小額貸款取得的利息收

入，均不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入,可

以按規(guī)定免征增值稅0.72萬元(=12*6%)。按照方法二，

A銀行合計免征增值稅2.637萬元。

金融機構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為

該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

1L自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對境

外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增

值稅。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企

業(yè)所得稅增值稅政策的通知》（財稅（2018）108號）、《關(guān)

于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策

的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年34號）

12.武漢第七屆世界軍人運動會執(zhí)行委員會取得的與中國人

民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的增值稅。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第七屆世界軍人運

動會稅收政策的通知X財稅[2018]119號）第一條第（三）

項

二、不征收、暫不征收增值稅

1.外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資

銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收增值

稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商

獨資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）第一

條

2.存款利息不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征

增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項

3.金融商品持有期間（含到期取得的非保本的收益、報酬、

資金占用費、補償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收

增值稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

第一條

4.納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持

有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。其中非保本的收益、報酬、

資金占用費、補償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征

收增值稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

第二條

5.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未

收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的

應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳

納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行(包括國有、集體、股份制、

合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行X城市信用社、

農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點的通知》(財稅(2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征

增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條

6.證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、

證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)

會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息

日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，

待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教

育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

第三條

三、簡易計稅

1.自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過

程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%

的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司

及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、

私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機

構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信

托、單一資金信托x財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、

特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理

計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債

結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、

養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅

應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的,

已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中

抵減。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通

知》（財稅[2017]56號）第一條、第六條

2.自2016年5月1日起，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資

金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機

構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和

農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方

法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、

法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、

境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)

和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)

（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提

供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。

由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)

監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行

或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改

增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅[2016]46號）第

三條

3.自2016年5月1曰起，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入〃三農(nóng)金融

事業(yè)部"改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分

行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支

行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類

組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可

以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不

包括按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅

改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的

免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

上述所稱農(nóng)戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

第一條第（十九）項所稱的農(nóng)戶。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放

給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改

增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第四

條

4.自2018年7月1日至2027年12月31日，中國郵政

儲蓄銀行納入〃三農(nóng)金融事業(yè)部〃改革的各省、自治區(qū)、直

轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)

村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取

得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收

率計算繳納增值稅。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括

城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)

所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一

年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)

鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村

范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體

戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是

否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可

以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸

款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放

給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事

業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕97號）第

一條至第三條、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政

策執(zhí)行期限的公告*財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號\

《關(guān)于延續(xù)實施中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸

款增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第66

號）

四、差額納稅

自2022年8月1日至2027年12月31日，銀行業(yè)金融機

構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動

產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不

動產(chǎn)時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。按

照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產(chǎn)的作

價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機構(gòu)生效的法律文書。選擇上

述辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司，

接收抵債不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項稅額不得從

銷項稅額中抵扣；處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部

分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部稅務(wù)

總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物

抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年

第31號）有關(guān)規(guī)定計算增值稅銷售額的，按照上述規(guī)定執(zhí)

行。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第一條、《關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）第一條。

第二部分企業(yè)所得稅

一、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計收入

2027年12月31日對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,

在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

依據(jù)：《關(guān)于延續(xù)實施支持農(nóng)村金融發(fā)展企業(yè)所得稅政策的

公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第55號）

二、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收

入減計收入

2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門批

準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計

算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。本公告所稱小

額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本

數(shù)）以下的貸款。

三、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按規(guī)定計提的貸款損失準(zhǔn)備

金準(zhǔn)予稅前扣除

2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門批

準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計

算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。具體政策口徑

按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期

限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）附件2

中’6《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)

所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2019年第86號曠執(zhí)行。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10

萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

上述二、三兩項政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款

公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅（2017]48號1《關(guān)于延

續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總

局公告2020年第22號X《關(guān)于延續(xù)實施小額貸款公司有

關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第

54號）

四、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無

法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列

規(guī)定計算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

（-）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的,

應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追

索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由

經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣

除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000

萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記

錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計算確認(rèn)損失進(jìn)

行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總

局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公

告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定計算確

認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸

款損失稅前扣除問題的公告M國家稅務(wù)總局公告2015年第

25號）

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

有關(guān)政策

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引X銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），

對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照以下比

例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

（-）關(guān)注類貸款，計提比例為2%;

（二）次級類貸款，計提比例為25%;

（三）可疑類貸款，計提比例為50%;

（四）損失類貸款，計提比例為100%。

本公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀

發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：

（-）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。

農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶

為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城

關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所

轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年

以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)

（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范

圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；

有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保

留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從

事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注

冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域,

是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外

的區(qū)域。

本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)

總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,

應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可

據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

依據(jù)：《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年

第85號），公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12

月31日。

六、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

（-）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

1.貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

2.銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信

用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融

資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；

3.由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國

際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際

協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

（二）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公

式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸

款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額X1%-截至上年末已在稅前

扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)

年應(yīng)納稅所得額。

（三）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股

利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收

財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，以及除本

公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險資產(chǎn)，不得提取貸款損

失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

（四）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在

稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)

年應(yīng)納稅所得額時扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除

政策，凡按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和

中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政

部稅務(wù)總局公告2019年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適

用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)

所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2019年第86號）公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023

年12月31日。

七、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券

利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征

所得稅問題的通知》（財稅（2013）5號）

八、外國政府向中國政府提供貸款、國際金融組織向中國政

府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組

織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；免

征企業(yè)所得稅

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一

條第二款第一項、第二項

九、QFII和RQFII股票轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅

從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（簡稱

qfii）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（簡稱rqfii）取得來源于

中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)

所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于QFII和RQFII

取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收

企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅（2014）79號）

十、滬港通A股轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅、內(nèi)地居民企業(yè)通過滬

港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免

征企業(yè)所得稅

內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股

息紅利所得稅。

1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取

得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅

利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

2.香港聯(lián)交所上市h股公司應(yīng)向中國結(jié)算提出申請，由中國

結(jié)算向h股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，h股公司對內(nèi)地

企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行

申報繳納。

3.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯(lián)交

所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申

請稅收抵免。

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市a股

取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場

交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知X財稅〔2014〕

81號）第一條第四項，第二條第一項，本通知自2014年

11月17日起執(zhí)行。

十一、證券投資基金從證券市場中取得的收入、投資者從證

券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、

債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入

及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)

所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政

策的通知》（財稅（2008）1號）第二條第二款

十二、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收優(yōu)惠

內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取

得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅；香港市場投資者（包括

企業(yè)和個人）通過深港通投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差

價所得，暫免征企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場

交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知X財稅〔2016〕

127號）第一條第四項，第二條第一款

十三、中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金

等收入免征企業(yè)所得稅

對中國保險保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險保障基金

公司）根據(jù)《保險保障基金管理辦法》取得的下列收入，免

征企業(yè)所得稅:

1.境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金；

2.依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入

和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險公司風(fēng)險處置中

獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3.接受捐贈收入；

4.銀行存款利息收入；

5.購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構(gòu)

發(fā)行債券的利息收入；

6.國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運用取得的收入。

依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策

問題的通知》(財稅(2018)41號)

十四、債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所

得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各

年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)

清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損

失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的

其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得

稅處理若干問題的通知》(財稅(2009)59號)

十五、逾期未收回的利息收入

金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收

回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，

以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題

的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）

十六、國債利息收入，免征企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息

收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行

者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，

其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企

業(yè)所得稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處

理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）

第三部分印花稅

1.自2018年1月1日至2027年12月31日，對金融機構(gòu)

與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持微企業(yè)融資有關(guān)稅收政

策的通知》（財稅（2017）77號\《財政部稅務(wù)總局關(guān)于

延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局

公告2021年第6號，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)

融資有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年

第13號）

2.買賣封閉式證券投資基金免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基

金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財稅〔2004〕173號）

3.股權(quán)分置改革過程中發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅

收政策問題的通知》財稅［2005］103號第一條

4.貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行繳納印花稅

問題的復(fù)函》（財稅字〔1995〕47號）第一條

5.國有股東向全國社會保障基金理事會轉(zhuǎn)持國有股免征證券

（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國

有股充實全國社會保障基金有關(guān)證券（股票）交易印花稅政

策的通知》（財稅（2009］策3號）

6.企業(yè)改制、重組過程中印花稅予以免征

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商

獨資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）第

三條

7.信貸資產(chǎn)證券化免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財稅（2006）5號）第一條

8.證券投資者保護(hù)基金免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)

印花稅政策的通知》（財稅[2006]104號）

9.無息、貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》（財稅

字〔1988〕255號）第十三條第二項

10.被撤銷金融機構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

免征印花稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于追散銷金融機構(gòu)有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財稅（2003）141號）第二條第1項

10.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)

提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》（財稅

字〔1988〕255號）第十三條第三項

1L保險保障基金公司新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財稅〔2018〕41號）第二條第一款

12.保險公司進(jìn)行風(fēng)險處置和破產(chǎn)救助過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

移書據(jù)免征印花稅

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財稅〔2018〕41號）第二條第二款

13.保險公司進(jìn)行風(fēng)險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再

貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財稅〔2018〕41號）第二條第三款

14.保險保障基金自有財產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險公司簽

訂的財產(chǎn)保險合同免征印花稅

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問

題的通知》（財稅〔2018〕41號）第二條第四款

15.自2022年8月1日至2027年12月31日，對銀行業(yè)

金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉

及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花稅，對合同或

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第三條、《關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）

第四部分契稅

L被撤銷金融機構(gòu)接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)免征

契稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于追散銷金融機構(gòu)有關(guān)稅收

政策問題的通知》（財稅〔2003〕141號）第二條第三款

2.農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會的房屋、土地使用權(quán)免征

契稅

依據(jù)：《中國人民銀行農(nóng)業(yè)部國家發(fā)展計劃委員會財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于免繳農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會財

產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶稅費的通知》（銀發(fā)〔2000〕21號）

3.中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司過

程中規(guī)定的免征契稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處

置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》

（財稅（2003）212號）第二條第2款，第三條第3款、

第四條第3款

4.44家金融資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方

以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的免征契稅

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有

限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》

（財稅（2013）56號第一、二條）

5,企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)

企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征

契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中

華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原

企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于

三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,

免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三

年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組

有關(guān)契稅政策》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第17號）

6.自2022年8月1日至2027年12月31日，對銀行業(yè)金

融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

依據(jù)：《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)

以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告

2022年第31號）第三條、《關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構(gòu)、

金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2023年第35號）

第五部分土地增值稅

對企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中涉及的土地增值稅予以免征

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)

管理公司稅收政策問題的通知》（財稅[2001]10號）、

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港

澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》（財

稅〔2003〕212號）第二條第4項、第三條第4項、第四

條第4項、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股

份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通

知》（財稅〔2013〕56號）第一條

第六部分房產(chǎn)稅土地使用稅

1.被撤銷金融機構(gòu)清算期間房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅

依據(jù)：《