致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（15）-債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（15）—債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提披露示例致同2019年6月17日新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備?！皞鶛?quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。第四十八條除了按照本準(zhǔn)則第五十七條和第六十三條的相關(guān)規(guī)定計(jì)量金融工具損失準(zhǔn)備的情形以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)：（一）如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。無論企業(yè)評(píng)估信用損失的基礎(chǔ)是單項(xiàng)金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。（二）如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，無論企業(yè)評(píng)估信用損失的基礎(chǔ)是單項(xiàng)金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。第五十五條企業(yè)確定金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的，可以假設(shè)該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加。如果金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力很強(qiáng)，并且即便較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在不利變化但未必一定降低借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)。第五十八條企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：（一）通過評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。（二）貨幣時(shí)間價(jià)值。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！靶庞脺p值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601766.SH中國(guó)中車（德勤華永）會(huì)計(jì)政策金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且本集團(tuán)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則本集團(tuán)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、發(fā)放貸款和墊款、債權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款。本集團(tuán)對(duì)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)以及貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)對(duì)由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款、租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于其他金融工具，除購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)外，本集團(tuán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后的變動(dòng)情況。若該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；若該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)`后并未顯著增加，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。信用損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，除分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承諾外，信用損失準(zhǔn)備抵減金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)在其他綜合收益中確認(rèn)其信用損失準(zhǔn)備，不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資(1).債權(quán)投資情況：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(2).信用損失準(zhǔn)備計(jì)提情況：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣示例2：601088.SH中國(guó)神華（德勤華永）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)對(duì)分類為以攤余成本計(jì)量的金融工具以及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)針對(duì)金額重大的金融資產(chǎn)，以單項(xiàng)金融資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其信用損失。本集團(tuán)針對(duì)其他金融資產(chǎn)，綜合考慮相關(guān)賬齡、發(fā)生損失情況存在顯著差異的不同客戶群體類別，將金融工具分為不同組別，在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融工具的信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資人民幣百萬元注1：為以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資，執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后作為債權(quán)投資列報(bào)。于2018年12月31日，計(jì)入債權(quán)投資科目的發(fā)放貸款及墊款為神華財(cái)務(wù)公司發(fā)放予國(guó)家能源集團(tuán)子公司的長(zhǎng)期貸款人民幣9,161百萬元，貸款按年利率4.28%至4.41%(2017年12月31日：4.28%至4.41%)計(jì)息，將于二至七年內(nèi)收回。于2018年12月31日，本集團(tuán)發(fā)放的貸款及墊款的減值準(zhǔn)備余額為人民幣229百萬元(2017年：人民幣252百萬元)，其中本年本集團(tuán)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額為人民幣23百萬元(2017年：轉(zhuǎn)回人民幣96百萬元)。于2018年12月31日，計(jì)入債權(quán)投資科目的長(zhǎng)期委托貸款為本集團(tuán)委托中國(guó)銀行借予本集團(tuán)聯(lián)營(yíng)公司的長(zhǎng)期委托貸款人民幣420百萬元，貸款年利率4.75%。該利率為浮動(dòng)利率，且參照中國(guó)人民銀行公布施行的同期貸款基準(zhǔn)利率(2017年12月31日：人民幣420百萬元，貸款年利率4.75%)。注2：于2018年12月31日，本集團(tuán)商譽(yù)的減值準(zhǔn)備金額為人民幣710百萬元(2017年：人民幣710百萬元)。示例3：002202.SZ金風(fēng)科技（安永華明）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)、貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)在評(píng)估預(yù)期信用損失時(shí)，考慮有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資單位：元重要的債權(quán)投資單位：元減值準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：元示例4：601066.SH中信建投（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具金融資產(chǎn)，本集團(tuán)結(jié)合前瞻性信息進(jìn)行預(yù)期信用損失評(píng)估。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失，是指本集團(tuán)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中，對(duì)于本集團(tuán)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。本集團(tuán)對(duì)預(yù)期信用損失的計(jì)量反映了以下各種要素：(1)通過評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額；(2)貨幣時(shí)間價(jià)值；(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日無需付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。對(duì)于納入預(yù)期信用損失計(jì)量的金融工具，本集團(tuán)評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，運(yùn)用“三階段”減值模型分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失：-第1階段：如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；-第2階段：如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，但并未將其視為已發(fā)生信用減值，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；-第3階段：對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融工具，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資于2018年12月31日，本集團(tuán)債權(quán)投資的公允價(jià)值為人民幣190,237,506.92元。于2018年12月31日，本集團(tuán)債權(quán)投資無設(shè)定抵押的情況。于2018年12月31日，本集團(tuán)債權(quán)投資損失準(zhǔn)備余額為人民幣5,057,142.71元，均為第一階段的損失準(zhǔn)備(附注七21)，對(duì)應(yīng)的賬面原值為人民幣192,119,944.31元。附注七21資產(chǎn)減值準(zhǔn)備示例5：600036.SH招商銀行（德勤華永）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)對(duì)適用新金融工具準(zhǔn)則減值相關(guān)規(guī)定的金融工具確認(rèn)了預(yù)期信用損失準(zhǔn)備，包括以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等。本集團(tuán)會(huì)在每個(gè)報(bào)告日更新預(yù)期信用損失的金額，以反映金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)后的信用風(fēng)險(xiǎn)變化。本集團(tuán)結(jié)合前瞻性信息評(píng)估金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失。12個(gè)月預(yù)期信用損失代表金融工具因報(bào)告日后12個(gè)月內(nèi)可能發(fā)生的金融工具拖欠事件而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失。整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失是指因金融工具整個(gè)預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)所有可能發(fā)生的拖欠事件而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失。預(yù)期信用損失的評(píng)估是根據(jù)債務(wù)人特有的因素、一般經(jīng)濟(jì)狀況、對(duì)報(bào)告日期當(dāng)前狀況的評(píng)估以及對(duì)未來狀況的預(yù)測(cè)進(jìn)行的。對(duì)于以上適用新金融工具準(zhǔn)則減值相關(guān)規(guī)定的金融工具，本集團(tuán)按照這些金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加來判斷是否確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失。當(dāng)這些金融工具在初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加時(shí)，本集團(tuán)按照相當(dāng)于12個(gè)月預(yù)期信用損失來計(jì)提損失準(zhǔn)備；當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加時(shí)，本集團(tuán)按照整個(gè)存續(xù)期