瀝青基碳纖維公司內(nèi)部控制方案

瀝青基碳纖維公司

內(nèi)部控制方案

目錄

一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系......................................3

二、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別......................................6

三、企業(yè)的演進.....................................................7

四、公司治理的產(chǎn)生及動因.........................................12

五、信息與溝通的作用.............................................22

六、信息與溝逋的概念.............................................24

七、反舞弊機制....................................................25

八、舉報投訴制度..................................................37

九、信息控制......................................................41

十、溝通控制......................................................51

十一、經(jīng)理人市場..................................................54

十二、機構投資者治理機制.........................................59

十三、信息披露機制................................................62

十四、監(jiān)督機制....................................................68

十五、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析................................................72

十六、瀝青基碳纖維................................................73

十七、必要性分析..................................................77

十八、項目簡介....................................................78

十九、法人治理....................................................82

發(fā)展規(guī)劃分析......................................................98

（一）公司發(fā)展規(guī)劃................................................98

1、戰(zhàn)略目標與發(fā)展規(guī)劃.............................................98

公司致力于為多產(chǎn)業(yè)的多領域客戶提供高質(zhì)量產(chǎn)品、技術服務與整體解決方

案，為成為百億級產(chǎn)業(yè)領軍企業(yè)而努力奮斗。.........................98

一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點和大部分的相互

交叉與重疊區(qū)域，在企業(yè)的管理實踐中，兩者存在著一定的關聯(lián)性。

具體在以下幾個方面。

（一）具有同源性

公司治理與內(nèi)部控制都與現(xiàn)代公司兩權分離所引發(fā)的代理問題密

切相關。由于交易信息的不對稱性，以及契約的不完備性直接導致了

“委托代理問題”的出現(xiàn)，因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來

說具有同源性。兩權分離之后，如果所有決策相關信息在委托代理雙

方之間的分布是均衡的，那么不論經(jīng)營者與所有者的目標函數(shù)一致與

否，經(jīng)營者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實的情況是信

息雙方總是處于不對稱地位，委托人對代理人的行為、決策并不十分

清楚，代理人的行為選擇往往會偏離委托人的目標，甚至會嚴重損害

委托人利益。因此，客觀上要求有一整套相應的制度安排來解決這種

利益沖突，公司治理便應運而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機

制，其產(chǎn)生根源同樣是所有者與經(jīng)營者間、企業(yè)內(nèi)部上下級間的信息

不對稱，當委托人授權代理人從事某項活動時，為了保證代理人的行

為能夠符合委托人利益最大化的要求，客觀上就要求有相應的措施和

手段來加以控制。公司治理的核心是要有效地解決在契約不完備時企

業(yè)剩余控制權和剩余索取權的分配問題，而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為

了在節(jié)約交易費用的同時增強企業(yè)契約的完備性，進而保證企業(yè)剩余

控制權和剩余索取權能實現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下，對企業(yè)

控制權優(yōu)化配置的共同追求，本身也說明了公司治理與內(nèi)部控制具有

同源性。

（二）具有共同載體

公司治理機制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排，要想發(fā)揮其

作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個組織，公司治理與

內(nèi)部控制就好比是“鏡中花，水中月”，不論公司治理結構多么完善,

也不管內(nèi)部控制多么健全，都只是憑空而論，不能發(fā)揮實際作用，更

談不上實現(xiàn)企業(yè)的目標。從另外一個角度看，公司治理的完善與企業(yè)

內(nèi)部控制的加強也必須依靠會計信息這個共同載體。真實、完整、及

時的會計信息既是實施內(nèi)部控制的必要前提，也是公司治理發(fā)揮作用

的基本條件；而只有公司治理機制有效，內(nèi)部控制健全，才能保證會

計信息的真實、完整和及時，兩者相輔相戌?？傊?，企業(yè)組織和會計

信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個共有載體。組織為公司治埋與內(nèi)部

控制提供了依附的實體，而會計信息則為依附在組織身上的兩種制度

安排提供了溝通和交流的平臺。兩者缺一不可，共同為公司治理與內(nèi)

部控制的互動提供了先決條件。

（三）存在著交叉區(qū)域

首先，控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東f董事會

一總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個節(jié)點。如吳敬璉教授把公司治理結構

定義為由所有者、董事會和高級管理人員組成的一種組織結構。其中

董事會是核心，而內(nèi)部控制的主體是“董事會一總經(jīng)理一職能經(jīng)理一

執(zhí)行崗位“委托代理鏈中的節(jié)點，核心在于總經(jīng)理。因此，董事會和

總經(jīng)理既是公司治理結構的主體，也是內(nèi)部控制的主體。其次，適用

對象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管

理和控制問題，沒有治理問題，因為其所有權與控制權通常是合一的。

但是對公司制企業(yè)來說，公司治理和內(nèi)部控制問題都存在，需要同時

觸決治理問題和控制問題，并需要注意兩者的有效對接。再次，總目

標的一致性。兩者的具體目標統(tǒng)一于企業(yè)目標之下，即最終實現(xiàn)企業(yè)

價值最大化。內(nèi)部控制的目標是公司治理結構目標的進一步延伸和具

體化；公司治理結構所追求的公平和效率目標，是建立在內(nèi)部控制的

目標即信息真實、資產(chǎn)安全和效益提高基礎上的。否則，在一個虛假

信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴重、管理效率低下的企業(yè)中，去實現(xiàn)公司治理

的目標無異于癡人說夢。最后，兩者在內(nèi)容上存在關聯(lián)性。在公司治

理結構三種權力的實施過程中，除了監(jiān)督權主要由股東、監(jiān)事會行使

而獨立于企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)外，決策權和執(zhí)行權都要落實到具體的部門、

崗位和個人，并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。

二、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

1、兩者的具體目標不同

公司治理的目的是保證經(jīng)濟運行系統(tǒng)中的公平和效率，具體地

說，就是在所有者（股東）、管理人和其他利益關系人之間建立

起合乎公平和效率的經(jīng)濟機制。在這個機制之下，所有者必須提供企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的基本資金，并享有對企業(yè)的最終控制權和剩余分

配權；管理者必須盡責工作，不能利用職務之便侵害投資人的利益；

企業(yè)在追求自身利益的同時不能損害其他利益關系人的權益。而內(nèi)部

控制的目的則是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會計信息真實完整和經(jīng)營效

率的提高。

2、兩者的控制主體不同

公司治理的主體是股東、董事會、經(jīng)理層以及其他利益關系人

（債權人、社區(qū)、政府），包括企業(yè)內(nèi)、外部各有關方面；而內(nèi)部控

制的主體主要是董事會、經(jīng)理層以及其他員工等，控制主體僅限于公

司內(nèi)部，而且控制重點主要集中于CEO及其之下的業(yè)務系統(tǒng)。

3、兩者所涉及的管理內(nèi)容不同

公司治理的管理內(nèi)容主要涉及股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理之

間的委托代理合同關系、控制權的配置（股權結構安排）、剩余分配

權的安排等；而內(nèi)部控制的管理內(nèi)容主要是環(huán)境控制、風險評估、控

制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。

4、兩者所使用的手段不同

公司治理的手段主要有監(jiān)督和激勵兩種；而內(nèi)部控制的手段側重

于職務分離、授權審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、全面預算、運營分析、

績效考評等控制措施。公司治理在管理思想上重視行為和動機的抑制

與激勵；而內(nèi)部控制在管理思想上重視流程控制。

5、兩者所歸屬的法規(guī)體系不同

公司治理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在《公司法》、證監(jiān)會頒布的《上市公

司治理準則》、交易所的《上市公司治理規(guī)則》以及企業(yè)章程之中；

而內(nèi)部控制則主要體現(xiàn)于《會計法》和五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制

基本規(guī)范》、內(nèi)部控制配套指引以及企業(yè)內(nèi)部控制制度之中。

三、企業(yè)的演進

從企業(yè)制度的發(fā)展歷史看，它經(jīng)歷了兩個發(fā)展時期一一古典企業(yè)

制度時期和現(xiàn)代企業(yè)制度時期。古典企業(yè)制度主要以業(yè)主制企業(yè)和合

伙制企業(yè)為代表，現(xiàn)代企業(yè)制度主要以公司制企業(yè)為代表。

（一）業(yè)主制企業(yè)

業(yè)主制也稱單一業(yè)主制，是歷史上最早出現(xiàn)的企業(yè)制度形式，也

是企業(yè)組織最傳統(tǒng)、最簡單的形式。業(yè)主制企業(yè)也稱“獨資企業(yè)”是

指由個人出資經(jīng)營的企業(yè)。它只有一個產(chǎn)權所有者，企業(yè)財產(chǎn)就是業(yè)

主的個人財產(chǎn)。也就是說，出資者就是企業(yè)主，擁有完整的所有者權

利，掌握企業(yè)的全部業(yè)務經(jīng)營權力，獨享企業(yè)的全部經(jīng)營所得和獨自

承擔所有的風險，并對企業(yè)的債務負有完全的償付責任（即無限責

任）。業(yè)主制企業(yè)不是法人，全憑企業(yè)主的個人資信對外進行業(yè)務往

來。

業(yè)主制企業(yè)的主要特點有：個人出資，企業(yè)的成立方式簡單；資

金來源主要依靠儲蓄、貸款等，但不能以企業(yè)的名義進行社會集資；

承擔無限責任；企業(yè)收入為業(yè)主收入，業(yè)主以此向政府繳納個人所得

稅；企業(yè)壽命與業(yè)主個人壽命聯(lián)系在一起。

業(yè)主制企業(yè)的優(yōu)點有：企業(yè)建立與歇業(yè)的程序簡單易行，企業(yè)產(chǎn)

權能夠較為自由地轉讓；經(jīng)營者與所有者合一，所有者的利益與經(jīng)營

者的利益是完全重合的；經(jīng)營者與產(chǎn)權關系密切、直接，利潤獨享，

風險自擔，經(jīng)營的保密性強。業(yè)主制企業(yè)的缺點包括無限的責任、有

限的規(guī)模以及企業(yè)的壽命有限。

（二）合伙制企業(yè)

合伙制企業(yè)是指由兩個或兩個以上合伙人共同創(chuàng)辦的企業(yè)。通常

這種企業(yè)也不具有法人資格。其主要特點與獨資企業(yè)基本相同。合伙

制企業(yè)所獲收入應在合伙人之間進行分配并以此繳納個人所得稅。

合伙制分為一般合伙制和有限合伙制兩類。在一般合伙制企業(yè)中,

所有的合伙人同意提供一定比例的工作和資金，并且分享相應的利潤

或分擔相應的虧損；每一個合伙人承擔合伙制企業(yè)中的相應債務；合

伙制協(xié)議可以是口頭協(xié)議，也可以是正式文字協(xié)議。有限合伙制允許

某些合伙人的責任僅限于每人在合伙制企業(yè)的出資額；有限合伙制通

常要求至少有一人是一般合伙人，且有限合伙人不參與企業(yè)管理。

合伙制企業(yè)的費用一般較低，在復雜的準備中，無論是有限還是

一般合伙制，都需要書面文件，企業(yè)經(jīng)營執(zhí)照和申請費用是必需的。

一般合伙人對所有債務負有無限責任，有限合伙人僅限于負與其出資

額相應的責任，如果一個一般合伙人不能履行他或她的承諾，不足部

分由其他一般合伙人承擔。當一個一般合伙人死亡或撤出時，一般合

伙制隨之終結，但是，這一點不同于有限合伙制。對于一個合伙制企

業(yè)，在沒有宣布解散的情況下轉讓產(chǎn)權是很困難的，一般來說，所有

的一般合伙人必須一致同意。無論如何，有限合伙人可以出售他們在

企業(yè)中的利益。合伙制企業(yè)要想籌集大量的資金十分困難，權益資本

的貢獻通常受到合伙人自身能力的限制；對合伙制的收入按照合伙人

征收個人所得稅；管理控制權歸屬于一般合伙人；重大事件，如企業(yè)

利潤的留存數(shù)額，通常需要通過多數(shù)投票表決來確定。

（三）公司制企業(yè)

1、公司制的概念及其特點

公司制企業(yè)又叫股份制企業(yè)，是指由一個以上投資人（自然人或

法人）依法出資組建，有獨立法人財產(chǎn)，自主經(jīng)營、自負盈虧的法人

企業(yè)。公司制企業(yè)的主要特點有：籌資渠道多樣化，公司可以通過證

券市場進行股權融資，也可以向銀行貸款或者發(fā)行公司債券進行債權

融資；承擔有限責任，所有股東以其出資額為限對公司的債務承擔有

限責任；股東對公司的凈收入擁有所有權；企業(yè)經(jīng)營中所有權與經(jīng)營

權相分離；公司繳納企業(yè)所得稅，股東繳納個人所得稅。

2、現(xiàn)代公司的產(chǎn)生

現(xiàn)代公司的雛形可以追溯到14?15世紀，當時在歐洲國家出現(xiàn)了

一些人將自己的財產(chǎn)或資金委托給他人經(jīng)營的組織形式，經(jīng)營收入按

事先的約定進行分配。經(jīng)營失敗時，委托人只承擔有限責任。15世紀

末，隨著航海事業(yè)的繁榮和地理大發(fā)現(xiàn)的完成，迎來了海上貿(mào)易的黃

金時代。1600年，英國成立了由政府特許的、專司海外貿(mào)易的東印度

公司，這被認為是第一個典型的股份公司。到17世紀的時候，英國已

經(jīng)確立了公司獨立的法人地位。公司已成為一種穩(wěn)定的企業(yè)組織形式。

這種最早在歐洲興起的股份公司制度是一種以資本聯(lián)合為核心的

企業(yè)組織形式。它是從業(yè)主制、合伙制的基礎上發(fā)展起來的一種全新

的企業(yè)制度形式。它有一些優(yōu)于古典企業(yè)的地方：一是股份制企業(yè)籌

資的可能性和規(guī)模擴張的便利性；二是降低和分散風險的可能性，由

于股東承擔有限責任，而且可以轉讓股票，因此對投資者特別有吸引

力：三是公司的穩(wěn)定性，由于公司的法人特性，股份公司具有穩(wěn)定的、

延續(xù)不斷的生命，只要公司的經(jīng)營合理、合法，公司就可以長期地存

在下去。

公司制企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，對自由競爭的經(jīng)濟發(fā)展，尤其對市場

效率的提高有著非常積極的意義。它在很大程度上克服了業(yè)主制、合

伙制企業(yè)經(jīng)濟上的局限性。業(yè)主制與合伙制企業(yè)在其發(fā)展過程中，不

僅受到來自財力不足方面的限制，這種限制包括無力從事大規(guī)模的經(jīng)

濟活動，也包括承擔高風險的事業(yè)經(jīng)營，更受到其“自然人”特性的

制約。雖然財產(chǎn)可以由家族世襲，但是家族世襲并不能解決企業(yè)的持

續(xù)存在和長期發(fā)展的問題。另外，市場的擴大和生產(chǎn)、經(jīng)營技術的復

雜化，越來越需要專業(yè)化的職業(yè)經(jīng)營者。而股票市場交易的延展，使

眾多零星小額資本能不斷加入經(jīng)濟活動的行列，因此，公司制首先解

決了企業(yè)發(fā)展的資金問題；其次，以法人身份出現(xiàn)的公司制企業(yè)，使

企業(yè)不再受到“自然人”問題的困擾；最后，專業(yè)化的企業(yè)經(jīng)營者的

加入，適應了變化和復雜化的經(jīng)濟形勢。

3、公司制的類型

實行公司制的企業(yè)，以有限責任公司和股份有限公司為典型形式,

此外還有無限責任公司、兩合公司等形式。有限責任公司由50個以下

的股東出資設立，注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。有限責任公

司的股東是以其認繳的出資額為限對公司承擔責任的。只有一個自然

人或一個法人股東的有限責任公司稱為“一人有限責任公司”一人有

限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東個人財產(chǎn)的應當對公

司債務承擔連帶責任。股份有限公司是將全部資本分為等額股份、股

東以其認購的股份為限對公司承擔責任的企業(yè)法人。在我國，設立股

份有限公司，需2人以上200人以下為發(fā)起人，注冊資本的最低限額

為人民幣500萬元。本書中的所謂公司治理以股份有限公司為典型代

表。

四、公司治理的產(chǎn)生及動因

“治理”意為統(tǒng)治、掌；在經(jīng)濟活動中，一般含有權威、指導、

控制的意思?！肮局卫怼笔怯⑽牡闹弊g，日本稱之為“統(tǒng)治結構”，

我國有人將“公司治理”的英文翻譯成“公司管治”“公司治理結

構”“公司治理機制”“企業(yè)法人治理結構”“公司督導機制”等。

狹義概念的公司治理是指公司的所有者，主要是股東，對經(jīng)營者的一

種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排來合理地配置所有者與經(jīng)營

者之間的權力與責任關系；廣義概念的公司治理指企業(yè)中關于各利益

相關主體之間的權、責、利關系的制度安排。

（一）公司治理產(chǎn)生的背景

1776年，亞當?斯密在其《國富論》中首次提到“公司治理”問

題，這是公司治理研究的源泉。20世紀80年代中期，英國《公司治理

財務報告》正式出現(xiàn)了“公司治理”這一術語，即公司的權力、責任

和利益如何分配。其實，公司治理中所研究的基本問題早已存在于經(jīng)

濟與管理實踐中，已經(jīng)過幾個世紀的演變。其每一步發(fā)展往往都是針

對公司失敗或系統(tǒng)危機做出的反應。如1720年英國發(fā)生南海公司泡沫,

這一事件導致了英國商法和實踐的革命性變化；1929年，美國的股市

大危機使美國在其后推出了證券法。2001年，美國安然事件爆發(fā)后，

美國國會通過了薩班斯―奧克斯利法案。

公司治理失敗的案件往往都是由舞弊、欺詐或不勝任等引起的，

而這些事件又促進了公司治理的改進。公司治理持續(xù)的演進造就了今

天的各種與公司治理有關的法律、管制措施、機構、慣例，甚至還有

市場等。

1、公司治理問題的提出

公司治理是伴隨公司制企業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。公司制企業(yè)與由所

有者自己管理的傳統(tǒng)型企業(yè)的明顯區(qū)別在于：在公司制企業(yè)中，企業(yè)

的所有者即股東將企業(yè)的經(jīng)營管理權委托給他們所選定的代理人，即

職業(yè)經(jīng)理人。由于信息不對稱，職業(yè)經(jīng)理人無法被所有者完全控制于

是便存在著一種風險，即代理人有可能出于私利而選擇有利于自身而

不是有利于股東的行為。早在1776年，亞當?斯密在其《國富論》中

就指出：“在錢財?shù)奶幚砩?，股份公司的董事為他人打算，而私人?/p>

伙公司的合伙人則純是為自己打算。所以，要想股份公司董事們監(jiān)視

錢財用途，像私人合伙公司的合伙人那樣用意周到，那是很難做到的。

這樣，疏忽和浪費，常成為股份公司業(yè)務經(jīng)營上多少難免的弊端?！?/p>

這是最早提出的由經(jīng)營者和資本所有者的利益不一致而引起的代理問

題。

20世紀20年代以前，由于代理的缺陷問題還不突出，因此并沒有

引起人們的普遍關注。一方面，當時占主導地位的企業(yè)形式是個人業(yè)

主制企業(yè)和合伙制企業(yè)，在這兩種企業(yè)形式中，所有者與經(jīng)營者合二

為一，所有者的利益與經(jīng)營者的利益完全或基本一致，不會產(chǎn)生任何

分歧，從而治理問題也就不會存在；另一方面，實行股份制的企業(yè)，

原先的所有者仍然擁有該企業(yè)的控股權，利潤最大化的企業(yè)目標仍可

得到順利的貫徹實施。以美國為例，近代企業(yè)家如摩根、洛克菲勒、

卡耐基等，不僅擁有摩根銀行、標準石油公司、美國鋼鐵公司等大型

企業(yè)的大量股票，而且還積極參與其經(jīng)營管理，使之堅持利潤最大化

的企業(yè)目標。即使在現(xiàn)代，這樣的企業(yè)也不在少數(shù)，如蓋茨、戴爾，

至今仍分別保持著他們各自開創(chuàng)的微軟公司和戴爾電腦公司的最大股

東和主要決策者的身份。多年來，這兩家公司一直在《財富》《福布

斯》《商業(yè)周刊》等美國權威雜志的“公司排名”中名列前茅。然而，

所有者直接控制公司畢竟不是現(xiàn)代公司制企業(yè)的主流，尤其是大規(guī)模

的公司制企業(yè)，所有者更是遠離企業(yè)，這在客觀上為經(jīng)營者背離所有

者的利益提供了可能。20世紀20年代以后的美國，這種可能不僅成為

現(xiàn)實，而且已經(jīng)相當突出。這種控制形態(tài)被稱為“管理者控制”。在

這種情況下，一些經(jīng)濟學家開始研究所有者如何有效地控制和監(jiān)督管

理者行為的問題，只是當時尚未直接采用“公司治理”這一詞匯。

20世紀60年代以后，經(jīng)營者支配公司的情況進一步加劇。在美國，

60年代初，經(jīng)營者支配公司的資產(chǎn)占200家非金融企業(yè)總資產(chǎn)的85%；

在日本，1970年303家最大非金融公司的50%及29家最大金融機構的

90%被經(jīng)營者支配；在英國，1975年最大的250家公司中有43.75%被

經(jīng)營者支配；在德國，1971年最大的15。家制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)中有52%

被經(jīng)營者支配。在這些公司的董事會中，經(jīng)理人員占了多數(shù)，不少公

司的首席執(zhí)行官同時又坐上了董事長的寶座，受聘于公司所有者的管

理者反過來控制了公司，導致因偏離股東價值最大化目標而造成的各

種弊端越來越受到人們的關注。公司到底被誰控制，所有者抑或經(jīng)營

老？在20世紀70年代中期，美國拉開了有關公司治理問題討論的序

幕；80年代，英國不少著名公司的相繼倒閉以及隨后出臺的一系列公

司治理準則，則把公司治理問題推向全球，成為一個世界性的問題。

2、兩權分離

兩權分離只有持續(xù)存在而非暫時的，公司治理才有存在的意義。

20世紀30年代開始出現(xiàn)的公司所有權與經(jīng)營權的分離，引發(fā)了理

論界對公司治理的關注。伯利與米恩斯的《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》

（1932）一書對所有者主導型企業(yè)和經(jīng)理主導型企業(yè)做了區(qū)分，提出

了所有權與控制權分離的理論，從而為公司治理的基本理論代理理論

奠定了基石，引起了人們對股份公司存在的代理問題可能引起公司管

理效率缺失的懷疑。他們說：“在所有權充分細分的情況下，經(jīng)營者

持有的股份即使無足輕重，它也會因此成為自我永存的實體?！?0世

紀60年代前后，鮑莫爾和威廉姆森等人分別提出了各自的模型，這些

模型的共同點是以經(jīng)理（管理者）主導企業(yè)為前提。20世紀70年代，

美國經(jīng)濟學家錢德勒在其頗有影響的著作《看得見的手一一美國企業(yè)

中的經(jīng)理革命》中通過分部門、行業(yè)的具體案例分析，進一步描述了

現(xiàn)代公司兩權分離的歷史演進過程。

伯利和米恩斯將兩權分離的原因歸結為股權分散化，如1929年美

國最大規(guī)模的鐵路公司賓夕法尼亞鐵路公司、最大規(guī)模的公用事業(yè)美

國電話與電報公司和最大規(guī)模的產(chǎn)業(yè)公司美國鋼鐵公司的最大股東所

持有的股票，占已發(fā)行股票的比例分別是0.34%、0.7%和0.9虬即使

綜合鐵路公司前20大股東1929年的全部股份數(shù)，也只占全體的2.7%,

電話電報公司的這一數(shù)字為4.0%,鋼鐵公司的這一數(shù)字為5.1玳隨著

股份的分散化，兩權分離程度也在擴大，股東對公司的控制權正在弱

化。本來股東可以通過行使投票權直接參與公司的經(jīng)營，表達其意志,

然而股份公司的成長以及股份的分散化使得股東所擁有的直接投票權

變成了委托投票權。當股東的權力被削弱的時候經(jīng)理人開始作為公司

的實際決策者登上舞臺，他們雖然不是公司的所有者，但是他們手中

的控制權決定了公司的發(fā)展戰(zhàn)略，控制權的增加擴大了經(jīng)營者決策的

靈活性。同時，由于股份的分散化降低了股東的監(jiān)督動力，無論公司

的經(jīng)營者多么無能或腐敗，那些擁有少數(shù)股份的股東像潛在集團的任

何成員一樣，不會有動力對公司的經(jīng)營者發(fā)難。

在日本和德國，法人相互持股是公司股權結構的一大特點。在日

本，不少交叉持股是發(fā)生在同一個集團內(nèi)部的不同法人之間。法人間

相互持股并不以經(jīng)營者對股東更負責任為要旨，而是旨在加強各法人

間的聯(lián)系。

總之，無論是日本和德國（以下簡稱"日德”）的法人相互持股,

還是英國和美國（以下簡稱“英美”）的機構投資者，都不可能消除

兩權分離的狀況，即公司經(jīng)營者控制所存在的風險。兩權分離是持續(xù)

存在的，公司治理也就成了公司發(fā)展中的必然選擇。

（二）公司治理產(chǎn)生的動因

公司治理問題早已存在，但直到20世紀80年代才引起理論界和

實務界的廣泛關注，主要原因包括以下幾方面。

1、經(jīng)理人的高薪引起了股東和社會的不滿

據(jù)統(tǒng)計，1957年整個美國只有13個公司的首席執(zhí)行官年薪達到

40萬美元；到1970年，財富500強公司的首席執(zhí)行官的平均年薪是

40萬美元；到1985年，美國大公司執(zhí)行董事的年薪基本都在40萬?

67萬美元：1988年美國300強公司CEO的平均年薪是95.2萬美元；

到1990年，《商業(yè)周刊》調(diào)查中的公司首席執(zhí)行官的平均工資和獎金

達到120萬美元，如果加上股票期權和其他長期薪酬計劃的收入，平

均總薪酬則達到195萬美元。LucianBebchuk與JesseFried在哈佛大

學出版社2004年出版的《沒有業(yè)績的薪酬：高管報酬未實現(xiàn)的許諾》

中，列舉了很多企業(yè)的例子，指出美國企業(yè)的CEO沒有任何財務風險,

不管企業(yè)業(yè)績好壞，始終獲得令人咂舌的薪水。在英國，《金融時報》

發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，富時100指數(shù)成份股公司首席執(zhí)行官的總收入，

1999年為英國全職員工收入中位數(shù)的47倍，2009年躍升至88倍。據(jù)

英國研究機構“收入數(shù)據(jù)公司“2011年10月底發(fā)布的數(shù)據(jù)，過去的一

年中，構成倫敦金融時報100指數(shù)的公司董事收入平均增長了49%,其

中獎金平均增加了23%,從2010年的73.7萬英鎊增至90.6萬英鎊，

而且這些上漲都與公司的業(yè)績毫無關系。

2、機構股東“積極主義”的興起

20世紀80年代以后，在以美國為代表的西方國家，機構投資者對

待公司治理的態(tài)度發(fā)生了顯著的變化一一逐漸從消極的間接治理向積

極的直接治理轉變，西方學者將此稱為機構股東積極主義的興起。股

東進一步法人化和機構化的趨勢，使得英美國家股東高度分散化的情

況發(fā)生了很大變化，以養(yǎng)老金和共同基金為主的機構投資者擁有了越

來越多的股份。到90年代末，在美國，機構投資者持有美國1000所

規(guī)模最大公司的60%股權，而在其中三分之二的公司內(nèi)，他們更集體持

有超過50%的股權。在英國，差不多75%的英國股票皆由機構投資者持

有，其中三分之一由退休基金持有。由于資產(chǎn)規(guī)模大，持股比例高，

機構投資者賣出股份（用腳投票）會導致市場的劇烈震蕩。在這種情

況下，他們的選擇只能是繼續(xù)持有股票，而相對長期地持有股票就不

能不對公司業(yè)績的持續(xù)下滑做出反應，否則將進一步損害其利益。因

此，“用腳投票”改為“用手投票”，積極介入公司治理是機閡投資

者的必然選擇。機構股東積極主義的興起改變了企業(yè)的權力結閡，同

時導致了西方國家治理結構的革命性變革。一些學者甚至認為“投資

者資本主義”將替代“經(jīng)理資本主義”。

3、惡意收購對利益相關者的損害

20世紀80年代，美國掀起了一股兼并收購的浪潮。在這一浪潮中，

股東為了自己的短期利益接受并購協(xié)議，損害了其他利益相關者的利

益。這種股東接受“惡意收購”的短期獲利行為，往往是與企業(yè)的長

期發(fā)展相違背的。一個企業(yè)在發(fā)展中，已經(jīng)建立起一系列的人力資本、

供銷網(wǎng)絡、債務關系等，這些安排如果任意被股東的短期獲利動機所

打斷，必將影響到企業(yè)的生產(chǎn)率。在這一背景下，美國許多州從80年

代末開始修改公司法，允許經(jīng)理對比股東更廣的“利益相關者”負責，

從而給予了經(jīng)理拒絕“惡意收購”的法律依據(jù)，因為盡管“惡意收購”

給股東帶來暴利，但它損害了公司的其他“利益相關者”的利益。

4、公司丑聞案件是引發(fā)各國公司治理改革的直接動力

20世紀80年代中期，英國不少著名公司如藍箭、克拉羅爾、波莉、

佩克等相繼倒閉，引發(fā)了英國上下對公司治理的討論；1997年的亞洲

金融危機使人們對東亞的公司治理模式有了清楚的認識；2001年以安

然、世界通信、施樂事件為代表的美國會計丑聞又暴露了美國公司治

理模式的重大缺陷；2008年，法國興業(yè)銀行重大詐騙案件，貝爾斯登、

雷曼兄弟等公司轟然倒下，顯示了風險管控的缺失。為什么不少聲勢

浩大的公司悄然倒閉關門？為什么近來各種股東訴訟案件的數(shù)量大增？

伴隨著諸多知名公司（包括我國的銀廣夏、藍田股份、三鹿公司和萬

福生科等）丑聞的接連被披露，如何加強公司治理已經(jīng)成為一個全球

性的課題。在慘痛的教訓刺激下，各國整個管理領域?qū)嫿ㄍ晟频墓?/p>

司治理機制的需求日益強烈。

5、投資者投資對象的選擇

投資對象是指投資者準備投資的證券品種，它是根據(jù)投資收益目

標來確定的。任何一家企業(yè)都無法滿足某一特定市場內(nèi)的所有投資者，

至少無法讓所有投資者得到同樣的滿足。國際著名的咨詢公司麥肯錫

公司2001年發(fā)表的一份投資者意向報告表明：四分之三的投資者表示

在選擇投資對象時，公司治理與該公司的財務指標一樣重要；80%的投

資者表示，他們愿意出更高的價錢去購買公司治理好的公司的股票；

在財務狀況類似的情況下，投資人愿意為“治理良好”的亞洲企業(yè)多

付20%?27%的溢價，愿為“治理良好”的北美企業(yè)多付14%的溢價。

因此，從某種程度上來說，公司治理狀況往往比單純的財務指標更重

要。

6、新型公司治理模式的產(chǎn)生

公司治理模式是公司制度長期發(fā)展演變的結果。在英美模式、德

日模式、家族模式3種主要公司治理模式的基礎上，不斷出現(xiàn)新型公

司治理模式。亞洲金融危機的爆發(fā)事實上是一場治理危機，人們開始

研究東亞公司的治理模式。轉軌經(jīng)濟國家存在的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,

又促使人們探討內(nèi)部人控制模式。內(nèi)部人控制是在現(xiàn)代企業(yè)中的所有

權與經(jīng)營權（控制權）相分離的前提下形戌的，所有者與經(jīng)營者利益

的不一致導致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象?；I資權、

投資權、人事權等都掌握在公司的經(jīng)營者即內(nèi)部人手中，股東很難對

其行為進行有效的監(jiān)督。

五、信息與溝通的作用

信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體

未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于企業(yè)內(nèi)外部的有效信息

來源以及充分溝通上。經(jīng)濟市場化程度的提高，要求企業(yè)必須加強信

息的采集、存儲、處理、加工和運用。信息與溝通是內(nèi)部控制體系的

重要組成部分，貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控

制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目

標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境來制定相應的措施，整個

過程就是通過連續(xù)不斷的信息反饋來糾正錯誤，并不斷改進與完善。

因此，信息與溝通為管理層監(jiān)督各項活動并在必要時采取糾正措施提

供了保證。另外，信息與溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的重要手段,

隨著信息系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了物流、資金流、信息流的

集成管理，外部實現(xiàn)了與供應商、客戶的信息共享，使得信息傳遞更

加流暢，從而使內(nèi)控運行的效率得到提高。

（三）信息與溝通是實施內(nèi)部控制的關鍵因素

從縱向來看，管理層通過信息與溝通下達任務，了解業(yè)務進展情

況，及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風險。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著

企業(yè)有關目標、風險、管理流程信息的傳遞。而員工則通過自下而上

的溝通方式向管理層反映有關一線經(jīng)營、生產(chǎn)中存在的問題，使管理

層能夠及時地了解相關信息，動態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來

看，不同部門、不同職責的員工之間通過有效的溝通來傳達各自信息

需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資

源的利用效率。

因此，廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);

通過加強管理和控制來提高經(jīng)營的效率和效果；通過保障內(nèi)控效率和

效果來保證財務報告和管理信息的真實、可靠和完整，確保資產(chǎn)的安

全完整，以及遵循國家法律法規(guī)的要求?？偟膩碚f，有效的信息與溝

通是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要保證。

六、信息與溝通的概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十八條指出：企業(yè)應當建立信息

與溝通制度，明確企業(yè)內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，

確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

信息與溝通，包括辨別取得適當?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€部分

內(nèi)容。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制一一整體框架》要求企業(yè)以一定

的形式、在一定的時間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通相關信息以使企業(yè)內(nèi)

部各層次員工能夠順利履行其職責。信息與溝通是指企業(yè)能夠準確、

及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)內(nèi)外部與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

有關的政策、法律、技術、市場等各方面的信息，并使信息在企業(yè)內(nèi)

部進行有效的傳遞，為企業(yè)管理者的各種決策提供強有力的支持。

作為內(nèi)部控制基本要素之一的信息與溝通，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著

不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支

撐，也為企業(yè)整個內(nèi)部控制的有效運行提供了信息支持。要準確理解

信息溝通的含義，需要注意以下幾點：第一，信息與溝通首先是信息

的傳遞，如果信息沒有被傳遞，信息溝通就沒有發(fā)生，信息是溝通的

對象和內(nèi)容，而溝通是信息傳遞的手段；第二，成功的信息與溝通，

不僅需要信息被傳遞，還需要被理解；第三，信息與溝通的主體是人,

即信息與溝通主要發(fā)生在人與人之間；第四，由于管理過程中各種信

息相互關聯(lián)、交錯，所以管理者把各種信息溝通過程看成是一個整體,

即管理信息系統(tǒng)。

由于所收集的各種信息來自不同的渠道和信息源，屬于零散的、

非系統(tǒng)的，企業(yè)必須對所收集的各種內(nèi)部和外部信息進行必要的篩選、

整理和加工以提供給有關方面。為了提高內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應

當將相關信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行

內(nèi)部傳遞。企業(yè)應當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投姿者、

客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間的溝通和反饋。

七、反舞弊機制

（一）反舞弊機制的概念

反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企

業(yè)風險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權益，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和

企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權益，根據(jù)經(jīng)營目標及法

律、法規(guī)，結合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人

員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。

企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預防”的原則,

明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的

職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。通

過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領域和關

鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立

的反舞弊機制中，要規(guī)范相應的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件

及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部控制體系。

（二）反舞弊機制的重點

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應當將下

列情形作為反舞弊工作的重點：未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、

挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益；在財務會計報告和信息披露等方面存

在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其

他高級管理人員濫用職權；相關機構或人員串通舞弊。

（三）反舞弊工作的內(nèi)容

1、舞弊的含義

舞弊是一種采取不正當和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾

認可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟利益的行為。

2、舞弊的種類

(1)按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作

弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當局進

行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的

層次越高，越難有效地進行預防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為

財務報表舞弊。

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的

各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用

財產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。

(2)按照內(nèi)部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類。《內(nèi)部審計

具體準則第6號一一舞弊的預防、檢查與報告》將舞弊分為：殞害組

織經(jīng)濟利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟利益的行為。

損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采

用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。

有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：收受賄賂

或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；貪污、

挪用、盜竊組織資財；使組織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、

錯報交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊

行為。

謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不

當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段,

損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。

有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：支付賄賂

或回扣；出售不存在或不真實的資產(chǎn)；故意錯報交易事項、記錄虛假

的交易事項，使財務報表使用者誤解而做出不適當?shù)耐度谫Y決策；隱

瞞或刪除應對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；偷逃稅

款；其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

（四）反舞弊的理論研究

1、舞弊GONE理論

“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，

是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊

的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed,貪婪）、0

（opportunity,機會）、N（need,需要）、E（exposure,暴露）四

個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子

更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風險的程度。

GONE理論實質(zhì)上表達了會計舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者既有

貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被

發(fā)現(xiàn),他就一定會舞弊，導致Youcanconsideryourmoneygonev（被

欺騙者的錢、物、權益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說

法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，

會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權益等離他而去”

GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強相關，使個體成

為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關，使組

織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設，但制度并非十全

十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行

為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。

2、舞弊三角理論

舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會

計學會會長的史蒂文-阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是

由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱

度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項要素都

不可能真正形成企業(yè)舞弊。

企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三

者也是美國最新的反舞弊準則提醒注冊會計師應該關注的舞弊產(chǎn)生的

主要條件。

（1）實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生

的首要條件，壓力可能是經(jīng)營或財務上的困境以及對資本的急切需求

等。例如，高級管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛

鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動磯。

（2）實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。

弊弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)

管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會

計記錄等。實施舞弊的機會主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞

弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對

稱；能力不足和審計制度不健全。

（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格

或價值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠實的行為，或者管理層

或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘＝杩谑俏璞装l(fā)

生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍?/p>

才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占

資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身不公，編制虛假報告者可能認為造假

不是出于個人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有:

這是公司欠我的；我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的：我的目

的是善意的，用途是正當?shù)?，等等?/p>

壓力、機會和借口三要素，缺少任何一項要素都不可能真正形成

企業(yè)舞弊行為。

3、企業(yè)舞弊風險因子理論

該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎上發(fā)展形成的，是迄今

最為完善的關于形成企業(yè)舞弊的風險因子的學說。它把舞弊風險因子

分為個別風險因子與一般風險因子。當一般風險因子與個別風險因子

結合在一起，并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發(fā)生。

（1）一般風險因子。一般風險因子是指那些主要由進行自我防護

的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會;

企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受

罰的性質(zhì)和程度。

首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會。這一因子主要指相對于企業(yè)舞弊所

針對的財產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的磯會因

子不可能完全消除，消除機會的任何努力將是非經(jīng)濟性和反生產(chǎn)力的,

只要組織存在有價值的財產(chǎn)，而且這些財產(chǎn)由其他人（包括雇員、顧

客及供應商）流轉、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會就永遠存在。

將企業(yè)舞弊機會因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對每

個雇員均應明確或規(guī)定一個適當?shù)淖畹臀璞讬C會水平；嚴格禁上災難

性舞弊機會水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)

模。

其次，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機會的既定水平下，可

以通過增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風險。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)

的可能性主要取決于內(nèi)部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切

企業(yè)舞弊行為，但在理論上它們應該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為

的長期存在。

最后，懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)

弊弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結果，即應存在著會產(chǎn)生逆向

結果的觀念。雖然目前還沒有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關系的相關研究,

但傳統(tǒng)理念表明，懲鑿的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或

團體應當制定關于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴格實施。例如，

凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為，均應報告主管部門，并對此進行指控。

(2)個別風險因子。個別風險因子指那些因人而異，且在組織或

團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類。

首先，道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的

內(nèi)容，它與個性、正直、誠實等一樣，與個人的內(nèi)在特性息息相關。

其次，動機。企業(yè)舞弊者進行企業(yè)舞弊的動機有很多，但大多數(shù)

與經(jīng)濟需要有關。對于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復雜

動機，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)

雇員的舞弊動機(如坦誠對待雇員，保持溝通渠道公開化，以及建立

可讓雇員舒緩不滿情緒的機制等)；業(yè)績評價和獎勵制度，盡量確保

公平對待每個雇員；員工資助方案，包括為面臨個人問題的員工提供

免費咨詢或其他服務，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題；員工

培訓和監(jiān)督。

4、企業(yè)反舞弊四層次機制理論

該理論首先在美國著名的特雷德維委員會的調(diào)查報告中提出，它

全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實體可通

過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務經(jīng)營過

程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計。

這些控制機制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞

弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。

(1)高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財務報告的

產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于整個公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形

式為公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財務

報告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員

必須辨別和判斷可能導致企業(yè)舞弊的各種因素，并設立內(nèi)部控制制度,

以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公司均應制訂、完善并執(zhí)

行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。

此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建

立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹立明確的道德守

則，引導員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個公司

的目標和活動。

（2）業(yè)務經(jīng)營過程的內(nèi)部控制。廣義地講，可將保護某一實體的

資產(chǎn)或法定權益免受損失或虛報的任何控制方面稱為一項內(nèi)部控制。

這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個密切聯(lián)系的組戌要素：控制環(huán)境、風險評

價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個

控制要素的基礎，并確定整個公司的管理思想，它包含了管理哲學、

經(jīng)營風格、授權與責任方式、組織結構、董事會指示、員工的團結觀

念和競爭意識等許多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。

其他四個控制要素，則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內(nèi)容。

上述內(nèi)部控制諸因素相互聯(lián)系，密切配合，不可或缺，形成組織

內(nèi)部的有機整體。任何一種控制因素的缺乏或不足，均將導致整個控

制系統(tǒng)目標的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā)，這些目標包括：使企業(yè)

罪弊難以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場合下不可能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企

業(yè)舞弊易于發(fā)現(xiàn)，并使相關的企業(yè)舞弊責任易于確認。

此外，以企業(yè)反弊弊思想為出發(fā)點的內(nèi)部控制設計還強調(diào)了熱線

（如建立直接的舉報電話等）的重要功能，使發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象的人員有

機會直接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點往往被傳統(tǒng)的

內(nèi)部控制所忽視。

經(jīng)營業(yè)務過程的內(nèi)部控制實為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是

高層管理者管理思想和相關載體形式得以最終貫徹實施的基礎設施，

因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎的一環(huán)。

(3)內(nèi)部審計。有效、客觀的內(nèi)部審計對公司內(nèi)部防止和檢查企

業(yè)舞弊性財務報告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計人員的資格、組織、

地位、報告渠道及其與董事會下屬審計委員會的關系等，均應充分保

證內(nèi)部審計的有效性和客觀性。內(nèi)部審計人員應在公司財務報告的相

關聯(lián)系中考查其審計結果，并在適當程度上密切配合注冊會計師的工

作。

由于與注冊會計師相比，內(nèi)部審計人員與公司高層管理人員有著

更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而容易覺察整個公司的管理思想和

危險信號。他們可以通過適當授權、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、

定期報告及預算差異的分析等多種程序，及時避免有關差錯和企業(yè)舞

弊行為。內(nèi)部審計人員還可以審查公司對可疑付款的調(diào)查和處理情況:

審計大額的、非正常的或無充分理由的費用支出(尤其是超越授權權

限的超額支出)；審查敏感性支出，諸如訴訟費用、咨詢費用、廣告

費用以及國外銷售傭金等；調(diào)查對公司的反常捐助等。這些均將增強

企業(yè)反舞弊防線的防范功能，同時也增強了與內(nèi)部審計人員日常事務

息息相關的道德準則建設。

(4)外部獨立審計。外部獨立審計在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著

不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道，注冊會計師

有著不同于其他三道防線的特點與功能，首先是其客觀的、公正的、

獨立的鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接或間接地受

管理當局的監(jiān)督與控制，屬于組織內(nèi)部防線：而注冊會計師這一道防

線則獨立于受審對象，乃為組織外部的防線。事實上，無論是公司管

理當局還是社會公眾均依賴于注冊會計師所提供的客觀、公正、獨立

的鑒證活動(審計意見)。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當局希

望注冊會計師發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計人員及管理當局自身未能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞

弊行為及相關內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會公眾則希望注冊會計

師確保對外公布的財務報告無企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當局沒有做

出誤導、欺騙社會公眾的報告陳述。

總之，社會反舞弊的需求明確了注冊會計師對企業(yè)舞弊性財務報

告所承擔的審計責任，亦自然將其承擔的外部審計職能作為企業(yè)反舞

弊防線的最后關隘。從而，外部獨立審計較其他防線承擔了更多的社

會期望。

過去由于我國一直將企業(yè)舞弊活動作為腐敗現(xiàn)象予以懲處，而從、

來沒有將企業(yè)舞弊作為一項理論問題進行研究，所以，至今還沒有提

出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國企業(yè)反舞弊活動的

效率。雖然世界各國因具體國情不同而存在著差異，我們并不能直接

套用國外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但

“他山之石，可以攻玉”，我們可以從中吸取很多經(jīng)驗、教訓，這將

有利于盡快研究出適合我國國情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完

善我國企業(yè)管理理論體系。

八、舉報投訴制度

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應當建立舉報

投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、

辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要

途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形

式。企業(yè)員工處于經(jīng)營活動的第一線，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動及內(nèi)部

控制實施過程中存在的不足、問題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善

內(nèi)部控制體系提出合理化建議和改進意見。為此，企業(yè)應當建立舉報

投訴制度，設置舉報專線明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要

求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

(一)投訴舉報范圍及管理職責歸屬

1、投訴舉報范圍

投訴舉報范圍主要包括以下幾個方面。

(1)收受賄賂或回扣；

(2)將正常情況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項轉移給他人；

(3)故意隱瞞、錯報交易事項，使信息披露存在虛假記載、誤導

性陳述或重大遺漏；

(4)貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

(5)偽造、變造會計記錄或憑證，提供虛假財務報告；

(6)泄露公司的商業(yè)機密、技術秘密；

(7)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權謀私；

(8)其他損害公司經(jīng)濟利益或謀取不正當利益的經(jīng)濟行為以及使

員工個人的正當利益受到損害的行為。

2、管理職責歸屬

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門是投訴及舉報人保護的管

理部門，具體職責如下。

(1)負責管理投訴舉報電話、電子郵箱，接收實名或匿名投訴舉

報，并根據(jù)需要公布投訴舉報電話號碼、電子郵箱、通信地址等；

(2)書面記錄舉報內(nèi)容并及時向管理層或董事會報告；

（3）對接受的投訴舉報進行調(diào)查并將調(diào)查結果向管理層或董事會

報告；

（4）對投訴舉報和調(diào)查處理后的報告材料及時立卷歸檔。

（二）投訴舉報方式

投訴舉報人可以采用書面、電子郵件、電話等形式進行投訴舉報。

投訴舉報時應當說明事情的基本經(jīng)過，被投訴舉報對象的名稱、地址、

具體當事人、投訴舉報人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報人的具體投訴

要求，并應同時提供投訴舉報人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以

及與投訴舉報事項相關的其他材料。

企業(yè)應提倡實名投訴舉報。凡實名投訴舉報的，審計、監(jiān)察部門

將嚴格保密并以適當?shù)姆绞綄⑻幚斫Y果反饋給投訴舉報人。

（三）投訴舉報處理程序

投訴舉報的處理程序主要包括以下幾個方面。

（1）投訴舉報時投訴舉報人應當如實提供情況，審計、監(jiān)察部門

接收工作人員應對投訴舉報內(nèi)容進行記錄。投訴舉報人捏造事實偽造

證據(jù)，利用投訴舉報誣告、陷害他人的，應當承擔相應的責任。

（2）對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的實名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門自接到投訴舉報后兩個工作三內(nèi)報

總經(jīng)理；對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的匿名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門進行初步評估后報總經(jīng)理。由總經(jīng)

理決定是否接受該投訴舉報。

（3）對投訴舉報牽涉到公司高級管理人員的，審計、監(jiān)察部門自

接到投訴舉報后一定（如兩個）工作日內(nèi)報公司董事會，由董事會決

定是否接受該投訴舉報。董事會在接受投訴舉報后，視需要可聘請外

部審計師或其他機構協(xié)助調(diào)查。

（4）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門對其展開調(diào)查，對涉

及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結果上

報總經(jīng)理并形成處理意見，對牽涉到高級管理人員的調(diào)查結果上報董

事會并形成處理意見。

（5）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門應在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)

查情況或處理結果告知投訴舉報人。具體分為以下幾種情況。

①對屬于職權范圍內(nèi)的，自收到舉報后一定時期（如2個月）內(nèi)，

將調(diào)查情況或處理結果告知投訴舉報人；逾期不能告知的，應當向投

訴舉報人說明原因。

②對不屬于職權范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報后一定時期（如10日）

內(nèi)，將不予接受的原因告知投訴舉報人，并告知受理機關；需要代轉

或送交有關部門辦理的，應告知投訴舉報人所轉送部門和轉辦時間。

③投訴舉報人未署真實姓名、地址，無法告知的，不適用前兩款

規(guī)定。

（6）投訴舉報人認為接收、辦理投訴舉報的工作人員與被投訴舉

報人是近親屬或有利害關系，可能影響舉報事項客觀、公正處理的，

有權提出回避要求。情況屬實的，有關人員必須回避。

（7）投訴舉報人對處理結果有異議或多次投訴舉報不予接受的，

巧以向董事會陳述意見，并由董事會在一定時期（如30日）內(nèi)將辦理

情況答復投訴舉報人。

九、信息控制

（一）信息的收集與整理

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定：企業(yè)應當對收集的

各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的

有用性。

1、信息收集的含義

信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信

息得以利用、傳遞的第一步，也是關鍵的一步。信息收集工作的好壞,

直接關系到信息與溝通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩

大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知

識、經(jīng)驗及其總結，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對原始信息經(jīng)

過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通

過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、

辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內(nèi)部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)

會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡

媒體以及有關監(jiān)管部門等。

2、信息收集的原則

為了保證信息收集的質(zhì)量，應堅持以下原則。

(1)準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當然,

這個原則是信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收

集者就必須對收集到的信息反復核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到

最低限度。

(2)全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。

只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)

展的全貌，為決策的科學性提供保障。當然，實際所收集到的信息不

可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做

出科學的決策就是一個非常值得探討的問題。

（3）時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提

供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能

有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報,

而不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效

的。

3、信息收集的范圍

信息收集的范圍可從3個角度來劃分。

（1）內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標和需

求相關性特征所確定的范圍，包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本

身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關內(nèi)容特征組成的范圍；環(huán)境內(nèi)容范

圍是由事物周邊、與事物相關的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。

（2）時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍，這是由信息的

歷史性和時效性所決定的。

（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍。這是由信息

的地域分布特征和信息收集的相關性要求所決定的。

4、信息收集的方法

(1)調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)

查有限總體中每個個體的有關指標值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學原

理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調(diào)查，用所

得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法，也是統(tǒng)計

學研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的

確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇

方式，直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機抽洋、隨

機抽樣和綜合抽樣。常用的調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、

觀察調(diào)查法、實驗調(diào)查法、文案調(diào)查法等，這里主要介紹訪問調(diào)查法

和問卷調(diào)查法。

訪問調(diào)查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交

談而獲得有關信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采

訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調(diào)查對象了

解調(diào)查對象，收集有關業(yè)務資料和相關的背景資料。其主要優(yōu)點是可

以就問題進行深入的討論，獲得高質(zhì)量的信息；缺點是費用高，采訪

對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交

際素質(zhì)要求較高。

問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這

種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量，所選定的

調(diào)查對象的代表性和數(shù)量，問卷的精心設計，問卷的回收率控制等。

其具有調(diào)查面廣、費用低的特點，但對調(diào)查對象無法控制，問卷回收

率一般都不高，回答的質(zhì)量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。

(2)觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、

實地采樣等方法進行現(xiàn)場觀察并準確記錄(包括測繪、錄音、錄像、

拍照、筆錄等)調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人

的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應用很廣泛，常與詢

問法、實物搜集結合使用，以提高所收集信息的可靠性。

(3)實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得

的信息或結論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的

恰當限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設計,

可以獲得在真實狀況下用調(diào)查法或觀察法無法獲得的、某些重要的、

能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、

研究某些參量之間的相互關系，有利于對事物本質(zhì)的研究。

實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現(xiàn)場實驗、計算機模擬

實驗、計算機網(wǎng)絡環(huán)境下人機結合實驗等?，F(xiàn)代管理科學中新興的管

理實驗、現(xiàn)代經(jīng)濟學中正在形成的實驗經(jīng)濟學中的經(jīng)濟實驗，實質(zhì)上

就是通過實驗獲取與管理或經(jīng)濟相關的信息。

(4)文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息

的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過

信息服務部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻

綜述等來查找有關的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算

機實現(xiàn)，其特點是檢索速度快、信息量大，是當前收集文獻信息的主

要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用

檢索工具查找文獻線索、根據(jù)文獻出處索取原始文獻三個階段。

文獻根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、

二次文獻和三次文獻，所獲取的相應信息分別是零次信息、一次信息、

二次信息和三次信息。零次文獻是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進入社會

交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內(nèi)容新穎，但不成

熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為

依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻，如期刊論

文、科技報告等，其特點是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大,

但數(shù)量龐大而且分散；二次文獻是指報道和查找一次文獻的檢索工具

書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的

對一定范圍和學科領域內(nèi)的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和

加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文

獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性

和交流性等特點：三次文獻是根據(jù)二次文獻提供的線索選用大量的一

次文獻的內(nèi)容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包

括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導讀與文獻服務目錄、工具書

目錄等。

(5)網(wǎng)絡信息收集。網(wǎng)絡信息是指通過計算機網(wǎng)絡發(fā)布、傳遞和

存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡信息的最終目標是給廣大用戶提供網(wǎng)絡信

息資源服務，整個過程經(jīng)過網(wǎng)絡信息搜索、整合、保存和服務四個步

驟，網(wǎng)絡信息搜索是基于網(wǎng)絡信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡信息搜

索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題，調(diào)用各種