會計學(xué)版題庫

第2章基本財務(wù)報表1.會計要素明湖公司2018年12月31日匯總了下列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用項目:實收資本預(yù)付保險費(fèi)應(yīng)付賬款服務(wù)收入庫存商品利息收入員工工資水電費(fèi)用應(yīng)收賬款根據(jù)上述資料，分別指出哪些項目屬于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用項目。參考答案：屬于資產(chǎn)項目的是：預(yù)付保險費(fèi)、庫存商品、應(yīng)收賬款屬于負(fù)債項目的是：應(yīng)付賬款屬于所有者權(quán)益項目的是：實收資本屬于收入項目的是：服務(wù)收入、利息收入屬于費(fèi)用項目的是：員工工資、水電費(fèi)用2.利潤表華明獨資企業(yè)2018年年初的負(fù)債總額為25,000元，2018年年末的負(fù)債總額為20,000元。該企業(yè)2018年年末的所有者權(quán)益總額為30,000元，2018年年末的資產(chǎn)總額比2018年年初的資產(chǎn)總額多10,000元。假設(shè)該企業(yè)2018年投入資本數(shù)額為4,000元（沒有發(fā)生任何利潤分配）。根據(jù)上述資料，要求：（1）計算華明獨資企業(yè)2018年度的利潤。（2）既然根據(jù)前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表就可以計算出當(dāng)期利潤，為什么還要編制利潤表呢?參考答案：（1）計算華明獨資企業(yè)2018年度的利潤年末資產(chǎn)＝年末負(fù)債＋年末所有者權(quán)益＝20,000＋30,000＝50,000（元）年初資產(chǎn)＝年末資產(chǎn)－2018年度資產(chǎn)增加額＝50,000－10,000＝40,000（元）年初所有者權(quán)益＝年初資產(chǎn)－年初負(fù)債＝40,000－25,000＝15,000（元）2018年度利潤＝年末所有者權(quán)益－年初所有者權(quán)益－2018年度資本投入凈額＝30,000－15,000－4,000＝11,000（元）或者：所有者權(quán)益變動額＝資產(chǎn)變動額－負(fù)債變動額＝10,000－（20,000－25,000）＝15,000（元）2018年度利潤＝所有者權(quán)益變動額－2018年度資本投入金額＝15,000－4,000＝11,000（元）（2）既然根據(jù)前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表就可以計算出當(dāng)期利潤，為什么還要編制利潤表呢?盡管根據(jù)前后兩期的資產(chǎn)負(fù)債表就可以計算出當(dāng)期利潤，但是，這只是履行會計的內(nèi)部職能（會計核算），基于現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場框架，會計還需要履行其外部功能，對外披露有助于決策的信息。財務(wù)報表（利潤表）是會計履行其外部職能的重要載體。因此，企業(yè)還要編制利潤表。第3章會計信息生成過程1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制華美公司是一家小型游艇貿(mào)易公司。2018年3月28日出售一艘價值為100,000元的游艇。該游艇的成本總額為80,000元。華美公司已經(jīng)支付了購買該游艇的貨款80,000元，但是，到了2018年年底，華美公司還沒有從顧客那里收到這100,000元的貨款。假設(shè)不考慮其他費(fèi)用。根據(jù)上述資料，要求：（1）列表說明基于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)的經(jīng)營成果差異。（2）華美公司的成本得到補(bǔ)償了嗎?參考答案：（1）列表說明基于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)的經(jīng)營成果差異：基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)基于收付實現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)項目金額（元）項目金額（元）銷售收入100,000現(xiàn)金收入0減：銷售成本80,000減：現(xiàn)金支出80,000利潤20,000利潤-80,000雖然基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，華美公司獲利20,000元，但基于收付實現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)，卻虧損了80,000元。華美公司的現(xiàn)金流量不足。因為應(yīng)收賬款100,000元沒有收回。不管華美公司的利潤水平如何，沒有足夠的現(xiàn)金流量，華美公司的經(jīng)營活動就難以持續(xù)下去。（2）華美公司的成本沒有得到真正的補(bǔ)償。2.賬戶的性質(zhì)南湖公司的部分賬戶如下：“銀行存款”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶、“實收資本”賬戶、“銷售收入”賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶。根據(jù)上述資料，要求：判斷上述賬戶的性質(zhì)，用T形或丁字形賬戶結(jié)構(gòu)說明其借貸方登記的內(nèi)容，指出正常情況下的余額方向。參考答案：“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，屬于實賬戶，正常情況下，其余額在借方?！皯?yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶，屬于實賬戶，正常情況下，其余額在貸方。“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，屬于實賬戶，正常情況下，其余額在貸方?！颁N售收入”賬戶是收入類賬戶，屬于虛賬戶，正常情況下，沒有余額?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶，屬于虛賬戶，正常情況下，沒有余額。銀行存款應(yīng)付賬款實收資本銷售收入管理費(fèi)用借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方增加減少減少增加減少增加減少增加增加減少余額余額余額3.財務(wù)會計恒等式與復(fù)式記賬法長江公司2018年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表如表3-28所示。表3-28資產(chǎn)負(fù)債表2018年1月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債與所有者權(quán)益金額現(xiàn)金500短期借款19,200銀行存款25,000其他應(yīng)付款800應(yīng)收賬款5,000應(yīng)付賬款4,500原材料20.000實收資本326,000固定資產(chǎn)300,000資產(chǎn)總額350,500負(fù)債與所有者權(quán)益總額350,500假設(shè)2018年2月份長江公司發(fā)生如下交易或事項：（1）2月3日，以銀行存款償還短期借款8,000元。（2）2月8日，向黃河公司購買材料一批，價款為13,000元。材料已驗收入庫，但貨款尚未支付。（3）2月15日，收到江南公司前欠貨款4,000元存入開戶銀行。（4）2月20日，從開戶銀行提取現(xiàn)金4,000元，以備用。（5）2月21日，業(yè)主追加投資一臺設(shè)備，價值為50,000元。（6）2月25日，向商業(yè)銀行借款，用以償還前欠黃河公司已到期貨款。（7）2月28日，用現(xiàn)金償還全部的其他應(yīng)付款。根據(jù)上述資料，要求：（1）運(yùn)用財務(wù)會計恒等式分析上述交易或事項。（2）設(shè)置賬戶并運(yùn)用復(fù)式記賬法編制上述交易或事項的記賬憑證（以會計分錄替代記賬憑證）。參考答案：（1）運(yùn)用財務(wù)會計恒等式分析上述交易或事項如下：交易1：2月3日，以銀行存款償還短期借款8,000元。這是長江公司歸以銀行存款還短期借款。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和負(fù)債項目（短期借款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）減少8,000元，負(fù)債項目（短期借款）也減少8,000元。這說明長江公司的短期借款減少來源于銀行存款減少。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和負(fù)債項目（短期借款）同時減少8,000元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為342,500元，負(fù)債總額為16,500元，所有者權(quán)益總額為326,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（342,500元）=負(fù)債總額（16,500元）＋所有者權(quán)益總額（326,000元）”。交易2：2月8日，向黃河公司購買材料一批，價款為13,000元。材料已驗收入庫，但貨款尚未支付。這是長江公司賒購原材料。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（原材料）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（原材料）增加13,000元，負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）增加13,000元。這說明長江公司的原材料增加來源于應(yīng)付賬款增加。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（原材料）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）同時增加13,000元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為355,500元，負(fù)債總額為29,500元，所有者權(quán)益總額為326,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（355,500元）=負(fù)債總額（29,500元）＋所有者權(quán)益總額（326,000元）”。交易2：2月15日，收到江南公司前欠貨款4,000元存入開戶銀行。這是長江公司收回前欠款。該交易影響只影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和應(yīng)收賬款）。該交易使長江公司的一個資產(chǎn)項目（銀行存款）增加4,000元，另一資產(chǎn)項目（應(yīng)收賬款）減少4,000元。這說明長江公司的銀行存款增加來源于應(yīng)收賬款減少。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和應(yīng)收賬款）內(nèi)部發(fā)生“一增一減”4,000元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為342,500元，負(fù)債總額為16,500元，所有者權(quán)益總額為326,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（342,500元）=負(fù)債總額（16,500元）＋所有者權(quán)益總額（326,000元）”。交易4：2月20日，從開戶銀行提取現(xiàn)金4,000元，以備用。這是長江公司從開戶銀行提取現(xiàn)金。該交易影響只影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和現(xiàn)金）。該交易使長江公司的一個資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）增加4,000元，另一個資產(chǎn)項目（銀行存款）減少4,000元。這說明長江公司的現(xiàn)金增加來源于銀行存款減少。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金和銀行存款）內(nèi)部發(fā)生“一增一減”4,000元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為342,500元，負(fù)債總額為16,500元，所有者權(quán)益總額為326,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（342,500元）=負(fù)債總額（16,500元）＋所有者權(quán)益總額（326,000元）”。交易5：2月21日，業(yè)主追加投資一臺設(shè)備，價值為50,000元。這是長江公司的股東追加投資。該交易影響了長江公司的資產(chǎn)項目（固定資產(chǎn)）和所有者權(quán)益項目（實收資本）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（固定資產(chǎn)）和所有者權(quán)益項目（實收資本）同時增加50,000元，說明長江公司的固定資產(chǎn)增加來源于股東的投資。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為392,500元，負(fù)債總額為16,500元，所有者權(quán)益總額為376,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（392,500元）=負(fù)債總額（16,500元）＋所有者權(quán)益總額（376,000元）”。交易6：2月25日，向商業(yè)銀行借款，用以償還前欠黃河公司已到期貨款。這是長江公司向商業(yè)銀行借款并歸還貨款。該交易影響只影響長江公司的負(fù)債項目（短期借款和應(yīng)付賬款）。該交易使長江公司的一個負(fù)債項目（短期借款）增加13,000元，另一個負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）減少13,000元。這說明長江公司的短期借款增加來源于應(yīng)付賬款減少。該交易使長江公司的負(fù)債項目（短期借款和應(yīng)付賬款）內(nèi)部發(fā)生“一增一減”13,000元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為392,500元，負(fù)債總額為16,500元，所有者權(quán)益總額為376,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（392,500元）=負(fù)債總額（16,500元）＋所有者權(quán)益總額（376,000元）”。交易7：2月28日，用現(xiàn)金償還全部的其他應(yīng)付款。這是長江公司歸以現(xiàn)金歸還其他應(yīng)付款。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）和負(fù)債項目（其他應(yīng)付款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）減少800元，負(fù)債項目（其他應(yīng)付款）也減少800元。這說明長江公司的其他應(yīng)付款減少來源于現(xiàn)金減少。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）和負(fù)債項目（其他應(yīng)付款）同時減少800元。該交易發(fā)生之后，長江公司的資產(chǎn)總額為391,700元，負(fù)債總額為15,700元，所有者權(quán)益總額為376,000元。這時，財務(wù)會計的基本恒等式為：“資產(chǎn)總額（391,700元）=負(fù)債總額（15,700元）＋所有者權(quán)益總額（376,000元）”。（2）設(shè)置賬戶并運(yùn)用復(fù)式記賬法編制上述交易或事項的記賬憑證（以會計分錄替代記賬憑證）如下：交易1：2月3日，以銀行存款償還短期借款8,000元。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和負(fù)債項目（短期借款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）減少8,000元，負(fù)債項目（短期借款）也減少8,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方，做如下會計分錄：借：短期借款8,000貸：銀行存款8,000交易2：2月8日，向黃河公司購買材料一批，價款為13,000元。材料已驗收入庫，但貨款尚未支付。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（原材料）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（原材料）增加13,000元，負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）增加13,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方，做如下會計分錄：借：原材料13,000貸：應(yīng)付賬款13,000交易3：2月15日，收到江南公司前欠貨款4,000元存入開戶銀行。該交易影響只影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和應(yīng)收賬款）。該交易使長江公司的一個資產(chǎn)項目（銀行存款）增加4,000元，另一資產(chǎn)項目（應(yīng)收賬款）減少4,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，做如下會計分錄：借：銀行存款4,000貸：應(yīng)收賬款4,000交易4：2月20日，從開戶銀行提取現(xiàn)金4,000元，以備用。該交易影響只影響長江公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和現(xiàn)金）。該交易使長江公司的一個資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）增加4,000元，另一個資產(chǎn)項目（銀行存款）減少4,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，做如下會計分錄：借：現(xiàn)金4,000貸：銀行存款4,000交易5：2月21日，業(yè)主追加投資一臺設(shè)備，價值為50,000元該交易影響了長江公司的資產(chǎn)項目（固定資產(chǎn)）和所有者權(quán)益項目（實收資本）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（固定資產(chǎn)）和所有者權(quán)益項目（實收資本）同時增加50,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方，做如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)50,000貸：實收資本50,000交易6：2月25日，向商業(yè)銀行借款，用以償還前欠黃河公司已到期貨款。該交易影響只影響長江公司的負(fù)債項目（短期借款和應(yīng)付賬款）。該交易使長江公司的一個負(fù)債項目（短期借款）增加13,000元，另一個負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）減少13,000元。負(fù)債類賬戶增加記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方，做如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款13,000貸：短期借款13,000交易7：2月28日，用現(xiàn)金償還全部的其他應(yīng)付款。該交易影響長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）和負(fù)債項目（其他應(yīng)付款）。該交易使長江公司的資產(chǎn)項目（現(xiàn)金）減少800元，負(fù)債項目（其他應(yīng)付款）也減少800元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方，做如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款800貸：現(xiàn)金8004.試算平衡原理黑田公司2018年12月31日相關(guān)賬戶余額如表3-29所示。表3-29黑田公司2018年12月31日相關(guān)賬戶余額賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方固定資產(chǎn)()10,000/110,000原材料9,900()22,80521,695應(yīng)收賬款4,000/4,0000銀行存款20,6005,100()15,700現(xiàn)金5,2005,0004,945()應(yīng)付賬款2,7002,545()7,150短期借款()4,0002,50018,500實收資本()/()()合計()()()()()()根據(jù)上述資料，要求：根據(jù)試算平衡原理，計算括號內(nèi)的數(shù)字。參考答案：黑田公司2018年12月31日相關(guān)賬戶余額賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方固定資產(chǎn)(100,000)10,000/110,000原材料9,900(34,600)22,80521,695應(yīng)收賬款4,000/4,0000銀行存款20,6005,100(10,000)15,700現(xiàn)金5,2005,0004,945(5,255)應(yīng)付賬款2,7002,545(6,995)7,150短期借款(20,000)4,0002,50018,500實收資本(117,000)/(10,000)(127,000)合計(139,700)(139,700)(61,245)(61,245)(152,650)(152,650)5.交易或事項分析華生公司是一家2018年5月成立的零售商店。在全面經(jīng)營活動開始之前，發(fā)生了一些籌備過程的初始交易。表3-30以會計恒等式的方式列示了華生公司在5月10日及其之后的9個工作日的余額。表3-30華生公司5月份交易情況表單位：元日期銀行存款應(yīng)收賬款商品存貨商場設(shè)施應(yīng)付賬款實收資本5月10日6,0004,00018,0003,0004,00027,0005月11日12,0004,00018,0003,0004,00033,0005月12日12,0004,00018,0007,0004,00037,0005月15日9,0004,00021,0007,0004,00037,0005月16日9,0004,00026,0007,0009,00037,0005月17日12,0001,00026,0007,0009,00037,0005月18日7,0001,00026,00013,00010,00037,0005月19日5,0001,00026,00013,0008,00037,0005月22日50001,00025,60013,0007,60037,0005月23日20001,00025,60013,0007,60034,000要求：（1）假設(shè)每天只發(fā)生一筆交易，簡要描述華生公司5月份這9天每天發(fā)生的交易或事項。（2）分析上述交易或事項，設(shè)置賬戶并運(yùn)用復(fù)式記賬法編制華生公司每天的交易或事項的記賬憑證（以會計分錄替代記賬憑證），登記相應(yīng)的賬戶。（3）編制華生公司5月31日的試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表。（4）登記銀行存款日記賬并編制現(xiàn)金流量表。參考答案：（1）華生公司5月份這9天每天發(fā)生的交易或事項如下表所示：日期發(fā)生的交易或事項內(nèi)容5月11日收到現(xiàn)金形式的新投資款項6,000元5月12日收到實物形式的新投資款項4,000元5月15日以現(xiàn)金3,000元購買商品5月16日以賒購的方式購買商品5,000元5月17日收回應(yīng)收賬款3,000元5月18日購買商場設(shè)施6,000元。其中，以現(xiàn)金支付5,000元，另外賒購1,000元5月19日以現(xiàn)金歸還應(yīng)付賬款2,000元5月22日退回賒購商品400元5月23日業(yè)主提款3,000元（2）分析上述交易或事項，設(shè)置賬戶并運(yùn)用復(fù)式記賬法編制華生公司每天的交易或事項的記賬憑證（以會計分錄替代記賬憑證）如下表所示：日期發(fā)生的交易或事項內(nèi)容交易或事項分析并做出會計分錄5月11日收到現(xiàn)金形式的新投資款項6,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和所有者權(quán)益項目（實收資本）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和所有者權(quán)益項目（實收資本）同時增加6,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方。該交易涉及到銀行存款的收款業(yè)務(wù)，做會計分錄如下：借：銀行存款6,000貸：實收資本6,0005月12日收到實物形式的新投資款項4,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（商場設(shè)施）和所有者權(quán)益項目（實收資本）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（商場設(shè)施）和所有者權(quán)益項目（實收資本）同時增加4,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方，做會計分錄如下：借：商場設(shè)施4,000貸：實收資本4,0005月15日以現(xiàn)金3,000元購買商品該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和庫存商品）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（庫存商品）增加3,000元，另一個資產(chǎn)項目（銀行存款）減少3,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，做會計分錄如下：借：庫存商品3,000貸：銀行存款3,0005月16日以賒購的方式購買商品5,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（庫存商品）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（庫存商品）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）同時增加5,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方，做會計分錄如下：借：庫存商品5,000貸：應(yīng)付賬款5,0005月17日收回應(yīng)收賬款3,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和應(yīng)收賬款）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）增加3,000元，另一個資產(chǎn)項目（應(yīng)收賬款）減少3,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，做會計分錄如下：借：銀行存款3,000貸：應(yīng)收賬款3,0005月18日購買商場設(shè)施6,000元。其中，以現(xiàn)金購買5,000元，另外賒購1,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款和商場設(shè)施）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）減少5,000元，另一個資產(chǎn)項目（商場設(shè)施）增加6,000元，同時使負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）增加1,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶增加記貸方，做會計分錄如下：借：商場設(shè)施6,000貸：銀行存款5,000應(yīng)付賬款1,0005月19日以現(xiàn)金歸還應(yīng)付賬款2,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）同時減少2,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方，做會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款2,000貸：銀行存款5,0005月22日退回賒購商品400元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（庫存商品）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（庫存商品）和負(fù)債項目（應(yīng)付賬款）同時減少400元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方，做會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款400貸：庫存商品4005月23日業(yè)主提款3,000元該交易影響了華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和所有者權(quán)益項目（實收資本）。該交易使華生公司的資產(chǎn)項目（銀行存款）和所有者權(quán)益項目（實收資本）同時減少3,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，所有者權(quán)益類賬戶減少記借方，做會計分錄如下：借：實收資本3,000貸：銀行存款3,000登記相應(yīng)的賬戶如下：會計科目：銀行存款2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額借6,000511收到投資款實收資本6,000借12,000515購買商品庫存商品3,000借9,000517收回款項應(yīng)收賬款3,000借12,000518購商場設(shè)施商場設(shè)施5,000借7,000519歸還欠款應(yīng)付賬款2,000借5,000523業(yè)主提款實收資本3,000借2,000531本月合計9,00013,000借2,000

會計科目：應(yīng)收賬款2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額借4,000517收回款項銀行存款3,000借1,000531本月合計3,000借1,000會計科目：庫存商品2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額借18,000515購買商品銀行存款3,000借21,000516賒購商品應(yīng)付賬款5,000借26,000522退貨應(yīng)付賬款400借25,600531本月合計8,000400借25,6000會計科目：商場設(shè)施2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額借3,000512收到投資款實收資本4,000借7,000518購商場設(shè)施銀行存款6,000借13,000531本月合計10,000借13,000會計科目：應(yīng)付賬款2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額貸4,000516賒購商品庫存商品5,000貸9,000518購商場設(shè)施商場設(shè)施1,000貸10,000519歸還欠款銀行存款2,000貸8,000522退貨庫存商品400貸7,600531本月合計2,4006,000貸7,600會計科目：實收資本2018年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日510略期初余額貸27,000511收到投資款銀行存款6,000貸33,000512收到投資款商場設(shè)施4,000貸37,000523業(yè)主提款銀行存款3,000貸34,000513本月合計3,00010,000貸34,000（3）華生公司2018年5月31日的試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表分別如下表所示：華生公司2018年5月31日試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款6,0009,00013,0002,000應(yīng)收賬款4,0003,0001,000庫存商品18,0008,00040025,600商場設(shè)施3,00010,00013,000應(yīng)付賬款4,0002,4006,0007,600實收資本27,0003,00010,00034,000合計31,00031,00032,40032,40041,60041,600華生公司2018年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債與所有者權(quán)益金額銀行存款2,000應(yīng)付賬款7,600應(yīng)收賬款1,000實收資本34,000庫存商品25,600商場設(shè)施13,000資產(chǎn)合計41,600負(fù)債與所有者權(quán)益合計41,600（4）登記銀行存款日記賬并編制現(xiàn)金流量表如下表所示：銀行存款日記賬2018年摘要對方科目借方貸方余額經(jīng)濟(jì)活動類型月日510期初余額6,000511收到投資款實收資本6,00012,000籌資活動515購買商品庫存商品3,0009,000經(jīng)營活動517收回款項應(yīng)收賬款3,00012,000經(jīng)營活動518購買商場設(shè)施商場設(shè)施5,0007,000投資活動519歸還欠款應(yīng)付賬款2,0005,000經(jīng)營活動523業(yè)主提款實收資本3,0002,000籌資活動531合計9,00013,0002,000

華生公司現(xiàn)金流量表2018年5月單位：元項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金（3,000）收到銷售商品款項3,000購買商品支付的現(xiàn)金（2,000）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（2,000）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商場設(shè)施支付的現(xiàn)金（5,000）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（5,000）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金6,000支付業(yè)主提款的現(xiàn)金（3,000）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3,000現(xiàn)金流量增加額（4,000）加：期初現(xiàn)金余額6,000期末現(xiàn)金余額2,000第4章不同目的，不同成本1.財務(wù)成本觀念華美公司的成本總額由直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用和銷售及管理費(fèi)用構(gòu)成。有關(guān)數(shù)據(jù)如下:（1）直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用為成本總額的80%。（2）直接材料成本、直接人工成本占上述直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三項成本之和的80%。（3）直接材料成本為上述直接材料成本、直接人工成本兩項成本之和的75%。（4）間接材料成本為制造費(fèi)用的20%。（5）耗用材料成本總額為512000元。根據(jù)上述資料，分別計算：（1）直接材料成本（2）間接材料成本（3）直接人工成本（4）制造費(fèi)用（5）銷售及管理費(fèi)用（6）成本總額參考答案：（1）直接材料成本為480,000元（2）間接材料成本為32,000元（3）直接人工成本為160,000元（4）制造費(fèi)用為160,000元（5）銷售及管理費(fèi)用為200,000元（6）成本總額為1,000,000元2.成本性態(tài)與混合成本的分解南方公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品。其過去的歷史成本數(shù)據(jù)顯示：與最高業(yè)務(wù)量（75,000件）及最低業(yè)務(wù)量（50,000件）相對應(yīng)的成本總額分別為176,250元和142,500元。南方公司的成本總額包括變動成本、固定成本和混合成本三類。南方公司對最低業(yè)務(wù)量下的成本總額進(jìn)行分析得到如下信息:變動成本總額50,000元固定成本總額 60,000元混合成本總額 32,500元成本總額 142,500元南方公司某年度計劃生產(chǎn)65,000件。根據(jù)上述資料，要求：計算其混合成本總額和成本總額。參考答案：首先，求出最高業(yè)務(wù)量下的混合成本總額：176,250－60,000－75,000×50,000/50,000=41,250元其次，運(yùn)用高低點法分解混合成本總額：b=（41,250－32,500）/（75,000－50,000）=0.35元/件a=41,250－0.35×75,000=15,000元或a=32,500－0.35×50,000=15,000元最后，寫出混合成本的表達(dá)式：Y=15,000＋0.35X這樣，成本總額的表達(dá)式為Y=75,000＋1.35X。如果該公司某年度計劃生產(chǎn)65,000件：混合成本總額=15,000＋0.35×65,000=37,750元成本總額=75,000＋1.35×65,000=162,750元或成本總額=37,750＋60,000＋65,000=162,750元3.混合成本分解的高低點法與回歸分析法某公司的歷史成本數(shù)據(jù)表明,維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如表4-3所示。表4-3月份機(jī)器小時（小時）維修成本（元）144046024605003380400424040052404006180300714028082202809280320要求：（1）運(yùn)用高低點法分解維修成本。（2）運(yùn)用回歸分析法分解維修成本。（3）如果機(jī)器小時預(yù)計為450小時，其維修成本將為多少?（4）如果高低點法與回歸分析法的計算結(jié)果不同，其可能原因是什么?參考答案：（1）運(yùn)用高低點法分解維修成本首先，確定高低點如下表所示：機(jī)器小時（X）維修成本（Y）最高點460500最低點140280最高點與最低點之間的差異320220其次，運(yùn)用高低點法分解維修成本：b=（500-280）/（460-140）=0.6875元/小時a=500-0.6875×460=183.75元或a=280-0.6875×140=183.75元最后，寫出維修成本的表達(dá)式：Y=183.75+0.6875X（2）運(yùn)用回歸分析法分解維修成本首先，編制回歸分析數(shù)據(jù)表如下表所示：月份XiYiXiYiXi21440460202,400193,6002460500230,000211,6003380400152,000144,400424040096,00057,600524040096,00057,600618030054,00032,400714028039,20019,600822028061,60048,400928032089,60078,400合計2,5803,3401,020,800843,600其次，根據(jù)上表的數(shù)據(jù)，計算a和b的數(shù)值：a=（843,600×3,340-2,580×1,020,800）/（9×843,600-2,5802）=196.54元b=（9×1,020,800-2,580×3,340）/（9×843,600-2,5802）=0.6070元/小時最后，寫出維修成本的表達(dá)式：Y=196.54+0.6070X（3）如果機(jī)器小時預(yù)計為450小時，其維修成本將為多少如果根據(jù)高低點法，機(jī)器小時為450小時，其維修成本為：Y=183.75+0.6875×450=493.13元如果根據(jù)回歸分析法，機(jī)器小時為450小時，其維修成本為：Y=196.54+0.6070×450=469.69元（4）如果高低點法與回歸分析法的計算結(jié)果不同，其可能原因是什么顯然，高低點法與回歸分析法的計算結(jié)果不同，其可能原因是高低點法的最高點與最低點缺乏代表性。第5章生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策1.確定現(xiàn)金流量南方公司有一個投資項目,需要投資60000元（其中，54000元用于購置設(shè)備，6000元用于追加流動資金）。預(yù)期該項目可使公司利潤增加：第一年為1200元，第二年為7200元，第三年為19200元。第三年年末該項目報廢時，收回流動資金6000元。假設(shè)所有現(xiàn)金流出量發(fā)生于期初，而利潤引起的現(xiàn)金流入量發(fā)生于期末。假設(shè)該設(shè)備報廢時沒有殘值并采用直線法計提折舊。根據(jù)上述資料，要求：（1）如果不考慮所得稅因素，計算該項目各年度現(xiàn)金流量。（2）如果該公司適用的所得稅稅率為25%，計算該項目各年度現(xiàn)金流量。參考答案：（1）如果不考慮所得稅因素，該項目各年度現(xiàn)金流量如下表所示。年份0123現(xiàn)金流量-60,0001,200+18,000*=19,2007,200+18,000*=25,20019,200+18,000*+6,000=43,200*18,000=54,000/3（2）如果該公司適用的所得稅稅率為25%，該項目各年度現(xiàn)金流量如下表所示。年份0123現(xiàn)金流量-60,0001,200×75%+18,000*=18,9007,200×75%+18,000*=23,40019,200×75%+18,000*+6,000=38,400*18,000=54,000/32.確定經(jīng)營現(xiàn)金流量華信通訊公司試圖估算一個投資項目第一年（t=1）的經(jīng)營現(xiàn)金流量。財務(wù)經(jīng)理收集到了以下信息：投資項目銷售額 10000000元經(jīng)營成本（包括折舊費(fèi)用） 7000000元折舊費(fèi)用 2000000元利息費(fèi)用 2000000元該公司適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料，要求：計算該投資項目第一年（t=1）的經(jīng)營現(xiàn)金流量。參考答案：該投資項目第一年（t=1）的經(jīng)營現(xiàn)金流量=（10,000,000－7,000,000－2,000,000）×25%＋2,000,000=2,250,000元3.確定現(xiàn)金流量基南公司有一臺設(shè)備，購置于3年前?，F(xiàn)在正考慮是否需要更新。假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如表5-8所示。表5-8基南公司相關(guān)資料項目舊設(shè)備新設(shè)備原始價值（元）6000050000稅法規(guī)定殘值（10%，元）60005000稅法規(guī)定使用年限（年）64已使用年限（年）30尚可使用年限（年）44每年現(xiàn)付運(yùn)行成本（元）86005000兩年后大修理付現(xiàn)成本（元）28000/最終報廢殘值（元）700010000目前變現(xiàn)價值（元）10000/每年折舊額（元）：第一年900018000第二年900013500第三年90009000第四年/4500根據(jù)上述資料，請討論：（1）繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流量如何?（2）更換新設(shè)備的現(xiàn)金流量又如何?參考答案：（1）繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流量如下表所示（單位：元）。項目現(xiàn)金流量時間（年次）舊設(shè)備變現(xiàn)價值（10,000）0舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅（10,000－33,000）×25%=（5,750）0每年付現(xiàn)操作成本8,600×（1－25%）=（6,450）1~4每年折舊抵稅9,000×25%=2,2501~3兩年之后大修成本28,000×（1－25%）=（21,00）2殘值變現(xiàn)收入7,0004殘值變現(xiàn)凈收入納稅（7,000－6,000）×25%=（250）4（2）更換新設(shè)備的現(xiàn)金流量如下表所示（單位：元）。項目現(xiàn)金流量時間（年次）設(shè)備投資（50,000）0每年付現(xiàn)操作成本5,000×（1－25%）=（3,750）1~4每年折舊抵稅：第一年第二年第三年第四年18,000×25%=4,50013,500×25%=3,3759,000×25%=2,2504,500×25%=1,1251234殘值收入10,0004殘值凈收入納稅（10,000－5,000）×25%=（1,250）44.生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策方法偉達(dá)公司準(zhǔn)備購置一套設(shè)備以擴(kuò)充生產(chǎn)能力?，F(xiàn)有A，B兩個方案可供選擇。A方案：投資額為30000元，設(shè)備使用壽命期為5年，采用直線法計提折舊，5年后設(shè)備沒有殘值。5年中，每年銷售收入為15000元，每年付現(xiàn)成本為5000元。B方案：投資額為36000元，設(shè)備使用壽命期為5年，采用直線法計提折舊，5年后設(shè)備殘值收入為6000元。5年中，每年銷售收入為17000元，付現(xiàn)成本第一年為6000元，以后隨著設(shè)備陳舊，逐年將增加修理費(fèi)用300元，另外需要墊支流動資金3000元。假設(shè)偉達(dá)公司適用的所得稅稅率為25%，偉達(dá)公司要求的最低收益率為10%。根據(jù)上述資料，請計算：（1）兩個方案的經(jīng)營現(xiàn)金流量。（2）兩個方案的現(xiàn)金流量。（3）兩個方案的凈現(xiàn)值。（4）兩個方案的現(xiàn)值指數(shù)。（5）兩個方案的內(nèi)部收益率。（6）兩個方案的投資回收期。（7）兩個方案的會計收益率。根據(jù)上述計算結(jié)果，偉達(dá)公司是否應(yīng)該進(jìn)行設(shè)備更新?參考答案：（1）兩個方案的經(jīng)營現(xiàn)金流量如下表所示（單位：元）。12345A方案：銷售收入（1）15,00015,00015,00015,00015,000付現(xiàn)成本（2）5,0005,0005,0005,0005,000折舊（3）6,0006,0006,0006,0006,000稅前利潤（4）=（1）－（2）－（3）4,0004,0004,0004,0004,000所得稅（5）=（4）×25%1,0001,0001,0001,0001,000稅后利潤（6）=（4）－（5）3,0003,0003,0003,0003,000經(jīng)營現(xiàn)金流量（7）=（3）＋（6）9,0009,0009,0009,0009,000B方案：銷售收入（1）17,00017,00017,00017,00017,000付現(xiàn)成本（2）6,0006,3006,6006,9007,200折舊（3）6,0006,0006,0006,0006,000稅前利潤（4）=（1）－（2）－（3）5,0004,7004,4004,1003,800所得稅（5）=（4）×25%1,2501,1751,1001,025950稅后利潤（6）=（4）－（5）3,7503,5253,3003,0752,850經(jīng)營現(xiàn)金流量（7）=（3）＋（6）9,7509,5259,3009,0758,850

（2）兩個方案的現(xiàn)金流量如下表所示（單位：元）。012345A方案：固定資產(chǎn)投資（30,000）經(jīng)營現(xiàn)金流量9,0009,0009,0009,0009,000現(xiàn)金流量凈額（30,000）9,0009,0009,0009,0009,000B方案：固定資產(chǎn)投資（36,000）流動資金墊支（3,000）經(jīng)營現(xiàn)金流量9,7509,5259,3009,0758,850固定資產(chǎn)殘值6,000收回墊支流動資金3,000現(xiàn)金流量凈額（39,000）9,7509,5259,3009,07517,850（3）兩個方案的凈現(xiàn)值計算如下：A方案凈現(xiàn)值=9,000×3.971－30,000=35,739－30,000=5,739元B方案凈現(xiàn)值=9,750×0.909＋9,525×0.826＋9,300×0.751＋9,075×0.683＋17,850×0.621－39,000=40,997.78－39,000=1,997.78元（4）兩個方案的現(xiàn)值指數(shù)計算如下：A方案現(xiàn)值指數(shù)=9,000×3.971÷30,000=1.19B方案現(xiàn)值指數(shù)=（9,750×0.909＋9,525×0.826＋9,300×0.751＋9,075×0.683＋17,850×0.621）÷39,000=1.05（5）兩個方案的內(nèi)部收益率計算如下：A方案內(nèi)部收益率的計算過程如下：30,000=9,000×（P/A，i，5），（P/A，i，5）=3.3333i=15%，（P/A，15%，5）=3.3522，i=16%，（P/A，16%，5）=3.2743，A方案內(nèi)部收益率=15%＋（15%－14%）×（3.3522－3.3333）/（3.3522－3.2743）=15.24%B方案內(nèi)部收益率的計算過程如下：i=11%，NPV=886.11元，i=12%，NPV=-185.90元B方案內(nèi)部收益率=11%＋（12%－11%）×886.11÷（886.11＋185.90）=11.83%（6）兩個方案的投資回收期計算如下：A方案投資回收期=30,000/9,000=3.33年B方案投資回收期計算如下表所示（單位：元）。年份現(xiàn)金流量（單位：元）累計現(xiàn)金流量（單位：元）0（39,000）（39,000）19,750（29,250）29,525（19,725）39,300（10,425）49,075（1,350）517,85016,500B方案投資回收期=4＋1,350/17,850=4.08年（7）兩個方案的會計收益率計算如下：A方案會計收益率=3,000/30,000=10%B方案會計收益率=[（3,750＋3,525＋3,300＋3,075＋2,850）÷5]/39,000=8.46%（8）A方案的凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)部收益率、投資回收期和會計收益率都高于B方案。（9）偉達(dá)公司應(yīng)該采用A方案更新設(shè)備。5.生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策方法及其運(yùn)用2019年3月18日，江南日用化工公司召開一個投資委員會會議。參加會議的人員包括董事長A、董事B、負(fù)責(zé)新產(chǎn)品開發(fā)的副董事長C、財務(wù)主管D和新來的財務(wù)人員E。會議的議題是關(guān)于是否生產(chǎn)一種新型液體洗滌劑。與公司原有產(chǎn)品相比，該新型液體洗滌劑具有明顯的優(yōu)點。為了研究開發(fā)該新型液體洗滌劑，公司已經(jīng)投入了巨額的研究與開發(fā)費(fèi)用。董事長A簡短地說明了會議議題之后，便由負(fù)責(zé)新產(chǎn)品開發(fā)的副董事長C發(fā)言。副董事長C首先分析了新產(chǎn)品的現(xiàn)金流量（見表5-9和表5-10），隨后解釋了這些數(shù)據(jù)的計算依據(jù)。表5-9新型液體洗滌劑項目現(xiàn)金流量（不考慮對公司現(xiàn)有產(chǎn)品銷售的影響）單位：元年份現(xiàn)金流量年份現(xiàn)金流量128000093500002280000103500003280000112500004280000122500005280000132500006350000142500007350000152500008350000表5-10新型液體洗滌劑項目現(xiàn)金流量（考慮對公司現(xiàn)有產(chǎn)品銷售的影響）單位：元年份現(xiàn)金流量年份現(xiàn)金流量125000093150002250000103150003250000112250004250000122250005250000132250006315000142250007315000152250008315000新型液體洗滌劑的初始成本包括50000元的市場測試費(fèi)。這項活動在2018年底就已經(jīng)完成。初始成本還包括200萬元的專用設(shè)備和包裝設(shè)備購置費(fèi)。這些設(shè)備的預(yù)計使用年限為15年，使用期滿后沒有殘值。副董事長C提醒不能直接采用表5-9的數(shù)據(jù)。因為這些現(xiàn)金流量的一部分是擠占了公司現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售而獲得的。副董事長C為此給出了調(diào)整后的現(xiàn)金流量（見表5-10）。接著，董事B和財務(wù)主管D分別發(fā)表意見，他們認(rèn)為本公司資金的機(jī)會成本為10%。新來的財務(wù)人員E則提出為什么在資本預(yù)算中沒有考慮廠房設(shè)備成本。這是生產(chǎn)新產(chǎn)品必不可少的。副董事長C回答說，因為公司目前生產(chǎn)能力只利用了55%，而現(xiàn)有設(shè)備也適合生產(chǎn)新產(chǎn)品。因此，除了前面提到的專用設(shè)備和包裝設(shè)備外，生產(chǎn)新產(chǎn)品沒有必要添置其他設(shè)備和廠房。估計生產(chǎn)新產(chǎn)品的生產(chǎn)能力只占現(xiàn)有生產(chǎn)能力的10%。財務(wù)主管D接下來問新投資項目的運(yùn)作是否考慮了運(yùn)營資金的增加。副董事長C回答說,這個項目需要追加200000元的資金。但是,這些資金一直會在公司內(nèi)部流動，因此，沒有包括在計算之中。董事B認(rèn)為這個項目利用了公司現(xiàn)有未充分利用的廠房和設(shè)備，相應(yīng)地應(yīng)付出一些代價。他的理由是把這部分閑置的廠房和設(shè)備租給外面的公司，公司將獲得200萬元的收益。另外，由于新產(chǎn)品與公司現(xiàn)有產(chǎn)品構(gòu)成競爭關(guān)系，應(yīng)該將其視為外部項目。但他同時又承認(rèn)公司嚴(yán)禁將生產(chǎn)設(shè)備出租?！懻摾^續(xù)進(jìn)行，主要集中在如何處理市場測試費(fèi)和營運(yùn)資金的問題。假設(shè)江南日用化工公司對投資項目的期望收益率為10%，行業(yè)同類投資項目的投資回收期為3年。根據(jù)上述素材，請回答下列問題：（1）新型液體洗滌劑項目的現(xiàn)金流量是否應(yīng)該包括市場測試費(fèi)?（2）如何處理營運(yùn)資金問題?（3）新型液體洗滌劑項目使用公司現(xiàn)有閑置設(shè)備和廠房需要付費(fèi)嗎?（4）就新型液體洗滌劑擠占公司現(xiàn)有產(chǎn)品銷售和市場這個事實而言，新型液體洗滌劑項目現(xiàn)金流量是用表5-9的數(shù)據(jù)還是表5-10的數(shù)據(jù)?如果即使公司不推出新型液體洗滌劑，競爭對手也會推出類似的產(chǎn)品，會影響你的回答嗎?（5）計算該投資項目的投資回收期、凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率。（6）該投資項目是否可以接受?參考答案：（1）新型液體洗滌劑項目的現(xiàn)金流量不應(yīng)該包括市場測試費(fèi)。因為市場測試費(fèi)屬于沉落成本。（2）營運(yùn)資金應(yīng)該作為新型液體洗滌劑項目的現(xiàn)金流量處理。（3）新型液體洗滌劑項目使用公司現(xiàn)有閑置設(shè)備和廠房不需要付費(fèi)。因為公司嚴(yán)禁將生產(chǎn)設(shè)備出租。在這種情況下，不存在機(jī)會成本問題。（4）就新型液體洗滌劑擠占公司現(xiàn)有產(chǎn)品銷售和市場這個事實而言，新型液體洗滌劑項目現(xiàn)金流量用表B的數(shù)據(jù)。但是，如果即使公司不推出新型液體洗滌劑，競爭對手也會推出類似的產(chǎn)品，那么，新型液體洗滌劑項目現(xiàn)金流量應(yīng)該采用表A的數(shù)據(jù)。因為這時公司推出新產(chǎn)品保持了本來會被競爭對手搶去的市場份額。（5）采用表B的數(shù)據(jù)，分別計算投資回收期、凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率如下表所示。年份現(xiàn)金流量（單位：元）累計現(xiàn)金流量（單位：元）0（2,000,000）（2,000,000）1250,000（1,750,000）2250,000（1,500,000）3250,000（1,750,000）4250,000（1,000,000）5250,000（750,000）6315,000（435,000）7315,000（120,000）8315,000195,000該投資項目的投資回收期=7＋120,000/315,000=7.38年

年份現(xiàn)金流量（元）折現(xiàn)系數(shù)（10%）現(xiàn)金流量現(xiàn)值（元）0（2,000,000）1.0000（2,000,000）1250,0000.9091227,2752250,0000.8264206,6003250,0000.7513187,8254250,0000.6830170,7505250,0000.6209155,2256315,0000.5645177,817.507315,0000.5132161,6588315,0000.4665146,947.509315,0000.4241133,591.5010315,0000.3855121,432.5011225,0000.350578,862.5012225,0000.318671,68513225,0000.289765,182.5014225,0000.263359,242.5015225,0000.239453,865凈現(xiàn)值//17,959.50該投資項目的凈現(xiàn)值=17,959.50元年份現(xiàn)金流量（元）折現(xiàn)系數(shù)（11%）現(xiàn)金流量現(xiàn)值（元）0（2,000,000）1.0000（2,000,000）1250,0000.9009225,2252250,0000.8116202,9003250,0000.7312182,8004250,0000.6587164,6755250,0000.5935148,3756315,0000.5346168,3997315,0000.4817151,735.508315,0000.4339136,678.509315,0000.3909123,133.5010315,0000.3522110,94311225,0000.317371,392.5012225,0000.285864,30513225,0000.257557,937.5014225,0000.232052,20015225,0000.209047,025凈現(xiàn)值//（92,275.50）該投資項目的內(nèi)部收益率=10%＋（11%－10%）×17,959.50÷（17,959.50＋92,275.50）=10.16%（6）該投資項目的投資回收期大大超過行業(yè)同類投資項目的回收期（三年），凈現(xiàn)值為17,959.50元，內(nèi)部收益率與期望收益率（10%）基本持平?？傮w上，該投資項目還是可以接受。第6章證券投資和籌資1.股票投資和籌資運(yùn)通公司2017年11月9日利用閑置資金以每股20.30元的價格購買了黃埔公司的股票10000股（每股面值10元）。2017年12月31日，黃埔公司的股票市場價格為每股18.50元。2018年5月18日，運(yùn)通公司收到黃埔公司支付的現(xiàn)金股利每股0.20元。2018年12月31日，黃埔公司的股票市場價格為每股22.60元。2019年3月8日，運(yùn)通公司以每股21.80元的價格在二級市場出售其持有的黃埔公司全部股票。根據(jù)上述資料，要求：（1）如果運(yùn)通公司根據(jù)市場行情隨時都可能出售其持有的黃埔公司的股票，針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出必要的會計分錄。（2）如果運(yùn)通公司不打算隨時出售其持有的黃埔公司的股票，針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出必要的會計分錄。（3）上述兩種情境下的會計處理有何顯著不同?（4）針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為黃埔公司做出必要的會計分錄。參考答案：（1）如果運(yùn)通公司根據(jù)市場行情隨時都可能出售其持有的黃埔公司的股票，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下表所示。日期會計分錄2017年11月9日借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資203,000貸：銀行存款203,0002017年12月31日借：公允價值變動損益18,000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資18,0002018年5月18日借：銀行存款2,000貸：投資收益——股票投資2,0002018年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資41,000貸：公允價值變動損益41,0002019年3月8日借：銀行存款218,000借：投資收益——股票投資8,000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資226,000借：公允價值變動損益23,000貸：投資收益——股票投資23,000或者將兩筆會計分錄合并為：借：銀行存款218,000借：公允價值變動損益23,000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資226,000貸：投資收益——股票投資15,000

（2）如果運(yùn)通公司不打算隨時出售其持有的黃埔公司的股票，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下表所示。日期會計分錄2017年11月9日借：其他權(quán)益工具投資——股票投資203,000貸：銀行存款203,0002017年12月31日借：其他綜合收益18,000貸：其他權(quán)益工具投資——股票投資18,0002018年5月18日借：銀行存款2,000貸：投資收益——股票投資2,0002018年12月31日借：其他權(quán)益工具投資——股票投資41,000貸：其他綜合收益41,0002019年3月8日借：銀行存款218,000借：投資收益——股票投資8,000貸：其他權(quán)益工具投資——股票投資226,000借：其他綜合收益23,000貸：留存收益23,000或者將兩筆會計分錄合并為：借：銀行存款218,000借：投資收益——股票投資8,000借：其他綜合收益23,000貸：其他權(quán)益工具投資——股票投資226,000貸：留存收益23,000（3）上述兩種情境的會計處理，除了所應(yīng)用的賬戶不同（交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資）之外，還有一個顯著不同：交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值法計價，并將市場價格與其賬面價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；而其他權(quán)益工具投資期末也采用公允價值法計價，但將市場價格與其賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。（4）針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，黃埔公司必要的會計分錄如下表所示。日期會計分錄2017年11月9日借：銀行存款203,000貸：股本100,000貸：資本公積——股本溢價103,0002017年12月31日無需做出會計分錄2018年5月18日借：應(yīng)付股利2,000貸：銀行存款2,0002018年12月31日無需做出會計分錄2019年3月8日無需做出會計分錄2.股票投資華源公司2018年1月2日以每股11元購入遠(yuǎn)揚(yáng)公司的普通股5000股，作為一項長期投資。2018年12月31日，遠(yuǎn)洋公司宣布當(dāng)年凈利潤為90000元，每股發(fā)放現(xiàn)金股利1元。2018年12月31日，遠(yuǎn)洋公司股票的市場價格為每股14元。2019年1月20日遠(yuǎn)洋公司支付現(xiàn)金股利。2019年6月18日，華源公司以每股16元的價格出售其持有的遠(yuǎn)洋公司股票的50%。根據(jù)上述資料，要求：（1）采用成本法，針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為華源公司做出必要的會計分錄。（2）采用權(quán)益法并假設(shè)華源公司持有股份占遠(yuǎn)洋公司股份的30%，針對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為華源公司做出必要的會計分錄。參考答案：（1）如果華源公司持有股份只占遠(yuǎn)洋公司股份的5%，華源公司必要的會計分錄如下表所示。日期會計分錄2018年1月2日借：長期股權(quán)投資——股票投資55,000貸：銀行存款55,0002018年12月31日無需做出會計分錄2019年1月20日借：銀行存款5,000貸：投資收益——股票投資5,0002019年6月18日借：銀行存款40,000貸：長期股權(quán)投資——股票投資27,500貸：投資收益——股票投資12,500（2）如果華源公司持有股份占遠(yuǎn)洋公司股份的30%，華源公司必要的會計分錄如下表所示。日期會計分錄2018年1月2日借：長期股權(quán)投資——股票投資55,000貸：銀行存款55,0002018年12月31日借：長期股權(quán)投資——股票投資27,000貸：投資收益——股票投資27,0002019年1月20日借：銀行存款5,000貸：長期股權(quán)投資——股票投資5,0002019年6月18日借：銀行存款40,000貸：長期股權(quán)投資——股票投資38,500貸：投資收益——股票投資1,5003.債券籌資華美公司為了解決日常經(jīng)營資金的需求，于2019年3月1日發(fā)行了面值160000元、利率為8%的15年期債券。該債券每年3月1日和9月1日支付半年利息。華美公司會計年度為日歷年度。假設(shè)華美公司有一部分債券60000元于2019年7月1日按其面值的102%出售。針對2019年7月1日發(fā)售的債券，要求：（1）為華美公司做出債券發(fā)行時的會計分錄。（2）為華美公司做出支付第一個半年利息的會計分錄（按直線法攤銷債券溢價或折價）。（3）為華美公司做出2019年12月31日的會計分錄。（4）假設(shè)2029年3月1日華美公司按其面值的101%提前收兌該部分債券的2/3，做出必要的會計分錄。參考答案：（1）債券發(fā)行時，華美公司做如下會計分錄：借：銀行存款62,800貸：應(yīng)付債券——面值60,000貸：應(yīng)付利息1,600*貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,200*60,000×8%×4/12=1,600元（2）支付第一個半年利息時，華美公司做如下會計分錄：借：應(yīng)付利息1,600借：財務(wù)費(fèi)用800*貸：銀行存款2,400*60,000×8%×2/12=800元借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整13.64*貸：財務(wù)費(fèi)用13.64*1,200/（15×12-4）×2=6.82×2=13.64元（3）2019年12月31日，華美公司做如下會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用1,600貸：應(yīng)付利息1,600借：應(yīng)付債券——債券面值27.28*貸：財務(wù)費(fèi)用27.28*1,200/（15×12-4）×4=6.82×4=27.28元（4）2029年3月1日，華美公司按其面值的101%提前收兌該部分債券，做如下會計分錄：借：應(yīng)付債券——面值40,000借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整273*借：營業(yè)外支出127**貸：銀行存款40,400*（6.82×116）×2/3=527元，（1,200×2/3）－527=273元**40,000×101%－（40,000＋273）=40,400－40,273=127元4.債券投資2018年2月1日，美迪公司以585660元購入南方公司20年期、利率為8%、面值為600000元的債券。該債券的發(fā)行日期為2018年1月1日，利息于每年1月1日和7月1日支付。2018年12月31日，該債券的市場價格為588000元。2019年5月1日，美迪公司按債券面值的101%出售該債券。采用直線法攤銷債券溢價或折價。針對上述情境，要求：（1）如果美迪公司購買債券時只是利用閑置資金購買債券，做出必要的會計分錄。（2）如果美迪公司購買債券時的意圖不明確但不會持有至到期，做出必要的會計分錄。（3）如果美迪公司購買債券時的意圖是持有至到期，做出必要的會計分錄。參考答案：（1）如果美迪公司只是利用閑置資金購買債券，可以歸類為交易性金融資產(chǎn)。其必要會計分錄如下表所示。日期會計分錄2018年2月1日借：交易性金融資產(chǎn)——債券投資585,660借：應(yīng)收利息4,000*貸：銀行存款589,660*600,000×8%×1/12=4,000元2018年7月1日借：銀行存款24,000*貸：應(yīng)收利息4,000貸：投資收益——債券投資20,000*600,000×8%×6/12=24,000元2018年12月31日借：應(yīng)收利息24,000貸：投資收益——債券投資24,000借：交易性金融資產(chǎn)——債券投資2,340貸：公允價值變動損益2,3402019年1月1日借：銀行存款24,000貸：應(yīng)收利息24,0002019年5月1日借：銀行存款622,000*貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資588,000貸：投資收益——債券投資34,000*600,000×101%＋600,000×8%×4/12=622,000元

（2）如果美迪公司購買債券時的意圖不明確但不會持有至到期，可歸類為其他債權(quán)投資。其必要會計分錄如下表所示。日期會計分錄2018年2月1日借：其他債權(quán)投資——投資成本600,000借：應(yīng)收利息4,000貸：銀行存款589,660貸：其他債券投資——利息調(diào)整14,3402018年7月1日借：銀行存款24,000貸：應(yīng)收利息4,000貸：投資收益——債券投資20,000借：其他債券投資——利息調(diào)整300*貸：投資收益——債券投資300*（600,000－585,660）/（20×12－1）×5=60×5=300元2018年12月31日借：應(yīng)收利息24,000貸：投資收益——債券投資24,000借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整360貸：投資收益——債券投資360借：其他債權(quán)投資——投資成本2,340貸：其他綜合收益2,3402019年1月1日借：銀行存款24,000貸：應(yīng)收利息24,0002019年5月1日借：銀行存款622,000借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整13,680貸：其他債權(quán)投資——投資成本588,000貸：投資收益——債券投資16,000*貸：其他綜合收益31,680借：投資收益29,340貸：其他綜合收益29,340*600,000×8%×4/12=16,000元或者將兩筆會計分錄合并為：借：銀行存款622,000借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整13,680借：投資收益——債券投資13,340貸：其他債權(quán)投資——投資成本588,000貸：其他綜合收益61,020

（3）如果美迪公司購買債券時的意圖是持有至到期，可以歸類為債權(quán)投資。其必要會計分錄如下表所示。日期會計分錄2018年2月1日借：債權(quán)投資——投資成本600,000借：應(yīng)收利息4,000貸：銀行存款589,660貸：債券投資——利息調(diào)整14,3402018年7月1日借：銀行存款24,000貸：應(yīng)收利息4,000貸：投資收益——債券投資20,000借：債券投資——利息調(diào)整300*貸：投資收益——債券投資300*（600,000－585,660）/（20×12－1）×5=60×5=300元2018年12月31日借：應(yīng)收利息24,000貸：投資收益——債券投資24,000借：債權(quán)投資——利息調(diào)整360貸：投資收益——債券投資3602019年1月1日借：銀行存款24,000貸：應(yīng)收利息24,0002019年5月1日借：銀行存款622,000借：債權(quán)投資——利息調(diào)整13,680貸：債權(quán)投資——投資成本588,000貸：投資收益——債券投資47,6805.債券投資和籌資平安公司采用實際利息法攤銷債券溢價或折價。其債券溢價或折價攤銷表如表6-14所示。表6-14債券溢價或折價攤銷表單位：元期數(shù)應(yīng)收利息（1）=面值×4%利息收益（2）=（5）×5%本期攤銷額（3）=（2）-（1）未攤銷額（4）=上期（4）-（3）債券賬面價值（5）=面值-（4）發(fā)行日64630009353700014000000467685067685057861509421385024000000471069371069350754579492454334000000474622774622743292309567077044000000478353