《醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究：以恒瑞醫(yī)藥為例（定量論文）》18000字

圖5可以很清晰的看出2020年的貨幣資金是2019年的兩倍還多，這說明恒瑞醫(yī)藥在2020年在貨幣資金的運(yùn)營方面出現(xiàn)的一定的問題，雖然公司賬面保持足夠的貨幣資金有助于維持公司的償債能力，但過多的貨幣資金存于賬戶會(huì)導(dǎo)致這些資本得不到很好的運(yùn)用，一定程度上削弱了的公司的盈利能力。表SEQ表\*ARABIC6恒瑞醫(yī)藥2016年至2020年貨幣資金基本情況20162017201820192020貨幣資金（億）49.1242.6738.9050.44108.00營業(yè)收入（億）110.90138.40174.20232.90277.30年平均貨幣資金(億）50.2345.9040.7944.6779.22現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率（%）2.213.024.275.213.50圖SEQ圖\*ARABIC5恒瑞醫(yī)藥2016年至2020年貨幣資金變化趨勢由年平均貨幣資金和年?duì)I業(yè)收入計(jì)算得出的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率可以表現(xiàn)公司運(yùn)用先現(xiàn)金的能力，從圖中可以發(fā)現(xiàn)2020年的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率發(fā)生巨大下滑，對(duì)于恒瑞醫(yī)藥而言，其現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率應(yīng)維持在較高的水平才能適應(yīng)公司自身較快的發(fā)展節(jié)奏，然而2020年現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率暴跌顯然是不正常的，這其中不排除疫情的影響，但現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率的減少會(huì)使公司利益相關(guān)者低估其獲利能力，因此恒瑞醫(yī)藥的管理者需要重視公司貨幣資金的周轉(zhuǎn)。圖SEQ圖\*ARABIC6恒瑞醫(yī)藥2016年至2020年現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率變化趨勢（四）信息與溝通存在的問題1、公司之間信息系統(tǒng)建設(shè)有效性不高恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部采用ERP企業(yè)管理系統(tǒng)，盡管ERP系統(tǒng)滿足恒瑞醫(yī)藥日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，但就信息安全和信息的整合效率而言，該系統(tǒng)存在一定不足。ERP系統(tǒng)為滿足電子商務(wù)的需要，在原基礎(chǔ)上提供網(wǎng)絡(luò)模塊，這一舉措大大提高企業(yè)內(nèi)部信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。并且系統(tǒng)的信息整合能力較差，系統(tǒng)內(nèi)部的信息無法與其他企業(yè)或部門的系統(tǒng)整合，也不能將企業(yè)外部信息整合其中，因此該系統(tǒng)使企業(yè)管理者獲得相關(guān)信息的效率降低。同時(shí)恒瑞醫(yī)藥搭建了一套屬于自身的辦公系統(tǒng)，但經(jīng)調(diào)查顯示該辦公系統(tǒng)某些功能差或者不夠細(xì)致，一定程度上降低了員工的工作效率，并且該系統(tǒng)也存在信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。母公司與子公司之間的信息交流不足，恒瑞醫(yī)藥在全國各地?fù)碛?1家子公司，對(duì)這些子公司的管理需要信息透明化，以便管理者做出更加科學(xué)有效的決策。但就有關(guān)資料披露的內(nèi)容來看，母公司與這些子公司之間的信息交流頻次不多，甚至沒有系統(tǒng)的信息溝通系統(tǒng)，如此一來，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)子公司發(fā)生重大事項(xiàng)但隱瞞不報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)整體的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視與子公司之間的信息溝通。2、公司內(nèi)部信息渠道阻塞在對(duì)恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部信息交流的研究后發(fā)現(xiàn)，恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部上下級(jí)之間的溝通不足且效果不佳，由于該企業(yè)從上至下集權(quán)程度較高，有部分員工表示恒瑞醫(yī)藥的管理層如皇帝一般眾心捧月，上級(jí)下達(dá)要求多是命令式，并且下達(dá)的命令并不經(jīng)過對(duì)員工工作能力的考察，僅就管理層單方面決定，因此下級(jí)單位對(duì)某些超出能力的工作滿懷抱怨，卻沒有有效溝通上級(jí)的渠道，況且管理層并不重視與下級(jí)的溝通，對(duì)下級(jí)反映的意見不能給予足夠的重視。而各個(gè)部門之間沒有透明有效的溝通機(jī)制，并且溝通程度不足，一旦某些共同完成的任務(wù)出現(xiàn)問題，各部門相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象嚴(yán)重。（五）監(jiān)督存在的問題1、對(duì)各員工日常行為規(guī)范監(jiān)督不到位閱讀恒瑞醫(yī)藥每年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后可以發(fā)現(xiàn)，恒瑞醫(yī)藥的所有子公司都被納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，并就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)果來看，所以子公司并無重大疏漏發(fā)生，但2020年爆出了恒瑞醫(yī)藥子公司有關(guān)人員行賄案件，該案件是在對(duì)浙江某醫(yī)院醫(yī)生受賄案的判決過程中發(fā)現(xiàn)的，因此該案件中的行賄發(fā)生已久，卻在2020年才被爆出，這說明恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督有效性不足，對(duì)企業(yè)員工的日常行為規(guī)范監(jiān)督不到位。通過對(duì)恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)恒瑞醫(yī)藥每年都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)與分析，但從每年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容來看，近幾年的報(bào)告都未披露公司有內(nèi)部監(jiān)督缺陷，并且每年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不夠具體，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督流于形式，不能很好的發(fā)揮作用。2、公司內(nèi)部缺少完善的監(jiān)督機(jī)制公司內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)包括對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營管理的監(jiān)督，也應(yīng)包括對(duì)員工行為規(guī)范的監(jiān)督，通過對(duì)恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程來看，恒瑞醫(yī)藥重視業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督，也針對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但閱讀該企業(yè)的相關(guān)資料后，并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)員工有一套具體的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括事前預(yù)警，事中控制與事后管理，但就研究發(fā)現(xiàn)，恒瑞醫(yī)藥的監(jiān)督多是事后管理，缺少事前預(yù)警和事中控制。而一套完善有效的內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)以員工績效考核掛鉤，恒瑞醫(yī)藥每年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，但報(bào)告中不曾具體披露企業(yè)存在的問題，說明監(jiān)督過程與監(jiān)督結(jié)果的改善未能落實(shí)到考核中，管理者對(duì)內(nèi)部監(jiān)督存在敷衍的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是為了讓企業(yè)從源頭發(fā)現(xiàn)公司治理問題，減少公司的損失，但恒瑞醫(yī)藥的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制顯然不夠完善，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，因此出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告浮于表面，但就企業(yè)的利益相關(guān)者而言，企業(yè)發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)他們做出具體決策有很大的影響。因此恒瑞醫(yī)藥應(yīng)當(dāng)完善其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并且真正的發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用。（六）恒瑞醫(yī)藥公司內(nèi)部控制問題的成因1、公司高層對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部控制理解有偏差恒瑞醫(yī)藥的集權(quán)程度較高，恒瑞醫(yī)藥發(fā)展初期完全是孫飄揚(yáng)的家族企業(yè)，而就一個(gè)家族企業(yè)而言，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)較為簡單，職位重復(fù)程度高，也因?yàn)?000年時(shí)國內(nèi)內(nèi)部控制理論發(fā)展才剛剛起步，內(nèi)部控制理念沒有深入人心，恒瑞醫(yī)藥的內(nèi)部控制體系一直是不健全的。而就恒瑞醫(yī)藥發(fā)展歷程來看，該企業(yè)發(fā)展重心在于開拓銷售網(wǎng)絡(luò)，迅速搶占市場，建成遍布全國的銷售網(wǎng)絡(luò)后，恒瑞醫(yī)藥將重心放到產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新上。通過恒瑞醫(yī)藥的發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)高層并不重視企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。直到2012年我國財(cái)政部下發(fā)一系列要求上市公司建設(shè)內(nèi)部控制的文件，恒瑞醫(yī)藥才開始建設(shè)內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，恒瑞醫(yī)藥明顯的將重點(diǎn)放于業(yè)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上，由此可見公司高層對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容理解不到位，過于片面，盡管內(nèi)部控制體系已經(jīng)成形，但內(nèi)部控制體系的后續(xù)更新不足，說明企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系是應(yīng)付式的完成財(cái)政部要求，沒有真正重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，雖然建成內(nèi)部控制，但卻不能很好的將其融入企業(yè)發(fā)展，并隨企業(yè)發(fā)展需要不斷更新。2、內(nèi)部控制的管理流于形式企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身內(nèi)部控制存在的缺陷并采取相應(yīng)優(yōu)化措施。公司對(duì)內(nèi)部控制制度的改善需要以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告為指導(dǎo)，而在恒瑞醫(yī)藥發(fā)布的每年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)計(jì)劃中，具體闡述了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何查找缺陷并制定優(yōu)化方案，但就近幾年恒瑞醫(yī)藥的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，報(bào)告中并未披露企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，僅就一些大型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行否定。這樣的報(bào)告并不能給企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化提供指導(dǎo)。因此企業(yè)每年編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告僅流于形式，失去了其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制包含五大要素，通過研究恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部控制體系，可以發(fā)現(xiàn)恒瑞醫(yī)藥控制活動(dòng)要素實(shí)施的較為優(yōu)秀，而就2020年爆出子公司有關(guān)人員行賄的事件來看，恒瑞醫(yī)藥控制環(huán)境中的企業(yè)文化與職業(yè)道德未能得到很好的建設(shè)，同時(shí)也暴露出公司的監(jiān)督體系存在問題。所以即使恒瑞醫(yī)藥內(nèi)部控制體系已經(jīng)建成，但并不能隨企業(yè)發(fā)展而不斷優(yōu)化，也未能得到全體員工的重視從而發(fā)揮作用，因此建成的內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。五、對(duì)恒瑞醫(yī)藥公司改善內(nèi)部控制的建議（一）改善控制環(huán)境建議1、對(duì)全體員工進(jìn)行職業(yè)道德和企業(yè)文化的傳達(dá)與教育企業(yè)文化與職業(yè)道德是控制環(huán)境的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基礎(chǔ)。通過向員工傳達(dá)企業(yè)文化與職業(yè)道德，能夠提高企業(yè)運(yùn)行效率，提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。公司高層應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處社會(huì)環(huán)境變化更新企業(yè)文化，將社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)文化中，就如近期發(fā)生的新冠疫情，恒瑞醫(yī)藥作為醫(yī)藥制造企業(yè)更應(yīng)在這種時(shí)候發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，強(qiáng)化員工的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)文化不僅包括企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的使命，也應(yīng)包括對(duì)員工素質(zhì)的要求，通過子公司相關(guān)人員受賄案件可以看出，恒瑞醫(yī)藥對(duì)員工職業(yè)道德的教育并不到位，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視包含廉潔的職業(yè)道德的建設(shè)，企業(yè)在更新企業(yè)文化時(shí)應(yīng)當(dāng)增加員工職業(yè)道德的內(nèi)容。恒瑞醫(yī)藥的文化活動(dòng)多為娛樂活動(dòng)和技能培訓(xùn)活動(dòng)，包括21家子公司在內(nèi)，恒瑞醫(yī)藥全體應(yīng)當(dāng)定期開展企業(yè)文化與職業(yè)道德的學(xué)習(xí)活動(dòng)，確保相關(guān)內(nèi)容傳達(dá)到位。2、優(yōu)化內(nèi)部控制體系企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展需要有符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制體系。恒瑞醫(yī)藥制定了定期的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)計(jì)劃，其中說明會(huì)根據(jù)自我評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)化，但實(shí)際結(jié)果顯示該計(jì)劃的實(shí)施情況不盡如人意。調(diào)查結(jié)果顯示恒瑞醫(yī)藥2012年建成的內(nèi)部控制體系后續(xù)的優(yōu)化程度不足，因此恒瑞醫(yī)藥管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。恒瑞醫(yī)藥是母子公司異地經(jīng)營模式，各子公司應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制體系，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，方便母公司對(duì)子公司的管理與監(jiān)督。首先內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求；其次擴(kuò)大內(nèi)部控制體系的覆蓋范圍，做到對(duì)企業(yè)運(yùn)作的全方位管理，包括各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，人力，資金，物資的覆蓋，更要滲透企業(yè)所有的業(yè)務(wù)部門和每個(gè)層級(jí)的職員，管理層應(yīng)當(dāng)以身作則，重視內(nèi)部控制。最后要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行的有效性，只有當(dāng)前的內(nèi)部控制體系得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)才能發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)部控制的疏漏，進(jìn)而有效的優(yōu)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。（二）改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建議1、細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)類型企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與年報(bào)中披露了企業(yè)目前可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但就這些風(fēng)險(xiǎn)而言，風(fēng)險(xiǎn)范圍較大，不夠具體，因此企業(yè)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的措施也相對(duì)寬泛，從應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)角度來看，這些應(yīng)對(duì)措施的針對(duì)性不強(qiáng)，實(shí)用性不大。因此企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要細(xì)化，更加精確的鎖定在某一范圍的某一程序，這需要企業(yè)制定更為詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，企業(yè)應(yīng)加大力度進(jìn)行信息收集，確保收集到的信息有足夠的精確度，根據(jù)這些信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的劃分，然后針對(duì)不同類型，不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)制定具體的應(yīng)對(duì)措施，增強(qiáng)這些措施的精確度和實(shí)用性。2、將風(fēng)險(xiǎn)管理成果與員工績效掛鉤恒瑞醫(yī)藥需要實(shí)行更嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分，減少各管理人員職位重復(fù)的部分，目的是為了在有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后，該事項(xiàng)的責(zé)任能歸屬到具體個(gè)人，而不能出現(xiàn)多個(gè)管理人員相互推卸責(zé)任的情況。恒瑞醫(yī)藥的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制較為健全，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性需要相關(guān)人員嚴(yán)格的實(shí)施，倘若風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果出具后，有關(guān)人員并不重視或不嚴(yán)格采取擬定措施，那么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否精準(zhǔn)無從查起，而且研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)恒瑞醫(yī)藥并沒有十分完善的風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制。在嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)下，劃分各風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任人，規(guī)定各級(jí)管理者與員工的職責(zé)。定期檢查或不定期抽查風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)情況，對(duì)其落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)級(jí)，并將評(píng)級(jí)結(jié)果與員工績效掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，推動(dòng)各級(jí)員工重視風(fēng)險(xiǎn)管理，并嚴(yán)格實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。（三）改善控制活動(dòng)建議1、預(yù)測市場需求，加強(qiáng)存貨管理恒瑞醫(yī)藥目前采用的是ERP管理系統(tǒng)，ERP管理系統(tǒng)由物料需求計(jì)劃為基礎(chǔ)發(fā)展而來的管理平臺(tái)，因此對(duì)產(chǎn)品銷量預(yù)測的精確程度顯得尤為重要。該生產(chǎn)模式下，企業(yè)生產(chǎn)部門的銷量有銷售部門的需求決定，所以銷售部門應(yīng)加大力度對(duì)市場的調(diào)研，預(yù)測市場的需求，生產(chǎn)部門在根據(jù)預(yù)測的市場需求量生產(chǎn)足夠的產(chǎn)品，將生產(chǎn)過剩的產(chǎn)品數(shù)量保持在一定范圍內(nèi)，減少存貨積壓。恒瑞醫(yī)藥的存貨逐年增加，企業(yè)需要加強(qiáng)存貨的管理，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)和價(jià)值檢測，及時(shí)對(duì)報(bào)廢和減值的存貨進(jìn)行處置。同時(shí)銷售部門也可加大銷售力度，目前國內(nèi)銷售網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成熟，國外銷售占比很小，銷售部門可對(duì)海外市場的開拓加大投入，提高國內(nèi)市場占有率，采取一系列銷售方案，提高銷量，從而達(dá)到減少存貨的目的。2、綜合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行合理貨幣資金控制2020年恒瑞醫(yī)藥的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率大幅下跌主要是受疫情的影響，公司在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展退后的情況下，為減少投資損失，將大量貨幣資金存于公司賬戶，而非用于投資和生產(chǎn)。但綜合現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率下降的影響看來，恒瑞醫(yī)藥應(yīng)當(dāng)在貨幣資金管理方面做得更加科學(xué)合理。在疫情這個(gè)時(shí)代大背景下，公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在疫情中得以迅速發(fā)展的行業(yè)、企業(yè)以及疫情期間所急需但額藥物，依靠這些判斷將貨幣資金進(jìn)行投資以及生產(chǎn)，如此管理貨幣資金，甚至可以增強(qiáng)企業(yè)當(dāng)期的盈利能力。在如今的后疫情時(shí)代，企業(yè)需要加速發(fā)展以彌補(bǔ)疫情期間的損失。因此恒瑞醫(yī)藥更是要將賬面上的貨幣資金維持在一個(gè)十分合理的水平，即可以償還到期債務(wù)，又能最大化企業(yè)資本的盈利能力。首先公司需要系統(tǒng)的梳理長短期債務(wù)，科學(xué)分類，將到期債務(wù)與投資到期的時(shí)間相匹配，即公司可留一部分現(xiàn)金用于短期債務(wù)的償還，其余資金結(jié)合長期債務(wù)的到期時(shí)間進(jìn)行投資，保證每部分債務(wù)到期的時(shí)間點(diǎn)公司都有足夠的現(xiàn)金進(jìn)行償還，并且保爭取這些資金扣除債務(wù)和生產(chǎn)所必須部分之后的剩余量不會(huì)過高，即確保用于投資的資金最大化，進(jìn)而使公司的盈利能力最大化。（四）改善信息與溝通建議1、搭建子公司之間的信息交流平臺(tái)恒瑞醫(yī)藥的子公司應(yīng)以母公司為典范，按照母公司的統(tǒng)一要求建設(shè)內(nèi)部控制及進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。因此母子公司之間應(yīng)進(jìn)行頻繁的信息交流，確保母公司的有關(guān)命令和指導(dǎo)能夠及時(shí)高效的傳達(dá)到位，各子公司之間也應(yīng)增加交流，互相提供管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)互利共贏。企業(yè)應(yīng)建設(shè)橫向的，連接各子公司的信息交流平臺(tái)，定期就生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行交流，實(shí)現(xiàn)信息透明，資源共享。2、優(yōu)化公司內(nèi)部信息傳遞渠道優(yōu)化公司內(nèi)部的信息渠道首先應(yīng)建立上下級(jí)溝通的信息平臺(tái)，確保下級(jí)的意見和想法能夠傳達(dá)給上級(jí)，除了線上的信息溝通，企業(yè)也可建立員工與上級(jí)面對(duì)面或書信的信息交流通道。其次安排專業(yè)人員對(duì)該信息平臺(tái)進(jìn)行定期的測試與維護(hù)，保證其穩(wěn)定運(yùn)行的同時(shí)，提高信息傳遞的效率，例如建立信息的篩選機(jī)制，將有價(jià)值的信息傳遞給上級(jí)，確保信息交流的雙向透明，讓員工也能第一時(shí)間收到上級(jí)的回復(fù)。最后應(yīng)鼓勵(lì)員工積極的提出自己的建議，向員工傳達(dá)不畏權(quán)威，要擁有批判性思維的精神，可以建立一系列獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工勇于和上級(jí)溝通。針對(duì)恒瑞醫(yī)藥而言，應(yīng)對(duì)管理者進(jìn)行教育，使其認(rèn)識(shí)到信息與溝通的重要性，促使管理者尊重下級(jí)，對(duì)下級(jí)傳遞的信息給與足夠的重視，同時(shí)管理者也應(yīng)增加與下級(jí)的溝通，增加信息傳遞渠道的有效性。（五）改善監(jiān)督建議1、完善監(jiān)督機(jī)制、重視監(jiān)督結(jié)果的反饋藥品安全關(guān)系人們的身體健康，社會(huì)對(duì)醫(yī)藥質(zhì)量的關(guān)注越來越多，因此醫(yī)藥制造企業(yè)需要更加嚴(yán)格的監(jiān)管。完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，首先應(yīng)讓管理者認(rèn)識(shí)到監(jiān)督的重要性，了解內(nèi)部控制監(jiān)督包含的具體內(nèi)容和要求，讓現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)行后，分析發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)制的缺陷，優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，使其做到事前預(yù)防，事中控制，事后管理。管理者需要認(rèn)識(shí)到監(jiān)督應(yīng)存在于企業(yè)管理的每個(gè)方面，優(yōu)化企業(yè)管理的監(jiān)督，增加對(duì)員工行為規(guī)范的監(jiān)督，并設(shè)置相關(guān)的舉報(bào)通道。通過對(duì)監(jiān)督過程暴露出的問題進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部控制才能得到改良，因此監(jiān)督產(chǎn)生的結(jié)果披露后，企業(yè)應(yīng)采取措施敦促有關(guān)缺陷的彌補(bǔ)，例如企業(yè)建立相關(guān)部門跟進(jìn)有關(guān)彌補(bǔ)措施實(shí)施的情況。2、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)管企業(yè)在激烈的市場中取得較強(qiáng)的市場競爭力需要的不僅是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，還需要來自外部各界的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部實(shí)施完善的監(jiān)督措施，保證企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作沒有疏漏，從根源解決公司治理問題。在企業(yè)對(duì)外披露的各項(xiàng)報(bào)告中，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)更加詳細(xì)具體，例如企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)擬采取的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施，披露這些信息可以方便外界對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)督，也有助于企業(yè)的利益相關(guān)者做出更加科學(xué)合理的決策。隨著江蘇省老齡化的加速和近階段疫情的爆發(fā)，社會(huì)各方對(duì)藥物質(zhì)量的要求越來越嚴(yán)格。政府中存在監(jiān)管部門，不定期的對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督調(diào)查，而社會(huì)公眾，如藥物使用者，企業(yè)的投資者、債權(quán)人，都會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)利用這些來自各方的監(jiān)督，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制。六、總結(jié)與展望本文以恒瑞醫(yī)藥為例，在對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行充分理解的基礎(chǔ)上，分析研究了恒瑞醫(yī)藥的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及恒瑞醫(yī)藥的年報(bào)，梳理出該企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的疏漏，結(jié)合江蘇省醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出適用于江蘇省醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的建議。從恒瑞醫(yī)藥所披露出的內(nèi)容可以看出，該企業(yè)存在內(nèi)部控制披露信息的質(zhì)量問題，而大部分的江蘇省醫(yī)藥制造企業(yè)也存在這些問題，本文按照內(nèi)部控制五大要素為順序，依次分析提煉該企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的具體問題給出針對(duì)性的建議，具體建議如下：對(duì)全體員工進(jìn)行職業(yè)道德和企業(yè)文化的傳達(dá)與教育；優(yōu)化內(nèi)部控制體系；細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)類型；將風(fēng)險(xiǎn)管理成果與員工績效掛鉤；預(yù)測市場需求，加強(qiáng)存貨管理；優(yōu)化客戶信用評(píng)級(jí)，建立應(yīng)收賬款催賬制度；搭建子公司之間的信息交流平臺(tái)；優(yōu)化公司內(nèi)部信息傳遞渠道；完善監(jiān)督機(jī)制、重視監(jiān)督結(jié)果的反饋；增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)管。醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)展前景良好，發(fā)展勢頭較快，在激烈的市場中競爭的同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)控不能出現(xiàn)較大的缺陷，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制予以重視，權(quán)衡利弊，加大企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化力度。唯有企業(yè)內(nèi)部控制足夠健康，企業(yè)才能全力與同行業(yè)企業(yè)競爭而無后顧之憂。參考文獻(xiàn)SORINELDOMNI?ORUandSORIN-SANDUV?N?TORU.AUDITORINDEPENDENCE,AUDITCOMMITTEEQUALITYANDINTERNALCONTROLWEAKNESSES[J].AnnalsoftheUniversityofPetrosani:Economics,2008,VIII(1):161.WeiliGeandSarahMcVay.TheDisclosureofMaterialWeaknessesinInternalControlaftertheSarbanes‐OxleyAct[J].AccountingHorizons,2005,19(3):137-158.RajaAdzrinRajaAhmadetal.BoardCharacteristicsandRiskManagementandInternalControlDisclosureLevel:EvidencefromMalaysia[J].ProcediaEconomicsandFinance,2015,31:601-610.BenKwameAgyei-Mensah.Internalcontrolinformationdisclosureandcorporategovernance:evidencefromanemergingmarket[J].CorporateGovernance:TheInternationalJournalofBusinessinSociety,2016,16(1):79-95.ReggyHooghiemstraandNielsHermesandJimEmanuels.NationalCultureandInternalControlDisclosures:ACross‐countryAnalysis[J].CorporateGovernance:AnInternationalReview,2015,23(4):357-377.JeffreyDoyleandWeiliGeandSarahMcVay.Determinantsofweaknessesininternalcontroloverfinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics,2006,44(1):193-223.GopalV.KrishnanandGnanakumarVisvanathan.ReportingInternalControlDeficienciesinthePost‐Sarban