17050-納稅實(shí)務(wù)-課件

企業(yè)納稅實(shí)務(wù)南京大學(xué)出版社

前言稅法課程是高職高專經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的核心課程之一。本書(shū)的編寫(xiě)以最新稅法知識(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，主要講解了企業(yè)在實(shí)際工作過(guò)程中，對(duì)涉及到的主要稅種的基本認(rèn)知、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及其納稅申報(bào)等方面的內(nèi)容。本書(shū)具有以下特色。１.體現(xiàn)“理實(shí)一體、學(xué)做合一”本書(shū)以“項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)”來(lái)組織教、學(xué)、做的內(nèi)容，將主要稅種的認(rèn)知、計(jì)算、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)等理論和實(shí)踐相結(jié)合，每一項(xiàng)目后均配有技能訓(xùn)練，以便學(xué)生及時(shí)檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果。

2.按照最新稅法知識(shí)編寫(xiě)，體現(xiàn)最新稅法變化動(dòng)態(tài)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅收法律制度及法規(guī)也在不斷地變化。本書(shū)體現(xiàn)了最新頒布的法規(guī)內(nèi)容，以充分體現(xiàn)教材的時(shí)效性。其中，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、車船稅等稅種內(nèi)容均有重大修改。３.采用“項(xiàng)目化”教學(xué)模式本書(shū)根據(jù)不同的稅種共設(shè)置７個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目分別設(shè)置不同的任務(wù)，任務(wù)下又細(xì)分小任務(wù)進(jìn)行具體講解，通過(guò)項(xiàng)目化教學(xué)來(lái)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。４.容大量例題于項(xiàng)目任務(wù)中本書(shū)每一個(gè)項(xiàng)目下都編寫(xiě)有大量的例題，通過(guò)對(duì)例題的講解讓學(xué)生理解枯燥、難懂的稅法條文。本書(shū)由河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授、注冊(cè)稅務(wù)師周金琳擔(dān)任主編，由河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院李進(jìn)、河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院王娜、天津交通職業(yè)學(xué)院曹健擔(dān)任副主編，河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院吳倩參編。本書(shū)按稅種設(shè)置７個(gè)項(xiàng)目，編寫(xiě)人員具體分工如下：周金琳負(fù)責(zé)編寫(xiě)項(xiàng)目二、項(xiàng)目三、項(xiàng)目五，王娜負(fù)責(zé)編寫(xiě)項(xiàng)目一、項(xiàng)目七，吳倩負(fù)責(zé)編寫(xiě)項(xiàng)目六，李進(jìn)負(fù)責(zé)編寫(xiě)項(xiàng)目四，李進(jìn)、曹健負(fù)責(zé)編寫(xiě)項(xiàng)目小結(jié)、技能訓(xùn)練。由于編者水平有限，加上時(shí)間倉(cāng)促，書(shū)中難免有不足之處，敬請(qǐng)讀者批評(píng)與指正。

編者２０１６年３月項(xiàng)目一企業(yè)納稅工作流程認(rèn)知／１任務(wù)一稅法的基本認(rèn)知／１任務(wù)二稅務(wù)登記／７任務(wù)三發(fā)票管理和填制／１４任務(wù)四稅收法律責(zé)任／２０項(xiàng)目小結(jié)／２２項(xiàng)目二增值稅納稅實(shí)務(wù)／２４任務(wù)一增值稅的基本認(rèn)知／２５任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算／３３任務(wù)三增值稅的會(huì)計(jì)處理／４０任務(wù)四增值稅的出口退稅／４８任務(wù)五增值稅納稅申報(bào)與繳納／５１項(xiàng)目小結(jié)／５７技能訓(xùn)練／５８目錄項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)／６２任務(wù)一消費(fèi)稅基本認(rèn)知／６３任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算／６７任務(wù)三外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)規(guī)定／７５任務(wù)四消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理／７６任務(wù)五消費(fèi)稅出口退稅／８３任務(wù)六消費(fèi)稅納稅申報(bào)與繳納／８５項(xiàng)目小結(jié)／８７技能訓(xùn)練／８７項(xiàng)目四關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)／９２任務(wù)一關(guān)稅的基本認(rèn)知／９２任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算／９４任務(wù)三關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理／９７任務(wù)四關(guān)稅納稅申報(bào)與繳／１００項(xiàng)目小結(jié)／１０１

技能訓(xùn)練／１０１項(xiàng)目五企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)／１０６任務(wù)一企業(yè)所得稅基本認(rèn)知／１０７任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算／１１２任務(wù)三特別納稅調(diào)整／１３２任務(wù)四企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理／１３３任務(wù)五企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與繳納／１３９項(xiàng)目小結(jié)／１４０技能訓(xùn)練／１４１項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)／１４５任務(wù)一個(gè)人所得稅基本認(rèn)知／１４６任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算／１５５任務(wù)三個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理／１６３任務(wù)四個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與繳納／１６５項(xiàng)目小結(jié)／１６９技能訓(xùn)練／１７０項(xiàng)目七其他地方性稅種納稅實(shí)務(wù)／１７５任務(wù)一城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加納稅實(shí)務(wù)／１7６技能訓(xùn)練／１７９任務(wù)二房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)／１８１技能訓(xùn)練／１８４任務(wù)三印花稅納稅實(shí)務(wù)／１８６技能訓(xùn)練／１９１任務(wù)四車船稅納稅實(shí)務(wù)／１９２技能訓(xùn)練／１９６任務(wù)五土地增值稅納稅實(shí)務(wù)／１９７

項(xiàng)目一企業(yè)納稅工作流程認(rèn)知學(xué)習(xí)目標(biāo)１.通過(guò)學(xué)習(xí)，了解稅法的含義及特點(diǎn)；２.掌握稅制的構(gòu)成要素；３.熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

學(xué)習(xí)任務(wù)１.稅收的含義、特點(diǎn)；２.稅收法律關(guān)系；３.稅務(wù)登記的主要內(nèi)容；４.稅法的構(gòu)成要素；５.稅收法律責(zé)任。案例引入某上市公司為增值稅一般納稅人。２０１６年７月，該公司要預(yù)繳第二季度的企業(yè)所得稅。按照稅法規(guī)定，該公司應(yīng)在１５日之前預(yù)繳稅款，如果到１５日時(shí)該公司沒(méi)有繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將強(qiáng)制執(zhí)行。思考：為什么國(guó)家要采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？稅收具有哪些特征？任務(wù)一稅法的基本認(rèn)知任務(wù)（一）稅收和稅法的基本知識(shí)一、稅法和稅收的含義及特點(diǎn)（一）稅法和稅收的含義稅法即稅收法律制度，是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收是國(guó)家為了行使其職能，憑借其權(quán)力，按照法律規(guī)定，無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。

稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。（二）稅收的特點(diǎn)稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性三大特征，簡(jiǎn)稱“三性”。①無(wú)償性。無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款歸國(guó)家所有，既不需要直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。②強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。③固定性。固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。稅收“三性”的關(guān)系：無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。

二、稅收的原則稅收的原則是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)，反映稅收活動(dòng)的根本屬性。

（一）稅收法定原則《中華人民共和國(guó)憲法》在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定，公民有依照法律納稅的義務(wù)。稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅收的各構(gòu)成要素必須并且只能由法律予以明確。稅收法定原則包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。稅收要件法定原則是指有關(guān)納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律形式作出規(guī)定，且有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須明確；稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅。

（二）稅收公平原則稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配。負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律的平等性原則，所以許多國(guó)家的稅法在貫徹稅收公平原則時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

（三）稅收效率原則稅收效率原則所要求的是以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用其經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。稅收效率原則包含兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。（四）實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則是指根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。納稅人一般分為自然人和法人兩種１.自然人自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。２.法人法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。我國(guó)的法人主要有４種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。３.代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。（二）征稅對(duì)象１.征稅對(duì)象的含義征稅對(duì)象又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志，它體現(xiàn)了征稅的最基本界限，決定了某一種稅的基本征稅范圍。同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。例如，消費(fèi)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等。這些稅種因征稅對(duì)象、性質(zhì)不同，稅名也就不同。征稅對(duì)象按其性質(zhì)不同可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類。２.稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映了各稅種具體的征稅項(xiàng)目，體現(xiàn)了每個(gè)稅種的征收廣度。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目；其次，劃分稅目也是貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國(guó)家可根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平，以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。并非所有稅種都需要規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此無(wú)須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅；有些稅種的具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。３.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)又稱征稅基數(shù)或稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。從價(jià)計(jì)征的稅收，以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅、所得稅等；從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、體積為計(jì)稅依據(jù)，如車船稅等。知識(shí)拓展征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。（三）稅率

稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度。稅率是稅收制度的核心要素，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有以下３種。１比例稅率比例稅率是指對(duì)同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定相同的法定比例。增值稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率也可以分為３類：?jiǎn)我槐壤惵适侵敢环N稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅；差別比例稅率是指一種稅設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率；幅度比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。

２定額稅率定額稅率是指從量計(jì)稅時(shí)按照計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅額，又稱稅額標(biāo)準(zhǔn)。定額稅率由計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位和每個(gè)計(jì)量單位的應(yīng)納稅額兩個(gè)要素構(gòu)成。計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位可以是自然單位，也可以是復(fù)合單位。采用定額稅率的有車船稅等。

３累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率。課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。（１）全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。全額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)稅額增加超過(guò)課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。（２）超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。（３）超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前我國(guó)土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。（四）減稅免稅減稅免稅是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定，屬于稅收優(yōu)惠政策的一種。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是免征全部稅款。

（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等；狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)歷諸多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)。（六）納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定有３個(gè)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間；納稅期限，稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間；繳庫(kù)期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。

（七）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。

任務(wù)（二）我國(guó)稅法體系一、稅法的分類（一）按照基本內(nèi)容和效力的不同，分為稅收基本法和稅收普通法①稅收基本法也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。我國(guó)還沒(méi)有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將會(huì)研究制定稅收基本法。②稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律，如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）等。（二）按照職能作用的不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法①稅收實(shí)體法是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如，《個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）就屬于稅收實(shí)體法。②稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法和稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如，《稅收征管法》就屬于稅收程序法。（三）按照征收對(duì)象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅稅法等５種①流轉(zhuǎn)稅稅法，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法，主要在生產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。②所得稅稅法，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法，主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。③財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法，主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。④資源稅稅法，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。⑤特定目的稅稅法，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等，其目的是對(duì)某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（四）按管理權(quán)限的不同，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅①中央稅是由中央政府負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。②地方稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸各級(jí)地方政府支配使用的稅種，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。③中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，如增值稅（中央５０％，地方５０％）等。。中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫(kù)。

二、我國(guó)稅法體系的建立與發(fā)展從總體上來(lái)看，中華人民共和國(guó)成立六十多年來(lái)，我國(guó)稅制的發(fā)展經(jīng)歷了５次較大改革，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在１９９４年稅制改革時(shí)期形成的。經(jīng)過(guò)１９９４年的稅制改革和多年來(lái)的逐步完善，我國(guó)已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展起到了重要作用。

三、稅收管理體制稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別：縱向劃分是中央與地方國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分。中央政府與地方政府的稅收收入劃分，如表１－１所示。

表１－１

稅種中央政府固定收入地方政府固定收入中央政府與地方政府共享收入備注增值稅√√海關(guān)征收的增值稅為中央固定收入，其他為共享，中央分享５０％，地方分享５０％消費(fèi)稅√含海關(guān)代征的消費(fèi)稅關(guān)稅√企業(yè)所得稅√中國(guó)鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按６０％與４０％的比例分享個(gè)人所得稅√除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同資源稅√按不同的資源品種劃分，海洋石油企業(yè)繳納的資源稅作為中央收入，其余部分歸地方政府房產(chǎn)稅√車輛購(gòu)置稅√契稅√城鎮(zhèn)土地使用稅√車船稅√２００７年起車船稅代替原執(zhí)行的車船使用稅和車船使用牌照稅土地增值稅√印花稅√證券交易印花稅，中央與地方分成，９４％歸中央，其余６％和其他印花稅收入歸地方城市維護(hù)建設(shè)稅√中國(guó)鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府耕地使用稅√任務(wù)二稅務(wù)登記稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)證明。根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，都應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。本涉稅事項(xiàng)適用于單位納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記分為設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)（復(fù)業(yè)）登記和注銷稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征管法》和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)登記制度包括以下內(nèi)容。

任務(wù)（一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記是指納稅人在新成立時(shí)，或者在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的納稅登記。一、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類。１領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位或組織，包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)、中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營(yíng)、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。

③個(gè)體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。２其他納稅人根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。二、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的范圍和時(shí)限①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。②除上述以外的其他納稅人及國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記的范圍和時(shí)限如表１－２所示。開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記開(kāi)業(yè)稅務(wù)范圍時(shí)限要求（先工商，后稅務(wù)）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人———企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的以外應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日起３０日內(nèi)，或者自依法成為法定納稅義務(wù)人之日起３０日內(nèi)表１－２稅務(wù)登記的范圍和時(shí)限三、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的主要內(nèi)容①單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及居民身份證、護(hù)照，或者其他證明身份的合法證件。②住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。③登記注冊(cè)類型及所屬主管單位。④核算方式。⑤行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式。⑥注冊(cè)資金（資本）、投資總額、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。⑦經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。⑧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員。⑨其他有關(guān)事項(xiàng)。所在地國(guó)稅局、地稅局批準(zhǔn)成立納稅義務(wù)發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照機(jī)構(gòu)代碼法人代表身份證公司章程30日內(nèi)提供資料填寫(xiě)稅務(wù)登記表外地經(jīng)營(yíng)滿180日境外企業(yè)自境內(nèi)項(xiàng)目合同簽訂扣繳義務(wù)人發(fā)生扣繳事物稅務(wù)局審核補(bǔ)充齊全領(lǐng)取執(zhí)照發(fā)放證件四、企業(yè)辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記流程１流程企業(yè)辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記流程如圖１－１所示。２納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供的證件、資料①營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或者其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的文件。③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)。④法定代表人和董事會(huì)成員名單。⑤法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照，或者其他證明身份的合法證件。⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)。⑦住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。⑧委托代理協(xié)議書(shū)復(fù)印件。⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。五、稅務(wù)登記表的受理與審核１受理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人提供的申請(qǐng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)，以及要求報(bào)送的各種附列資料、證件進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)手續(xù)完備、符合要求的，方可受理登記，并根據(jù)其經(jīng)濟(jì)類型發(fā)給相應(yīng)的稅務(wù)登記表。２審核稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起３０日內(nèi)審核完畢，對(duì)符合規(guī)定的，予以登記；對(duì)不符合規(guī)定的，不予登記，并應(yīng)在３０日內(nèi)予以答復(fù)。

六、稅務(wù)登記證的核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無(wú)誤的，應(yīng)在３０日內(nèi)發(fā)給稅務(wù)登記證件。其具體規(guī)定如下。①對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。②對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，暫核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本，并在正、副本右上角加蓋“臨時(shí)”章。③對(duì)納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人（除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外），核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本。④對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外國(guó)企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊(cè)證及其副本。對(duì)既沒(méi)有稅收納稅義務(wù)又無(wú)須領(lǐng)用收費(fèi)（經(jīng)營(yíng)）票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。

任務(wù)（二）變更稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記是指納稅人登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。一、變更稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求１適用范圍納稅人辦理稅務(wù)登記后，如果發(fā)生這些情形之一，則應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬，以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。２時(shí)間要求納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。二、變更稅務(wù)登記的程序、方法①申請(qǐng)。納稅人申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記變更表，如實(shí)填寫(xiě)變更登記事項(xiàng)、變更登記前后的具體內(nèi)容。②提供相關(guān)證件、資料。③填寫(xiě)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。此表主要包括納稅人名稱、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上交的證件情況。④受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的表格及提交的附列資料、證件要進(jìn)行認(rèn)真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。⑤審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的已填、登記完畢的變更表及相關(guān)資料，進(jìn)行分類審核。⑥發(fā)證。對(duì)需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回原稅務(wù)登記證（正、副本），按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)稅務(wù)登記證（正、副本）。

三、企業(yè)變更稅務(wù)登記流程企業(yè)變更稅務(wù)登記流程如圖１－２所示。工商變更登記執(zhí)照證明稅務(wù)登記證件30日內(nèi)登記內(nèi)容發(fā)生變化原稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記變更表稅務(wù)機(jī)關(guān)審核稅務(wù)登記內(nèi)容重新審核不重新核發(fā)圖１－２企業(yè)變更稅務(wù)登記流程四、辦理地點(diǎn)市區(qū)納稅人在所屬城區(qū)局辦稅服務(wù)廳及當(dāng)?shù)卣?wù)服務(wù)中心國(guó)稅局、地稅局窗口辦理，各縣納稅人在其縣辦稅服務(wù)廳辦理。五、所需資料①經(jīng)所屬城區(qū)局管理所、業(yè)務(wù)科簽章的稅務(wù)登記變更表。②變更后的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及其復(fù)印件。③變更后的組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及其復(fù)印件。④變更后的法人（或負(fù)責(zé)人）身份證復(fù)印件。⑤變更后的房產(chǎn)證或租賃合同復(fù)印件。⑥原稅務(wù)登記證正、副本原件。⑦變更的相關(guān)其他證明文件。

任務(wù)（三）停業(yè)稅務(wù)登記一、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)停業(yè)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核（必要時(shí)可實(shí)地審!），應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。

二、復(fù)業(yè)登記納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

任務(wù)（四）注銷稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及依法終止納稅義務(wù)情況時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理的稅務(wù)登記注銷手續(xù)。

一、注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求１適用范圍注銷稅務(wù)登記的適用范圍包括：納稅人因經(jīng)營(yíng)期滿而自動(dòng)解散；企業(yè)因改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)因資不抵債而破產(chǎn)；納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)；納稅人被工商行政管理部門(mén)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情況。

２時(shí)間要求納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情況，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起１５日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前，或者在住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在３０日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起１５日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。二、注銷稅務(wù)登記的程序、方法①納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表，如實(shí)填寫(xiě)注銷登記事項(xiàng)內(nèi)容及原因。②提供有關(guān)證件、資料。納稅人如實(shí)填寫(xiě)注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表，連同下列資料、證件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)。主管部門(mén)批文或董事會(huì)、職代會(huì)的決議及其他有關(guān)證明文件。營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應(yīng)提交工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)放的注銷決定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原發(fā)放的稅務(wù)登記證件（稅務(wù)登記證正、副本及登記表等）。其他有關(guān)資料。

③填寫(xiě)注銷稅務(wù)登記表。④稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、核實(shí)。三、注銷稅務(wù)登記流程注銷稅務(wù)登記流程如圖１－３所示。終止經(jīng)營(yíng)批準(zhǔn)后15日內(nèi)工商注銷登記工商注銷前原稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷登記離境前15日提交證明文件稅務(wù)機(jī)關(guān)審核境外企業(yè)結(jié)清稅款繳銷發(fā)票、稅務(wù)證件圖１－３注銷稅務(wù)登記流程任務(wù)（五）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外管證）。一、辦理流程外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)驗(yàn)登記辦理流程如圖１－４所示。稅務(wù)登記證副本書(shū)面證明納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審領(lǐng)取并填寫(xiě)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)管理證明申請(qǐng)審批表稅務(wù)機(jī)關(guān)審核期滿核銷外出經(jīng)營(yíng)結(jié)束，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)申請(qǐng)表結(jié)清稅款。繳銷未使用完的發(fā)票符合要求的制發(fā)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明給納稅人有效期屆滿10日內(nèi)，持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷二、注意事項(xiàng)①稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則核發(fā)外管證。外管證的有效期限一般為３０日，最長(zhǎng)不得超過(guò)１８０日。②納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表，并結(jié)清稅款，繳銷發(fā)票。③納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證有效期期滿后１０日內(nèi)，持外管證回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。圖１－４外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)驗(yàn)登記辦理流程任務(wù)三發(fā)票管理和填制任務(wù)（一）發(fā)票的含義及種類一、發(fā)票的含義發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，還是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。二、發(fā)票的種類及使用范圍１.增值稅專用發(fā)票及使用范圍增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。如果小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。２.普通發(fā)票普通發(fā)票是增值稅納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供給對(duì)方的收、付款的書(shū)面證明。普通發(fā)票主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。２０１１年起全國(guó)統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。３.專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證，國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)，國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門(mén)，國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票，等等。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門(mén)自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。任務(wù)（二）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理規(guī)程一、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的適用范圍領(lǐng)購(gòu)發(fā)票必須具備一定的條件，并不是所有單位和個(gè)人都可以領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，它具有特定的對(duì)象和范圍。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的對(duì)象主要有以下三類。①依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)對(duì)象，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后可以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。如果辦理變更或注銷稅務(wù)登記，則應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更或繳銷手續(xù)。②依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。③臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外區(qū)域從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外管證，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)納稅人辦理稅務(wù)登記后，即具有了領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的資格，無(wú)須辦理行政審批事項(xiàng)。納稅人可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況，確認(rèn)納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額及購(gòu)票數(shù)量。確認(rèn)期限為５個(gè)工作日，確認(rèn)完畢后通知納稅人辦理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票事宜。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理發(fā)票的開(kāi)具。三、發(fā)票購(gòu)買方式１.批量供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)用票單位業(yè)務(wù)量對(duì)發(fā)票需求量的大小，確定一定時(shí)期內(nèi)的合理領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。

２.交舊購(gòu)新用票單位交回舊的（即已填用過(guò)的）發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，才允許購(gòu)領(lǐng)新的發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舊發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審核，主要看是否按順序號(hào)完整保存，作廢發(fā)票是否全份繳銷，填開(kāi)的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、規(guī)范等。３.驗(yàn)舊購(gòu)新這種方式與交舊購(gòu)新方式基本相同，主要區(qū)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核舊發(fā)票存根聯(lián)以后，交由用票單位自己保管存根聯(lián)。交舊購(gòu)新和驗(yàn)舊購(gòu)新這兩種方式主要是針對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性較大、較易發(fā)生短期經(jīng)營(yíng)行為、納稅意識(shí)不強(qiáng)的單位和個(gè)體工商戶實(shí)行的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)對(duì)舊票存根的審核，核查其發(fā)票使用的正確性和合法性，檢查其應(yīng)繳稅款有無(wú)及時(shí)足額繳納。同時(shí)，可以通過(guò)對(duì)個(gè)體工商戶已使用發(fā)票的審查，掌握其納稅定額是否合理，為核定下期的應(yīng)納稅定額提供參考依據(jù)。因此，采用這兩種方式，對(duì)于及時(shí)檢查、監(jiān)督發(fā)票的使用情況和確保稅收收入的及時(shí)繳納都具有重要的意義。

四、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票流程和操作１發(fā)票領(lǐng)購(gòu)流程（見(jiàn)圖１－５）資料1.稅務(wù)登記證副本2.財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票用章3.經(jīng)辦人身份證明4.填寫(xiě)納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核對(duì)申請(qǐng)表納稅義務(wù)人初次領(lǐng)購(gòu)辦理服務(wù)廳1.受理審核2.信息錄入3.發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單納稅義務(wù)人修改核定申請(qǐng)表納稅義務(wù)人持發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿購(gòu)買發(fā)票稅務(wù)違法、違章處理辦稅服務(wù)廳1.發(fā)票研究審核2.收取工本費(fèi)，發(fā)售發(fā)票納稅義務(wù)人領(lǐng)取發(fā)票繳納工本費(fèi)圖１－５發(fā)票領(lǐng)購(gòu)流程２發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)操作如果是初次領(lǐng)用，必須提出辦理發(fā)票準(zhǔn)購(gòu)證及購(gòu)買發(fā)票的書(shū)面申請(qǐng)，并提交以下證件及資料：經(jīng)辦人身份證、私章，稅務(wù)登記證副本，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。稅務(wù)機(jī)關(guān)初審合格后，發(fā)給領(lǐng)購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)審批表（見(jiàn)表１－３）。申領(lǐng)人應(yīng)認(rèn)真填寫(xiě)，并蓋好有關(guān)印章。

表１－３領(lǐng)購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)審批表計(jì)算機(jī)代碼行業(yè)納稅人名稱法定代表人聯(lián)系電話發(fā)票管理人經(jīng)營(yíng)范圍納稅人申請(qǐng)發(fā)票名稱單位計(jì)劃月用量以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)發(fā)票種類發(fā)票代碼發(fā)票名稱單位限購(gòu)數(shù)量（金額）購(gòu)票方式數(shù)量金額是否須提供發(fā)票擔(dān)保人或者繳納發(fā)票保證金：□是□否受理人：

年月日管理部門(mén)意見(jiàn)：管理人員：（公章）部門(mén)負(fù)責(zé)人：年月日任務(wù)（三）發(fā)票的填制一、發(fā)票的開(kāi)具要求１.發(fā)票開(kāi)具使用的要求發(fā)票開(kāi)具使用的具體要求如下。①必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。②不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或代開(kāi)發(fā)票。③未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。④不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票的使用范圍。２.發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的要求發(fā)票在開(kāi)具時(shí)既要確認(rèn)是否發(fā)生了業(yè)務(wù)事項(xiàng)，還要確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的開(kāi)具時(shí)限。對(duì)于一般的銷售行為或提供勞務(wù)行為，發(fā)出商品或提供勞務(wù)并收到款項(xiàng)時(shí)為開(kāi)具發(fā)票的時(shí)限。但也有特殊情形，以增值稅為例，不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開(kāi)具時(shí)限如表１－４所示。表１－４增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限結(jié)算方式開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款貨物發(fā)出的當(dāng)天交款發(fā)貨收到貨款的當(dāng)天賒銷、分期收款合同約定的收款日期的當(dāng)天將貨物交給他人代銷收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天其他視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天３.發(fā)票開(kāi)具地點(diǎn)的要求發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入國(guó)境。

４.電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票的要求必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。同時(shí)，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一開(kāi)票軟件的，按統(tǒng)一軟件開(kāi)具發(fā)票，無(wú)統(tǒng)一軟件的，由納稅人自行開(kāi)發(fā)，其相關(guān)開(kāi)票軟件要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。二、發(fā)票填開(kāi)的操作要點(diǎn)１發(fā)票的開(kāi)具一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票：收購(gòu)單位收購(gòu)貨物或農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)；扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)。

一般納稅人有如表１－５所示情形之一的，不得開(kāi)具專用發(fā)票。表１－５一般納稅人不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形類型具體規(guī)定下一環(huán)節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（１）一般納稅人經(jīng)營(yíng)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品（２）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目（３）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目（４）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（５）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（６）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇（１）銷售免稅貨物，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（２）銷售報(bào)關(guān)出□的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)（３）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)簡(jiǎn)易征收辦法（１）銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)包括：①２００９年１月１日以后購(gòu)進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)②２００８年１２月３１日以前購(gòu)入的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（２）銷售舊貨２.發(fā)票的填寫(xiě)開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開(kāi)，并在發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為。①為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。②讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。③介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。填開(kāi)專用發(fā)票還要求字跡不得涂改等。填寫(xiě)發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

３.發(fā)票的取得所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票。索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

４.發(fā)票的作廢常見(jiàn)的發(fā)票作廢情況主要有以下３種。①用票單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對(duì)方的有效憑證。②開(kāi)具發(fā)票時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤、誤填等情況需要重開(kāi)發(fā)票的，可以在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具。同時(shí)，如果專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)該按填寫(xiě)有誤處理。③發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷售發(fā)票。需要注意的是，開(kāi)具專用發(fā)票填寫(xiě)有誤的，應(yīng)當(dāng)另行開(kāi)具，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”４個(gè)字。增值稅專用發(fā)票是作為增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)開(kāi)具、購(gòu)買方按規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專用憑證，其管理規(guī)范與否直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。開(kāi)錯(cuò)發(fā)票的的幾種常見(jiàn)情況和處理辦法如下。①金額或稅額多開(kāi)或少開(kāi)，同時(shí)購(gòu)銷雙方未作賬務(wù)處理。這種情況，購(gòu)貨方可將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回（商品銷售發(fā)票即可退回發(fā)票聯(lián)），由銷貨方重新開(kāi)具正確的發(fā)票，銷售方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在原存根聯(lián)后面，注明原因。②金額、稅額少填，同時(shí)一方或雙方已作賬務(wù)處理。這種情況，可由銷貨方按少開(kāi)的差額，補(bǔ)開(kāi)一張藍(lán)字專用發(fā)票，并在備注欄說(shuō)明情況，同時(shí)對(duì)少開(kāi)的金額應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。③金額、稅額多填，同時(shí)一方或雙方已作賬務(wù)處理。銷貨方已作賬務(wù)處理，而購(gòu)貨方未作賬務(wù)處理?？捎少?gòu)貨方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回銷貨方，銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后重新開(kāi)具，開(kāi)票日期填寫(xiě)重新開(kāi)具的日期，并重新申報(bào)納稅。銷貨方作銷貨退回處理，可憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填開(kāi)相同的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下，作為沖減銷項(xiàng)稅金的憑證，紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不得取下，將退回的藍(lán)字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后面，并在上面注明藍(lán)字，放在紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)。購(gòu)銷雙方均已作賬務(wù)處理?？捎少?gòu)貨方按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》就其多開(kāi)的部分差額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“銷貨退回折讓”手續(xù)，取得紅字發(fā)票，各自沖減銷售金額、銷項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)金額、進(jìn)項(xiàng)稅額。④票面填寫(xiě)不符合規(guī)定。如果開(kāi)錯(cuò)的專用發(fā)票只是票面填寫(xiě)不符合規(guī)定，并不影響金額和稅額的，無(wú)論雙方是否已作賬務(wù)處理，一律采取換票方式，由購(gòu)貨方將原票退回，銷貨方重新開(kāi)具符合規(guī)定的專用發(fā)票。開(kāi)票日期按重新開(kāi)具的日期填寫(xiě)，并注明“換票重開(kāi)”字樣，退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開(kāi)的專用發(fā)票存根聯(lián)后。在填報(bào)“發(fā)票使用手冊(cè)”時(shí)，只填發(fā)票號(hào)碼，在銷貨金額或購(gòu)貨金額欄注明“換票”字樣。

任務(wù)四稅收法律責(zé)任

任務(wù)（一）稅收法律責(zé)任基本概念稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任依其性質(zhì)和形式的不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。明確規(guī)定稅收法律責(zé)任，不僅有利于維護(hù)正常的稅收征納秩序，確保國(guó)家的稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)，而且有利于增強(qiáng)稅法的威懾力，為預(yù)防和打擊稅收違法犯罪行為提供有力的法律武器，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

任務(wù)（二）稅收法律責(zé)任的形式稅收法律責(zé)任的形式是指納稅人因不履行或不完全履行稅法規(guī)定的義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果的類型。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，稅收法律責(zé)任的形式主要有３種，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

一、行政法律責(zé)任稅法中的行政法律責(zé)任是行政違法引起的，用以調(diào)整和維護(hù)行政法律關(guān)系，具有一定的懲罰性。對(duì)于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰；對(duì)于征稅主體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要有行政賠償責(zé)任和撤銷違法決定等，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)的行政法律責(zé)任主要是行政處分。行政處罰主要有以下幾種方式。①責(zé)令限期改正。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反法律、行政法規(guī)所規(guī)定的義務(wù)的譴責(zé)和申誡，主要是起到教育的作用，有一定的處罰作用，被稅收法律、法規(guī)廣泛采用。②罰款。罰款是對(duì)違反稅收法律、法規(guī)，不履行法定義務(wù)當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰，是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣泛的一種。因此，運(yùn)用這一處罰形式必須依法行使，嚴(yán)格遵循法律、法規(guī)規(guī)定的數(shù)額、限度、權(quán)限、程序及形式。２０項(xiàng)目一企業(yè)納稅工作流程認(rèn)③沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。沒(méi)收財(cái)產(chǎn)是對(duì)行政管理相對(duì)一方當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。沒(méi)收財(cái)產(chǎn)有兩種情況：一是對(duì)相對(duì)人非法所得的財(cái)物沒(méi)收；二是財(cái)物雖是相對(duì)人所有，但是其用于非法活動(dòng)而被沒(méi)收。④收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。⑤停止出口退稅權(quán)。

二、刑事責(zé)任刑事責(zé)任是對(duì)違反稅法行為情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人或直接責(zé)任人所給予的刑事制裁。追究刑事責(zé)任以稅務(wù)違法行為情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪為前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究，而刑事責(zé)任則由司法機(jī)關(guān)追究。刑事責(zé)任是稅收法律責(zé)任中最嚴(yán)厲的一種制裁措施。刑法規(guī)定稅務(wù)刑事處罰分為５種主刑（死刑、無(wú)期徒刑、有期徒刑、拘役和管制）和３種附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)）。

任務(wù)（三）稅收法律責(zé)任的具體規(guī)定一、納稅人違反稅法的行為及其法律責(zé)任①納稅人違反稅收征收管理法規(guī)的行為及其法律責(zé)任。②偷稅行為及其法律責(zé)任。③欠稅行為及其法律責(zé)任。④抗稅行為及其法律責(zé)任。⑤騙取出口退稅行為及其法律責(zé)任。此外，我國(guó)新《刑法》還規(guī)定了虛開(kāi)專用發(fā)票罪和虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售其他發(fā)票罪，以及上述各罪的刑事責(zé)任。

二、扣繳義務(wù)人的違法行為及其法律責(zé)任根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人的違法行為及其法律責(zé)任具體包括如下內(nèi)容。①扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以２０００元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以２０００元以上５０００元以下的罰款。②扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以２０００元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以２０００元以上１萬(wàn)元以下的罰款。③扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５０％以上５倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。④扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)解稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第４０條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或少繳的稅款５０％以上５倍以下的罰款。⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款５０％以上３倍以下的罰款。⑥扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處１萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處１萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款。三、稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、法規(guī)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，既是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的神圣職責(zé)，也是每個(gè)稅務(wù)人員必須履行的法定義務(wù)。在稅收征管工作中，如果稅務(wù)人員不能依法征稅，甚至從事違法行為，不僅會(huì)使國(guó)家利益遭受損失，而且還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，在社會(huì)上造成不良影響。因此，《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守；不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人?！睘榱舜_保有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，《稅收征管法》還專門(mén)規(guī)定了稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任。

項(xiàng)目小結(jié)稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性三大特征。稅收制度是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間稅收征收關(guān)系的法律規(guī)范，是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的總稱。稅收制度的構(gòu)成要素主要有納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和違章處理等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是比較重要的稅收制度構(gòu)成要素。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。企業(yè)稅務(wù)登記相關(guān)事務(wù)主要包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記和外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)驗(yàn)登記。發(fā)票是指所有單位和個(gè)人在購(gòu)、銷商品，提供或接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提供給對(duì)方的收、付款的書(shū)面證明。單位銷售貨物或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等需要為對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任依其性質(zhì)和形式的不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。

問(wèn)題思考１.如何理解稅收的“三性”？２.什么是稅收制度？稅收制度有哪些要素組成？

３.怎樣辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記？４.增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票使用范圍有什么不同？５.稅收主要有哪些法律責(zé)任？項(xiàng)目二增值稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)１.掌握增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人的認(rèn)定；２.掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；３.掌握增值稅會(huì)計(jì)處理方法；４.提高增值稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)習(xí)任務(wù)１.增值稅征稅范圍的一般規(guī)定和特殊規(guī)定；２.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定；３.增值稅稅率及征收率；４.一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自應(yīng)納稅額的計(jì)算；

5.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算；６.增值稅出口退稅的計(jì)算；７.增值稅征收管理。案例引入：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為１７％，２０１６年７月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。１）銷售甲產(chǎn)品給某商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額８０萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入５８５萬(wàn)元。２）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售收入２９２５萬(wàn)元。３）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為２０萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為１０％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。４）銷售２０１０年１月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車５輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售收入１１７萬(wàn)元，摩托車原值每輛０９萬(wàn)元。５）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款６０萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額１０２萬(wàn)元；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用６萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。６）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)３０萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)５萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。本月下旬將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的２０％用于本企業(yè)職工福利。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。思考：什么是增值稅？增值稅的征稅對(duì)象是什么？根據(jù)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)７月份應(yīng)繳納的增值稅稅額任務(wù)一增值稅的基本認(rèn)知任務(wù)（一）增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念、特點(diǎn)（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅?！局R(shí)拓展】增值稅是1917年由耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯教授提出的。1921年，德國(guó)學(xué)者西蒙士正式提出了增值稅的名稱。1954年，法國(guó)政府率先采用增值稅。我國(guó)于1984年正式實(shí)行增值稅制度。目前，全球已有170多個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅制度。增值稅在半個(gè)多世紀(jì)的時(shí)間里能得到如此多國(guó)家的廣泛認(rèn)可和推行，在世界稅制發(fā)展史上是罕見(jiàn)的，是世界稅收史上最重要的改革和成就。（二）增值稅的特點(diǎn)１.稅源充足，普遍征收增值稅實(shí)行普遍征收，其課稅范圍涉及社會(huì)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等諸多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，凡從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，只要取得增值額，都要繳納增值稅。因此，增值稅課征于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，其稅基廣闊，征收普遍，是流轉(zhuǎn)稅的主導(dǎo)稅種。２.逐環(huán)節(jié)征收，但不重復(fù)征稅在一般情況下，商品在其經(jīng)過(guò)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)創(chuàng)造增值額，在每個(gè)環(huán)節(jié)都要征收增值稅。但是根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，僅對(duì)流轉(zhuǎn)額中新創(chuàng)造的增值部分征稅。因此，對(duì)同一商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，從而有效地避免了重復(fù)征稅。３.實(shí)行價(jià)外稅制度在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要區(qū)別。４.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性增值稅是向企業(yè)主征收的，但企業(yè)主在銷售商品時(shí)通過(guò)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，也就是處在生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的納稅人僅僅是將從下一環(huán)節(jié)收取的稅款繳納給國(guó)家，自身并未承擔(dān)稅款。當(dāng)稅負(fù)隨商品流轉(zhuǎn)至零售環(huán)節(jié)時(shí)，消費(fèi)者便成為增值稅的真正負(fù)擔(dān)人。因此，增值稅是一種典型的間接稅。項(xiàng)目二增值稅納稅實(shí)務(wù)二、增值稅的類型根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否扣除及如何扣除，各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅３種類型。（一）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予以扣除。既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊）。由于這個(gè)法定增值額等于工資、租金、利息、利潤(rùn)和折舊之和，其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。（二）收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除，即對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。這個(gè)法定增值額，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。（三）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位作為商品出售時(shí)都已征稅，但當(dāng)購(gòu)置者作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)使用時(shí)，其已納稅金在購(gòu)置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。因此，就整個(gè)社會(huì)而言，這部分商品實(shí)際上沒(méi)有征稅。這種類型增值稅的課稅對(duì)象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品，故稱為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)從２００９年１月１日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。任務(wù)（二）增值稅的納稅人及征收范圍一、增值稅的納稅人及其認(rèn)定（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“境內(nèi)”銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。（二）增值稅納稅人的分類認(rèn)知為了配合增值稅專用發(fā)票的管理，既簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收，又有利于減少稅收征管漏洞，我國(guó)現(xiàn)行增值稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)