中級經(jīng)濟師-財政稅收-沖刺串講班-第五章所得稅制度

中級經(jīng)濟師

財政稅收

沖刺串講班

授課教師：張華

第五章所得稅制度

考點一：企業(yè)所得稅納稅人

1、居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在

中國境內(nèi)的企業(yè)。

2、非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境

內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

注意：企業(yè)所得稅的納稅人不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

考點二：企業(yè)所得稅征稅對象

1、企業(yè)所得稅的征稅對象包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得額、股息紅利

等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

2、居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

3、非居民企業(yè)承擔有限納稅義務

4、所得來源地的確定原則

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的

企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所

所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

考點三：稅率

(-)法定稅率

納稅人征稅范圍稅率

居民企業(yè)依法在境內(nèi)成立，或境內(nèi)、境外所得25%

依外國法律成立但實

際管理機構(gòu)在境內(nèi)

境內(nèi)所得、與機構(gòu)場25%

在境內(nèi)設立機構(gòu)場所所有實際聯(lián)系的境外

的所得

非居民在境內(nèi)未設立機構(gòu)場

企業(yè)所或雖設立機構(gòu)場所境內(nèi)所得20%(實際減按10%

但取得的所得與其所的稅率征收)

設機構(gòu)、場所沒有實

際聯(lián)系的，來源于境

內(nèi)的所得

(二)優(yōu)惠稅率

1、小型微利企業(yè)：20%

小型微利企業(yè)的認定（同時符合下列條件）:

工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)

年應稅所得額430萬元430萬元

從業(yè)人數(shù)<100A480人

資產(chǎn)總額<3000萬元<1000萬元

自2015年1月1日到2017年12月31日，對年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）

的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率：減按15%

3、技術(shù)先進型服務企業(yè)：15%

4、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率：15%

5、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率：10%

考點四：計稅依據(jù)

（-）應納稅所得額的計算原則

①權(quán)責發(fā)生制原則；

②稅法優(yōu)先原則。

（二）計算公式

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損（＜5

年）

（三）虧損彌補：虧損時，應稅所得額＜0，順延結(jié)轉(zhuǎn)45年。

（四）清算所得

價值或者交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關(guān)稅費+債務清償損益等

注：資產(chǎn)計稅基礎是指某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

(五)非居民企業(yè)應納稅所得額的計算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所

得額；

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。注意：財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基

礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

考點五：收入確認

(—)收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

(1)銷售貨物收入(2)提供勞務收入

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)

(5)利息收入(6)租金收入

(7)特許權(quán)使用費收入

(8)接受捐贈收入(9)其他收入

(二)不征稅收入

具體包括：

1.財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資

金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費；

3.依法收取并納入財政管理的政府性基金：代政府收取的具有專項用途的財政資金。發(fā)生的

支出單獨進行核算。

4.國務院規(guī)定的專項用途財政性資金,是指企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部

門取得的應計入收入總額，目同時符合以下條件的財政性資金：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要

求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

5.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三)免稅收入

1.國債利息收入；

2.地方政府債券利息收入：指企業(yè)持有的2012年及以后年度省級政府發(fā)行的地方政府債券

取得的利息收入。

3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益；

注意：在3、4兩項中，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月

取得的投資收益。

5.免稅收入還包括符合條件的非營利組織的收入。

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,

但不包括因政府購買服務取得的收入；

(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

(四)一般收入項目的確認

1.銷售貨物收入

確認原則：權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式；確認收入條件：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效

控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算；

2提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度法(完工百分

比)確認提供勞務收入。

提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，須同時滿足：

(1)收入的金額能夠可靠計量；

(2)交易的完工進度能夠可靠地確定；

企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

①已完工作的測量

②已提供勞務占勞務總量的比例

③發(fā)生成本占總成本的比例

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(五)特殊收入項目的確認

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資

方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

⑵利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，分別按應付利息、應付租金、應付特許權(quán)使

用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

(3)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

(4)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收人的實現(xiàn)。

(5)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

(6)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或

者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量

確認收入的實現(xiàn)。

(7)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn).

(8)債務重組收入，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

考點六：稅前扣除

(-)稅前扣除的基本原則

1、合理性、相關(guān)性和真實性原則。

2、區(qū)分資本性支出和收益性支出原則。

收益性支出在發(fā)生當期直接扣除，資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資本成本，不得在

發(fā)生當期直接扣除。

3、不征稅收入形成支出不可以扣除原則。不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不

得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

4、不得重復扣除原則。

(二)準予稅前扣除的主要項目

1、工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2、補充保險

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,

分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不予扣除。

3、利息

(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計

算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不許扣除。

(2)企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預

定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支

出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

4、職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

5、工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

6、職工教育經(jīng)費

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過

工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工

資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年

度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7、業(yè)務招待費

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

8、廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，

不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除。

2020年12月31日之前,對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類

制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，

準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2018新增）

9、環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金。

10、非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)

經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，

并合理分攤的，準予扣除。

11、公益性捐贈支出

納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。（注意：若是

非公益性捐贈，不允許扣除）

公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐

贈。

12、人身意夕M呆險費

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額

時扣除。

13、企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部

分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。(2018新增)

(三)禁止稅前扣除的項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金罰款和被沒收財物的損失；

(5)超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準備金支出；

(8)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費；

(9)企業(yè)依規(guī)定提取的環(huán)境專項資金，提取后改變用途的；

(10)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非

銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；

(11)企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本；

(12)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本；

(13)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支

出；

(14)企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務機關(guān)支付的利息；

(15)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)；

(16)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出；

(17)與取得收入無關(guān)的其他支出；

(18)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目。

考點七：資產(chǎn)的稅務處理

(-)資產(chǎn)稅務處理的基本原則

企業(yè)的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、

存貨等。

企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。

(二)固定資產(chǎn)的稅務處理

1、固定資產(chǎn)的計稅基礎

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用

途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)

生的相關(guān)費用為計稅基礎。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外。以改建過程中

發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

2、不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

(2)企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自

停止使用月份的次月起停止計算折舊。

(3)固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4、固定資產(chǎn)的最短折舊年限規(guī)定

資產(chǎn)類別最短折舊年限

房屋、建筑物20年

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)10年

設備

與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年

飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年

電子設備3年

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎：歷史成本

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn):

應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限：林木類10年；畜類3年。

(四)無形資產(chǎn)的稅務處理

1、無形資產(chǎn)的計稅基礎：歷史成本

1)外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)購買價款和支付的相關(guān)稅費及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途

發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支

出作為計稅基礎。

3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公

允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

2、不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽；

(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

3、無形資產(chǎn)的攤銷

按直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

攤銷年限：不得低于10年

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

(五)其他資產(chǎn)的稅務處理

1.長期待攤費用的稅務處理

(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。

2才殳資資產(chǎn)的稅務處理

1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為計稅成本。

2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，該資產(chǎn)的成本為該資產(chǎn)的公允價值和支付的

相關(guān)稅費。

3.存貨的稅務處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣

除。存貨成本的計算方法在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一

經(jīng)選用，不得隨意變更。

(六)企業(yè)重組的稅務處理

1.基本規(guī)定

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交

易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.一般性稅務處理規(guī)定

在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新

確定計稅基礎。

3.特殊性稅務處理規(guī)定

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%0

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股

權(quán)。

4.股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務處理規(guī)定

對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制

的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推

遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實

質(zhì)性經(jīng)營活動，目劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定

進行特殊性稅務處理：

(1)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

(2)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確

定。

(3)劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其賬面凈值計算折舊扣除。

5.非貨幣性資產(chǎn)對外投資稅務處理規(guī)定

居民企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限

內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

6.技術(shù)成果投資入股稅務處理規(guī)定

企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(股

權(quán))的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅政策。選擇遞延

納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,

按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

考點八：應納稅額的計算

（-）計算公式

應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額

（二）境外所得已納稅額的抵免

境外所得已納稅額允許從當期應納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)抵補

5年；

抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例

的規(guī)定計算的應納稅額。企業(yè)可選擇按"分國（地區(qū)）不分項"或者"不分國（地區(qū)）不分

項"方式計算抵免限額，一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。（2018新增）

考點九：稅收優(yōu)惠

（-）項目所得減免稅

1.企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、募類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。②農(nóng)作物新品

種的選育。

③中藥材的種植。④林木的培育和種植。

⑤牲畜、家禽的伺養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。

⑦灌概、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。

⑧遠洋捕攜。

2.花弁、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植和海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所

得稅：

3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水

項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所

得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減）

4.在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；

超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供

優(yōu)惠貸款取得的利息所得；可以免征企業(yè)所得稅。

6.企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

7.自2014年11月17日起，對香港企業(yè)投資者通過滬港通投資上交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差

價所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

8.自2016年12月5日起，對香港企業(yè)投資者通過深港通投資深交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差價

所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

9.從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFIIX人民幣合格境外機構(gòu)投

資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)

所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業(yè)所得稅。

（二）民族自治地方減免稅

民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的

部分，可以決定減征或者免征。

（三）加計扣除

適用對象加計扣除率備注

研究未形成無形資產(chǎn)才安研究開發(fā)六大行業(yè)不適用:①煙草制造

開發(fā)費費用的50%業(yè)：②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)

形成無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)成和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租

本150%攤銷賃和商務服務業(yè)；⑥娛樂業(yè)

殘疾職工工資100%

注意：自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新

產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除的比例，由50%提高到75%。

（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可

以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當

年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（五）加速折舊的規(guī)定

1、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮

短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，

計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)

等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折

舊的方法。

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資

產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不

超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度

計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

4、自2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，

允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

5、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采

取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（六）減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應

納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

（七）專用設備投資抵免

企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該

專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以

后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

考點十：源泉扣繳

1.法定扣繳

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得

與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的企業(yè)所得稅

實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人，以支付人所在地為納稅地點。

2才旨定扣繳

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以

指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

3.特定扣繳

依照稅法規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅

人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入

項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

注意：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅

務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

考點十一：特別納稅調(diào)整

(-)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

1、定義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方

應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務

往來遵循的原則。

合理方法包括：(1)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類

似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。

(2)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減

除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。

(3)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。

(4)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈

利潤水平確定利潤的方法：

(5)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行

分配的方法。

(6)其他符合獨立交易原則的方法。

(二)成本分攤協(xié)議

企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

(三)預約定價安排

預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機

關(guān)提出申請，與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

(四)提供相關(guān)資料

企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務

往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,

以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

(五)核定應納稅所得額

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實

反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額：核定方法包括：

(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定；

(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的一定比例核定；

(4)按照其他合理方法核定。

(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水

平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上

述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

（七）防范資本弱化規(guī)定

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定比例而發(fā)生的

利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

1、金融企業(yè)，為5:1

2、其他企業(yè)，為2:1

（A）一般反避稅規(guī)則

企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)

按照合理方法調(diào)整

（九）加收利息

稅務機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應當對補

征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加

收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

加收的利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民

幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸

款基準利率計算利息。

（十）追溯調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)

生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

考點十二：征收管理

(-)一般規(guī)定

1.納稅地點

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)

所在地為納稅地點。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及

發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

2、納稅方式

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)

所得稅。

除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

3、納稅年度

企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不

足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

4、預繳申報

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向

稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

5、匯算清繳

企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，

并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

6、清算申報

企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申

報表，結(jié)清稅款。

7、貨幣單位

依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合

成人民幣計算并繳納稅款。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

1,稅款分攤

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

分攤方法：50%由總機構(gòu)分攤繳納,50%在各分支機構(gòu)間分攤。

2.稅款預繳

1）總機構(gòu)要將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報

預繳。

2）各分支機構(gòu)（將應納稅所得額的50%按照一定的比例分攤），應在每月或季度終了之日

起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

3.匯算清繳

匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額,

扣除總機構(gòu)和各二級分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照上述稅款分攤方法

計算總機構(gòu)和各二級分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和各二級分支機構(gòu)

就地辦理稅款繳庫或退庫。

考點十三：個人所得稅納稅人

中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者、在華取得所得的外籍人員

（包括無國籍人員）和港、澳、臺同胞。

按照住所和居住時間兩個標準，個人所得稅的納稅人分為居民和非居民。

居民：在境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人；就其境內(nèi)境外所得納稅。

非居民：在境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年的個人；就其境內(nèi)所得納稅。

考點十四：個人所得稅的征稅對象和稅率

個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用3%--45%的超額累進稅率。

工資、薪金所得七級超額累進稅率表

級數(shù)全月應稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過1500元的30

2超過1500元至450010105

元的部分

3超過4500元至900020555

元的部分

4超過9000元至251005

35000元的部分

5超過35000元至302755

55000元的部分

6超過55000元至355505

80000元的部分

7超過80000元的部4513505

分

2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承

包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%-35%的超額累進稅率

級數(shù)全年應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過15000元的50

2超過15000-3000010750

元的部分

3超過30000-60000203750

元的部分

4超過60000-100000309750

元的部分

5超過100000元的部3514750

分

3.勞務報酬所得

勞務報酬所得適用個人所得稅稅率表

級數(shù)每次應納稅所得稅率（％）速算扣除數(shù)

額

1不超過20000元200

的部分

2超過20000-50302000

000元的部分

3超過50000元的407000

部分

4稿酬所得

適用比例稅率，稅率為,并按應納稅額減征。實際稅率為

20%30%14%0

5其他

包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,

偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

考點十五：個人所得稅的計稅依據(jù)

(一)工資、薪金所得

1、每月工資、薪金收入額減除3500元費用后，余額為應納稅所得額。

2、下列四種人員，統(tǒng)一減除3500元費用的基礎上，再減除1300元：

(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

(2)應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

3、在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(按年計征)

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌

補的以前年度（45年）虧損后的余額，為應納稅所得額。

個體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計費用。

對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

費用，準予扣除。

（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（按年計征）

應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

合伙企業(yè)守安合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個投資者的應納稅所得額；如無，則平均計算。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者每月可以扣除3500元的生計費用。

（四）對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（按年計征）

以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是

指按月減除3500元。

（五）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（按次計征）

1、每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。

2、每次收入4000元以上的，準予減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（按次計征）20%

以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

（七）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20%

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，

按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個人所得稅。

（八）利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他所得（按次計征）20%

計稅依據(jù)：以每次收入額為應納稅所得額。

（九）公益事業(yè)捐贈扣除

1、一般公益、救濟性捐贈額(個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其

他社會公益事業(yè)單位以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈)的扣除以不超過納稅人

申報應納稅所得額的30%為限；

2、個人通過