2023年印花稅法規(guī)

中華人民共和國印花稅暫行條例

國務(wù)院令[1988]11號

1988-08-06國務(wù)院

第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單

位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應當按照本條

例規(guī)定繳納印花稅。

第二條下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保

管、借款、財產(chǎn)保險、相關(guān)技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

第三條納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件

定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅

稅目稅率表》執(zhí)行。

應納稅額不足一角的，免納印花稅。

應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按

一角計算繳納。

第四條下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)丁

3.經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。

第五條印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并

一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向

稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅

票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。

第八條同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的,

應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當

補貼印花稅票。

第十條印花稅由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理管控。

第十一條印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法

納稅的義務(wù)。

第十三條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，

予以處罰：

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責令其補

貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；

2.違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者畫

銷印花稅票金額10倍以下的罰款；

3.違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票

金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責任。

第十四條印花稅的征收管理管控，除本條例規(guī)定者外，依照《中

華人民共和國稅收征收管理管控暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條本條例由財政部負責解釋；施行細則由財政部制定。

第十六條本條例自1988年10月1日起施行。附件:印花稅稅目

稅率表

附件：印花稅稅目稅率表

范圍稅率納稅義務(wù)人說明

稅目

1.購銷包括供應、預購、采購、按購銷金額萬分之三立合同人

合同購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、貼花

補償、易貨等合同

2.加工包括加工、定作、修繕、按加工或承攬收入萬立合同人

承攬修理、印刷、廣告、測繪、分之五貼花

合同測試等合同

3.建設(shè)包括勘察、設(shè)計合同按收取費用萬分之五立合同人

工程貼花

勘察

設(shè)計

合同

4.建筑包括建筑、安裝工程承包按承包金額萬分之三立合同人

安裝合同貼花

工程

承包

合同

5.財產(chǎn)包括租賃房屋、船舶、飛按租賃金額千分之一立合同人

租賃機、機動車輛、機械、器貼花。稅額不足一元

合同具、設(shè)備等的按一元貼花

6.貨物包括民用航空、鐵路運輸、按運輸費用萬分之五立合同人單據(jù)作為合同使

運輸海上運輸、內(nèi)河運輸、公貼花用的，按合同貼

合同路運輸和聯(lián)運合同花

包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用千分立合同人倉單或棧單作為

之一貼花合同使用的，按

倉儲

7.合同貼花

保管

合同

8.借款銀行及其他金融組織和借按借款金額萬分之零立合同人單據(jù)作為合同使

合同款人（不包括銀行同業(yè)拆點五貼花用的，按合同貼花

借）所簽訂的借款合同

9.財產(chǎn)包括財產(chǎn)、責任、保證、按投保金額萬分之零立合同人單據(jù)作為合同使用

保險信用等保險合同點三貼花的，按合同貼花

合同

10.相關(guān)技術(shù)包括相關(guān)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、按所載金額萬立合同人

合同咨詢、服務(wù)等合同分之三貼花

11產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、按所載金額萬分之五立據(jù)人

轉(zhuǎn)移商標專用、專利權(quán)、專有貼花

書據(jù)相關(guān)技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書

據(jù)

生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按立賬簿人

固定資產(chǎn)原值與自有

12.營業(yè)

流動資金總額萬分之

賬簿

五貼花。其他賬簿按

件貼花五元

13.權(quán)利、包括政府部門發(fā)給的房屋按件貼花五元領(lǐng)受人

許可產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、

證照商標注冊證、專利證、土

地使用證

中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則

財稅[1988]255號

1988-09-29財政部國家稅務(wù)總局

第一條本施行細則依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以

下簡稱條例）第十五條的規(guī)定制定。

第二條條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條

例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應依照條例規(guī)定貼花。

條例第一條所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、

團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和

其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。

凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國

公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一

稅中如數(shù)抵扣。

第三條條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察

設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。

建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

第四條條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟

合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂

立的合同。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單

據(jù)?、確認書及其他各種名稱的憑證。

第五條條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的

買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

第六條條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個人記載生產(chǎn)

經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。

第七條稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值

和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自

有流動資金的賬簿。

其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分

類賬簿。

第八條記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼

花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按規(guī)定

貼花。

第九條稅目稅率表中自有流動資金的確定，按有關(guān)財務(wù)會計制度

的規(guī)定執(zhí)行。

第十條印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征

稅的其他憑證征稅。

第十一條條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄

本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本

或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。

以副本或者抄本視同正本使用的，應另貼印花。

第十二條條例第四條所說的社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的

社會福利單位。

第十三條根據(jù)條例第四條第⑶款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅:

1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收

購合同；

2.無息、貼息貸款合同；

3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)

惠貸款所書立的合同。

第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的

簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。

如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。

第十五條條例第八條所說的當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)

關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。

稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當事人。

當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。

第十六條產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書

據(jù)的持有人應負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書

據(jù)的各方分別按全額貼花。

第十七條同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不

同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計

稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

第十八條按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑

證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金

額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

第十九條應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證

書立當日的中華人民共和國國家外匯管理管控局公布的外匯牌價折合

人民幣，計算應納稅額。

第二十條應納稅憑證粘貼印花稅票后應即注銷。納稅人有印章的,

加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫幾條橫線注銷。

注銷標記應與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅

票之間的交接處。

第二十一條一份憑證應納稅額超過五百元的，應向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)

申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)

在憑證上加注完稅標記代替貼花。

第二十二條同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇?wù)

機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

稅務(wù)機關(guān)對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總

繳納的限期限額由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長期限不得超過一個月。

第二十三條凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯

繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，

蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

第二十四條凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

第二十五條納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡

國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應在履行完畢后保存一年。

第二十六條納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶

憑證，到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應檢附該憑證報請上

一級稅務(wù)機關(guān)核定。

第二十七條條例第十二條所說的發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單

位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有

關(guān)事項的單位。

第二十八條條例第十二條所說的負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義

務(wù)，是指發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位應對以下納稅事項監(jiān)督：

1.應納稅憑證是否已粘貼印花；

2.粘貼的印花是否足額；

3.粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。

對未完成以上納稅手續(xù)的，應督促納稅人當場貼花。

第二十九條印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳

角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九種。

第三十條印花稅票為有價證券，各地稅務(wù)機關(guān)應按照國家稅務(wù)局

制定的管理管控辦法嚴格管理管控，具體管理管控辦法另定。

第三十一條印花稅票可以委托單位或者個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)

付給代售金額5%的手續(xù)費。支付來源從實征印花稅款中提取。

第三十二條凡代售印花稅票者，應先向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提出代售申

請，必要時須提供保證人。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核準后，應與代售戶簽訂代售

合同，發(fā)給代售許可證。

第三十三條代售戶所售印花稅票取得的稅款，須專戶存儲，并按

照規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)報，或者填開專用繳款書直接向銀行

繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。

第三十四條代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有

損失，應負責賠償。

第三十五條代售戶所領(lǐng)印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)

托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售。

第三十六條對代售戶代售印花稅票的工作，稅務(wù)機關(guān)應經(jīng)常進行

指導、檢查和監(jiān)督。代售戶須詳細提供領(lǐng)售印花稅票的情況，不得拒絕。

第三十七條印花稅的檢查，由稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。稅務(wù)人員進行檢查

時，應當出示稅務(wù)檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。

第三十八條稅務(wù)人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應按有關(guān)規(guī)定處

理。如需將憑證帶回的，應出具收據(jù)，交被檢查人收執(zhí)。

第三十九條納稅人違反本細則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機關(guān)核

定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機關(guān)除令其限期補繳稅

款外，并從滯納之日起，按日加收5%。的滯納金。

第四十條納稅人違反本細則第二十三條規(guī)定的，酌情處以五千元

以下罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其匯繳許可證。

第四十一條納稅人違反本細則第二十五條規(guī)定的，酌情處以五千

元以下罰款。

第四十二條代售戶違反本細則第三十三條、第三十五條、第三十

六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消代售資格。

第四十三條納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個人

都有權(quán)檢舉揭發(fā),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實處理后，可按規(guī)定獎勵檢舉揭發(fā)人,

并為其保密。

第四十四條本細則由國家稅務(wù)局負責解釋。

第四十五條本細則與條例同時施行。

國家稅務(wù)局關(guān)于對印花稅暫行條例施行前書立、領(lǐng)受的憑證貼花相關(guān)問

題的規(guī)定

國稅地[1988]13號

1988-10-12國家稅務(wù)總局

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）自1988

年10月1日起施行。現(xiàn)對《條例》中規(guī)定的應稅憑證具體征免印花稅

相關(guān)問題，明確如下：

一、凡從1988年10月1日起書立、領(lǐng)受的條例所列舉的憑證，均

應按規(guī)定貼花；在此以前，書立、領(lǐng)受的條例所列舉的憑證，除繼續(xù)使

用的營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照應按規(guī)定貼花外，其余憑證無論是否繼

續(xù)使用，均不貼花。

二、記載資金的賬簿，按1988年10月1日的固定資產(chǎn)原值與自有

流動資金合計金額計稅貼花；以后年度均以年初固定資產(chǎn)與自有流動資

金合計金額計算，就增加部分貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體相關(guān)問題的規(guī)定

國稅地[1988]25號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，結(jié)

合各地反映的實際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體相關(guān)問題規(guī)定如下：

1.對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工

費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計

稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與

原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

2.對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，是否貼花？

對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

3.房地產(chǎn)管理管控部門與個人訂立的租房合同，應否貼印花？

對房地產(chǎn)管理管控部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的,

暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應按規(guī)定貼花。

4.有些相關(guān)技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如

何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)

讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租

賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，

可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印

花。

5.對貨物運輸單、倉儲保管單、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是

否貼花？

對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既

書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，

以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。

6.運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，是否貼花？

對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，

暫免貼印花。

7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后

修改合同增加金額的，是否補貼印花？

凡修改合同增加金額的，應就增加部分補貼印花。對印花稅開征前

簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應按增加金額補貼印花。

9.某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應否

補貼印花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額

計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所

載金額不一致的，一般不再補貼印花。

10.企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同，是否貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同,

不應貼花。

11.企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應

按照規(guī)定貼花。

12.什么是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，

即為副本視同正本使用，應另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動資金？

對納稅人的自有流動資金，應據(jù)其所適用的財務(wù)會計制度確定。適

用國營企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人，其自有流動資金包括國家撥入的、

企業(yè)稅后利潤補充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動資金。

適用其他財務(wù)會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省、自治區(qū)、

直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

14.設(shè)置在其他部門、車間的明細分類賬，如何貼花？

對采用一級核算形式的，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級

核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和

車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范

圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

15.對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿

（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額

貼花。

17.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應如何貼花？

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實

行差額預算管理管控的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額

貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單

位，其營業(yè)賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

18.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)，其營業(yè)賬簿應如何貼花？

跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在

地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按

核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核

撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復

計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額

后的其余部分計稅貼花。

19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補貼印花？

經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，

凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。

20.對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？

對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業(yè)記載

資金的賬簿,第一次貼花數(shù)額較大,難以承擔的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，

可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

21.對營業(yè)賬簿，應在什么位置上貼花？

在營業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準粘貼在

賬夾上。

國家稅務(wù)局關(guān)于對金融相關(guān)系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花相關(guān)問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]28號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，結(jié)

合金融相關(guān)系統(tǒng)財務(wù)會計核算的實際情況，現(xiàn)對銀行所用營業(yè)賬簿征收

印花稅的相關(guān)問題，具體規(guī)定如下：

一、關(guān)于營業(yè)賬簿與非營業(yè)賬簿劃分的相關(guān)問題

凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動、記載經(jīng)營資金增減變化、核算

經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應按

照規(guī)定征收印花稅。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理管控需要設(shè)置的各種登記簿，如

空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的

合適的內(nèi)容與資金活動無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不

貼花。

二、關(guān)于營業(yè)賬簿如何貼花的相關(guān)問題

依照印花稅暫行條例的規(guī)定，銀行的營業(yè)賬簿，應在啟用時貼花。

對資金總賬，按固定資產(chǎn)原值與自有流動資金總額的萬分之五計稅貼花。

以后每年變換新賬時，應按賬面結(jié)轉(zhuǎn)資金總額比已貼花資金總額增加的

部分計稅貼花。對其他賬簿，按件定額貼花五元。

對銀行使用的日常單頁記載而按月、按季或按年裝訂成冊的活頁賬

簿，如分戶賬等，可在裝訂成冊時，按冊貼花五元。

為了支持城鄉(xiāng)儲蓄事業(yè)的發(fā)展，對銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲蓄業(yè)務(wù)

設(shè)置的儲蓄分戶卡賬，暫免貼印花，對其他賬簿應按照規(guī)定貼花。

三、關(guān)于使用計算機記賬如何貼花的相關(guān)問題

銀行使用計算機記賬，按照電子計算機會計核算的賬務(wù)組織和賬簿

設(shè)置要求，輸入計算機的核算資料（包括綜合、明細核算資料），需要輸

出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機輸出打印賬頁，

裝訂賬冊的，應按照規(guī)定貼花。

四、關(guān)于自有流動資金的確定

按照銀行現(xiàn)行的資金供應和分配體制規(guī)定，下列資金屬于銀行自有

流動資金，應按照規(guī)定繳納印花稅：

1.各級財政撥付的信貸基金和每年按一定比例從利潤中提留的信

貸基金；

2.實行股份制的金融組織，集資入股形成的信貸基金；

3.用于經(jīng)營外匯資金業(yè)務(wù)的外匯信貸基金。

五、關(guān)于納稅地點

根據(jù)銀行相關(guān)系統(tǒng)的機構(gòu)設(shè)置，銀行所用營業(yè)賬簿的印花稅，由各

級獨立核算的行、處在其所在地繳納。對記載固定資產(chǎn)原值與自有流動

資金的賬簿，由各級行、處按其賬面記載的自有資金數(shù)額計稅貼花；對

附屬核算的處、所使用的其他賬簿，由獨立核算的行、處負責貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花相關(guān)問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]30號

1988-12-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，現(xiàn)

將借款合同貼花的有關(guān)相關(guān)問題規(guī)定如下：

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花相關(guān)問題。目前,

各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開

借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽

訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計

稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應按照借據(jù)所載借款金額計

稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花相關(guān)問題。借貸雙方簽

訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借

款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)

借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限

額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花相關(guān)問題。借款方以財產(chǎn)作抵押，

與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應按“借

款合同”計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,

應就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。

四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花相關(guān)問題。銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營

的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分

期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金

總額暫按“借款合同”計稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的計稅貼花相關(guān)問

題。有些借款合同，借款總額中既有應免稅的金額，也有應納稅的金額。

對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只

就應稅金額計稅貼花；不能劃分清楚的，應按借款總金額計稅貼花。

六、關(guān)于對借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花相關(guān)問題。

在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一

定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同

正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)合同正本

上按各自的借貸金額計稅貼花。

七、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花相關(guān)

問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在

最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同

的借款金額。對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的

總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)相關(guān)問題的通知

國稅地[1988]37號

1988-12-31國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定，現(xiàn)

將對保險公司征收印花稅有關(guān)相關(guān)問題，具體明確如下：

一、關(guān)于自有流動資金貼花相關(guān)問題。按照保險公司會計制度規(guī)定,

“保險總準備金”科目反映的資金即為保險公司的自有流動資金。財政

撥付的部分，在總公司和省分公司核算，利潤中提留的部分，分別在各

級公司核算。對保險總準備金，應由各級保險公司按其賬面數(shù)額計稅貼

花。

二、關(guān)于財產(chǎn)保險合同的貼花相關(guān)問題。目前，保險公司的財產(chǎn)保

險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和

農(nóng)牧業(yè)保險五大類。為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的

負擔，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)

保險合同均應按照規(guī)定計稅貼花。其中，家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理

的，可分別按個人投保金額計稅。

三、對責任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額五元貼花。

四、保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業(yè)務(wù)，在與投保方

簽訂保險合同時，應由代辦單位或者個人，負責代保險公司辦理計稅貼

花手續(xù)。

國家稅務(wù)局關(guān)于對特種儲備資金不征收印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]18號

1989-02-27國家稅務(wù)總局

據(jù)了解，一些工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)擔負著為國家儲備物資、商品

的特殊任務(wù)，其資金由國家財政以特種儲備資金撥付。企業(yè)中這部分保

證國家儲備的專項資金，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)資金，不應計入企業(yè)自

有流動資金范圍內(nèi)。因此，對特種儲備資金不計征印花稅。對企業(yè)的特

種儲備資金，應按照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，由當?shù)囟悇?wù)部門審核確定。

國家稅務(wù)局關(guān)于對相關(guān)技術(shù)合同征收印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]34號

1989-04-12國家稅務(wù)總局

各地在貫徹印花稅暫行條例的過程中，對各類相關(guān)技術(shù)合同如何計

稅貼花，提出了一些相關(guān)問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、關(guān)于相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可

和非專利相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證,

按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專

利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“相關(guān)技術(shù)合

同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)

權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

二、關(guān)于相關(guān)技術(shù)咨詢合同的征稅范圍相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)咨詢合同是當事人就有關(guān)本次項目的分析、論證、評價、

預測和調(diào)查訂立的相關(guān)技術(shù)合同。有關(guān)本次項目包括:L有關(guān)科學相關(guān)

技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學研究本次項目；2.促進科技進步和

管理管控現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的相關(guān)技術(shù)本次項目；3.其

他專業(yè)本次項目。對屬于這些合適的內(nèi)容的合同，均應按照“相關(guān)技術(shù)

合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。

至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于相關(guān)技術(shù)

咨詢，其所立合同不貼印花。

三、關(guān)于相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍相關(guān)問題

相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括:相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同、相關(guān)技術(shù)

培訓合同和相關(guān)技術(shù)中介合同。

相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同是當事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定相關(guān)

技術(shù)相關(guān)問題，如為改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降

低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益等，提出實

施解決方案，進行實施指導所訂立的相關(guān)技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為

生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化

測試以及勘察、設(shè)計等所書立的合同，不屬于相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同。

相關(guān)技術(shù)培訓合同是當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)相關(guān)技

術(shù)人員進行特定本次項目的相關(guān)技術(shù)指導和專業(yè)訓練所訂立的相關(guān)技

術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓、文化學習、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不

屬于相關(guān)技術(shù)培訓合同，不貼印花。

相關(guān)技術(shù)中介合同是當事人一方以知識、信息、相關(guān)技術(shù)為另一方

與第三方訂立相關(guān)技術(shù)合同進行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的

相關(guān)技術(shù)合同。

四、關(guān)于計稅依據(jù)相關(guān)問題

對各類相關(guān)技術(shù)合同，應當按合同所載價款、報酬、使用費的金額

依率計稅。

為鼓勵相關(guān)技術(shù)研究開發(fā)，對相關(guān)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的

報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開

發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。

五、關(guān)于加強對相關(guān)技術(shù)合同征稅的管理管控相關(guān)問題

為加強對相關(guān)技術(shù)合同繳納印花稅的征收管理管控，保證稅款及時

足額入庫，各級稅務(wù)部門要積極取得科委和相關(guān)技術(shù)合同登記、管理管

控機構(gòu)的支持配合，共同研究解決印花稅源泉控制的管理管控辦法，因

地制宜建立監(jiān)督納稅、代征稅款、代售印花等管理管控制度。

國家稅務(wù)局關(guān)于華能集團公司資金賬簿貼花相關(guān)問題的復函

國稅地[1989]41號

1989-05-03國家稅務(wù)總局

中國華能集團公司：

你公司能源華能財字[1989]77號《關(guān)于中國華能集團公司資本金貼

印花稅相關(guān)問題的請示》收悉?，F(xiàn)函復如下：

我局(88)國稅地字第025號《關(guān)于印花稅若干具體相關(guān)問題的規(guī)定》

中的第18條曾規(guī)定：“對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的

賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花……為避免對同一資金重復計稅

貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的

其余部分計稅貼花?！蹦愎炯案鞒蓡T公司都是自主經(jīng)營、獨立核算的

企業(yè)，因此，各成員公司應各按其撥入資金和原有資金的總額計稅貼花,

集團公司本部應按扣除撥付給各成員公司資金數(shù)額后的其余部分計稅

貼花。今后增加新的成員公司，由集團公司撥付的已貼花資金，仍應由

成員公司貼花。由此發(fā)生的集團公司本部貼花資金數(shù)額超過實有資金數(shù)

額的，可在以后年度增加資金時，只就實有資金超過已貼花資金數(shù)額的

部分補貼印花，如果實有資金未達到已貼花資金數(shù)額，則不再貼花。對

你公司及各成員公司所屬的生產(chǎn)經(jīng)營單位的資金賬簿亦應按上述辦法

計稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費的單位貼花相關(guān)問題的

批復

國稅地[1989]76號

1989-07-13國家稅務(wù)總局

福建省稅務(wù)局：

你局(89)閩稅政三字第533號《關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費

的單位貼花相關(guān)問題的請示》收悉?，F(xiàn)答復如下：

對由鐵道部自行解決工交事業(yè)費的單位，應比照其他事業(yè)單位的規(guī)

定繳納印花稅。即:對無經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿不貼印花。對

有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由鐵道部撥付部分經(jīng)費的，只對其記載經(jīng)

營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花；凡屬經(jīng)費實行自收自支制度的，

應對其記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。上述各類事業(yè)單位

在“七五”期間書立、領(lǐng)受的其他應納稅憑證，應按照我局(89)國稅地

字第048號《關(guān)于“七五”期間鐵道部所屬單位征免印花稅的通知》中

的第二、三、四條的規(guī)定征免印花稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于家庭財產(chǎn)兩全保險合同征收印花稅相關(guān)問題的批復

國稅地[1989]77號

1989-07-15國家稅務(wù)總局

河南省稅務(wù)局：

你局豫稅地（1989）41號文收悉。經(jīng)研究認為:家庭財產(chǎn)兩全保險屬

于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同應照章貼花。

國家稅務(wù)局鐵道部關(guān)于鐵路貨運憑證匯總繳納印花稅相關(guān)問題的聯(lián)

合通知

國稅地[1989]94號

1989-09-07國家稅務(wù)總局

全文廢止，參見國家稅務(wù)總局鐵道部關(guān)于鐵路貨運憑證印花稅若

干相關(guān)問題的通知

國稅發(fā)[2006]101號

為了正確貫徹印花稅暫行條例，加強對鐵路貨運憑證的納稅管理管

控，簡化納稅手續(xù)，經(jīng)研究確定:鐵路貨運憑證承運方應納的印花稅由

鐵路部門匯總繳納（以下簡稱匯繳）；托運方應納的印花稅由鐵路部門代

扣匯總繳納（以下簡稱代扣匯繳）?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：

一、辦理匯繳和代扣匯繳的辦法

1.辦理貨運憑證匯繳和代扣匯繳印花稅的單位，為鐵路部門的各鐵

路分局；計算和代扣印花稅的單位為鐵路部門的各貨運車站。

2.鐵路運單是具有合同性質(zhì)的貨運憑證，鑒于目前以運單匯總納稅

存在一定的困難，現(xiàn)確定鐵路貨運的應納稅憑證為運單所對應的鐵路貨

票。貨票中承運方的報告聯(lián)作為計算匯繳和代扣匯繳的原始憑證；托運

方的報銷聯(lián)作為繳納印花稅的完稅憑證。

3.在貨票費別欄目中增列一項“印花稅”本次項目，貨運車站在收

取運雜費的同時，以運費按萬分之五的稅率計算并代扣托運方應納的印

花稅款，填入“印花稅”本次項目內(nèi)。承運方的印花稅款也按此數(shù)由鐵

路分局集中匯繳當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

為了方便匯繳和代扣匯繳，印花稅額不足0.1元的免稅，超過0.1

元的按實計繳，計算到分。

4.鐵路分局應將填開貨票的報告聯(lián)依照序號按期裝訂成冊；根據(jù)稅

務(wù)部門核定的納稅期限，按匯繳和代扣匯繳印花稅的稅額分項填開繳款

書，匯總繳納。

5.匯繳和代扣匯繳稅款的繳納期限，由各鐵路分局和所在地的稅務(wù)

機關(guān)共同商定，但最長不得超過一個月。

6.由于中途變更運輸，所收運費需要多退少補的，不再辦理印花稅

的退補手續(xù)。

7.匯繳和代扣匯繳的違章行為，應按《中華人民共和國稅收征收管

理管控暫行條例》有關(guān)規(guī)定辦理。

二、委托鐵路運輸貨物的單位和個人，必須按規(guī)定接受鐵路貨運部

門代扣稅款的管理管控和納稅監(jiān)督。

三、稅務(wù)部門應根據(jù)代扣匯繳稅款的金額，付給鐵路貨運部門5%

的手續(xù)費。手續(xù)費應由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按規(guī)定提退付給，鐵路部門不得從

代扣稅款中坐支。

四、鐵路貨運部門匯繳和代扣匯繳印花稅的具體事宜，由各鐵路分

局商當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理。

五、軍事運輸、國際聯(lián)運、水陸聯(lián)運、搶險救災物資運輸、路料運

輸、工程臨管線運輸?shù)葢{證的印花稅征收辦法另文規(guī)定。

六、本通知自1989年10月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)局關(guān)于對水庫水工建筑物原值征收印花稅相關(guān)問題的批復

國稅地[1989]97號

1989-09-23國家稅務(wù)總局

遼寧省稅務(wù)局：

你局（1989）遼稅政四字第117號《關(guān)于對我省省屬水庫的水工建筑

物原值免征印花稅的請示》收悉。從你局反映的情況看，遼寧省水電廳

直接管理管控的六座水庫，均屬實行“以收抵支、財務(wù)包干”財務(wù)管理

管控辦法的獨立核算的事業(yè)單位，水庫的水工建筑物（包括大壩、溢洪

道和輸水工程設(shè)施）作為固定資產(chǎn)核算、管理管控。我們意見，對水庫

的水工建筑物原值,應區(qū)分單位不同情況,按照我局（88）國稅地字第025

號文第17條的規(guī)定確定征免，即：以收抵支有盈余，實行“盈余定額上

交，超收留用”辦法的，應對其水工建筑物連同其他固定資產(chǎn)按賬簿所

載原值一并計征印花稅；支大于收，實行“定額補貼，超虧不補，限期

扭虧”辦法的，其資金賬簿不征印花稅。鑒于目前水庫經(jīng)營的實際情況，

為照顧其困難，促進水利事業(yè)的發(fā)展，對納稅數(shù)額較大的，可允許在一

定的期限內(nèi)分次繳納。

國家稅務(wù)局關(guān)于對軍隊企業(yè)化管理管控工廠征免印花稅等相關(guān)問題的

通知

國稅地[1989]99號

1989-09-26國家稅務(wù)總局

根據(jù)中國人民解放軍總后勤部財務(wù)部反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將軍

隊企業(yè)化管理管控工廠征免印花稅、房產(chǎn)稅相關(guān)問題，通知如下：

一、印花稅相關(guān)問題

1.軍隊企業(yè)化管理管控工廠向軍隊相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)各單位（不包括軍辦

企業(yè)）和武警部隊調(diào)撥軍用物資和提供加工、修理、裝配、試驗、租賃、

倉儲等簽訂的軍隊企業(yè)專用合同，暫免貼印花。

2.軍隊企業(yè)化管理管控工廠與軍隊相關(guān)系統(tǒng)外各單位發(fā)生經(jīng)濟往

來所書立的憑證，應按照規(guī)定貼花。

3.軍隊企業(yè)化管理管控工廠的營業(yè)賬簿應按照規(guī)定貼花。對記載資

金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大，納稅有困難的，可向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請，

在三年內(nèi)分次貼足印花。

二、房產(chǎn)稅相關(guān)問題

對軍隊企業(yè)化管理管控工廠辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園

自用的房產(chǎn)，凡單獨設(shè)置房產(chǎn)登記，能與企業(yè)其他房產(chǎn)原值劃分開的,

可免征房產(chǎn)稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于對“撥改貸”借款合同征收印花稅相關(guān)問題的復函

國稅地[1989]110號

1989-10-09國家稅務(wù)總局

中國人民建設(shè)銀行：

你行建總發(fā)字（89）第117號《關(guān)于請求批準“撥改貸”借款合同免

繳印花稅的報告》收悉。關(guān)于你行提出要求對“撥改貸”借貸合同和實

行差別利率的基本建設(shè)借款合同免征印花稅的相關(guān)問題，我們認為:L

根據(jù)印花稅的立法精神和印花稅暫行條例規(guī)定，“撥改貸”借款合同和

實行差別利率的基建借款合同，都屬應稅憑證，均應按規(guī)定納稅。2.借

款合同的稅率是根據(jù)各家銀行信貸資金周轉(zhuǎn)情況和綜合各類借款的收

益狀況，本著稅負從輕的原則設(shè)計的，一般不存在無力負擔的相關(guān)問題。

因此，除印花稅暫行條例及其施行細則已有規(guī)定者外，不宜再對某類借

款合同另作免稅規(guī)定。

國家稅務(wù)局國家工商行政管理管控局關(guān)于營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證粘貼

印花稅票相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]113號

1989-11-17國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，工商行政管

理管控機關(guān)核發(fā)的各類營業(yè)執(zhí)照正本和商標注冊證，應由其領(lǐng)受單位和

個人負責貼花，工商行政管理管控機關(guān)在核發(fā)上述證照時，應監(jiān)督納稅

人依法履行納稅義務(wù)，為保證營業(yè)執(zhí)照和商標注冊證粘貼印花稅票規(guī)范、

統(tǒng)一，現(xiàn)就有關(guān)相關(guān)問題通知如下：

一、印花稅票粘貼位置。營業(yè)執(zhí)照正本貼花，應統(tǒng)一粘貼在其左下

角花邊框內(nèi)；商標注冊證貼花，應統(tǒng)一粘貼在其內(nèi)頁右上角（“使用商

品類”右面）邊框內(nèi)。

二、粘貼的印花一律采用5元面值的稅票，稅票粘貼應端正、清潔，

在稅票與證照的騎縫處，用鋼筆或圓珠筆畫兩條橫線注銷，畫銷筆跡要

整齊、清晰（示意圖附后）。

三、納稅地點。各級工商行政管理管控機關(guān)在核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的同時，

負責代售印花稅票并監(jiān)督納稅；國家工商行政管理管控局商標局在核發(fā)

商標注冊證的同時，負責代售印花稅票并監(jiān)督納稅。各地工商行政管理

管控局在向商標注冊人收取商標規(guī)費的同時，加收5元印花稅款，按規(guī)

定期限一并上交國家工商行政管理管控局商標局。

四、為便于工商行政管理管控機關(guān)對核發(fā)的證照監(jiān)督納稅，各地稅

務(wù)機關(guān)應委托當?shù)毓ど绦姓芾砉芸貦C關(guān)代售印花稅票，并按代售金額

5%的比例支付代售手續(xù)費。

五、對因各種原因更換營業(yè)執(zhí)照正本和商標注冊證的，均視為新領(lǐng)

營業(yè)執(zhí)照正本和商標注冊證，應按規(guī)定納稅。

六、在本通知下達之前，對已貼印花稅票的證照，粘貼位置及注銷

辦法不符合本規(guī)定要求的，不再揭下重貼，待更換新的證照時，再按本

通知規(guī)定執(zhí)行。

以上規(guī)定和有關(guān)事宜，由各地稅務(wù)機關(guān)與當?shù)毓ど绦姓芾砉芸貦C

關(guān)協(xié)商，共同貫徹執(zhí)行。

附:畫線注銷示意圖

國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅相關(guān)問題的通知

國稅地[1989]142號

1989-12-31國家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，圖書、報紙、

期刊以及音像制品的出版發(fā)行業(yè)務(wù)訂立的征訂發(fā)行合同及其訂購單據(jù)

（實際發(fā)生數(shù)）屬于應納印花稅的經(jīng)濟憑證。最近，一些地區(qū)詢問，因出

版發(fā)行業(yè)務(wù)比較特殊，使用的憑證也較復雜，如何征稅不夠明確，為此

特通知如下：

一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音

像制品的征訂憑證（包括訂購單、訂數(shù)單等），應由持證雙方按規(guī)定納稅。

二、各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立

的征訂憑證，暫免征印花稅。

三、征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量

及發(fā)行單位的進貨價格計算。

四、征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位

采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個

別訂立的協(xié)議均不再重復計稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于匯總繳納印花稅稅額計算相關(guān)問題的通知

國稅函發(fā)口990]433號

1990-04-25國家稅務(wù)總局

據(jù)反映，印花稅按期匯總繳納的辦法執(zhí)行以來，簡化了貼花手續(xù),

但一些匯總繳納單位對征稅憑證與應納稅額不足一角的免稅憑證劃分

不清，給稅額的計算和征收管理管控都帶來一些困難。為此，經(jīng)研究決

定，實行印花稅按期匯總繳納的單位，對征稅憑證和免稅憑證匯總時,

凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計算繳納印花稅；凡確屬不

能分別匯總的，應按本期全部憑證的實際匯總金額計算繳納印花稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知

國稅函發(fā)［1990］428號

1990-05-03國家稅務(wù)總局

印花稅開征以來，各地反映對保險合同以投保金額為計稅依據(jù)的辦

法不盡合理，征管檢查難度較大。經(jīng)多方征求意見和反復測算，并報送

國務(wù)院領(lǐng)導同志批準，決定作如下改進：

一、對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由

投保金額改為保險費收入。

二、計算征收的適用稅率，由萬分之零點三改為千分之一。

本通知自1990年7月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)局關(guān)于代購、代銷“國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”協(xié)議書征免印花稅事

宜的函

國稅函發(fā)［19901508號

1990-05-17國家稅務(wù)總局

商業(yè)部：

你部辦公廳廳發(fā)(90)貿(mào)糧財字第70號《關(guān)于申請對代購、代銷“國

務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”免征印花稅的函》收悉?，F(xiàn)函復如下：鑒于代購國務(wù)

院市場調(diào)節(jié)糧是國務(wù)院委托商業(yè)部中國糧食貿(mào)易公司承擔的一項特殊

任務(wù)，糧權(quán)統(tǒng)屬國務(wù)院，各級糧食部門的此項收購業(yè)務(wù)屬于非經(jīng)營性的

代購工作，代銷業(yè)務(wù)目前尚未發(fā)生。經(jīng)研究，同意對“代購國務(wù)院市場

調(diào)節(jié)糧協(xié)議書”一項免征印花稅。此前已納稅的協(xié)議書，不再辦理退稅。

與此相關(guān)的代購國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧專項貸款合同，因在借（還）本付息等

借貸手續(xù)上與正常借款合同并無區(qū)別，應照章納稅。

國家稅務(wù)局關(guān)于天廣輸變電工程本次項目有關(guān)合同繳納印花稅相關(guān)問

題的復函

國稅地函發(fā)[1990]14號

1990-07-09國家稅務(wù)總局

武漢市稅務(wù)局：

近接駐你市能源部超高壓輸變電建設(shè)公司（90）能源超建司財字03

號《關(guān)于天生橋至廣州輸變電工程建設(shè)本次項目有關(guān)合同如何繳納印花

稅的請示》（已抄你局）。對此，我局提出以下意見：

一、印花稅是對列舉的憑證征稅，因此，天廣輸變電工程中簽訂的

總承包、分包、轉(zhuǎn)包合同，以及勘察設(shè)計、設(shè)備材料采購供應、貨物運

輸?shù)雀黜椇贤鶎儆谟』ǘ悤盒袟l例列舉征稅的憑證，應按規(guī)定繳納

印花稅。這樣征稅并不存在對同一憑證多頭、多次貼花的相關(guān)問題。至

于印花稅的負擔，已考慮到同一資金在周轉(zhuǎn)使用中多環(huán)節(jié)簽訂經(jīng)濟合同

的情況，因而采用了低稅率、輕稅負、合同當事人雙方負擔的征收原則，

一般不存在無力負擔的相關(guān)問題。

二、印花稅的計稅依據(jù)是合同所載金額，并不區(qū)分其資金的性質(zhì)或

來源。因此，合同所載金額不分內(nèi)資或外資，均應按規(guī)定作為印花稅的

計稅依據(jù)。

另外，應繳納的印花稅，是否應當列入工程概算的相關(guān)問題，請超

高壓輸變電建設(shè)公司直接詢問財政部門。

以上意見請轉(zhuǎn)告能源部超高壓輸變電公司。

國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅相關(guān)問題的批復

國稅函發(fā)[1990]994號

1990-08-13國家稅務(wù)總局

江蘇省稅務(wù)局：

你局蘇稅三（90）025號請示收悉。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨源開

具的各種要貨單據(jù)和商業(yè)企業(yè)組織貨源開具的要貨成交單據(jù)是否應貼

印花稅票的相關(guān)問題，經(jīng)研究，批復如下：

一、外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門的供需計劃，

以對外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購銷合約。有些要貨單據(jù),

雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全,

但具有合同的性質(zhì)和作用。因此，外貿(mào)企業(yè)開具的各種名稱、各種形式

的要貨單據(jù)，均應按規(guī)定貼花。

二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當事人之間建立供需關(guān)系，

以明確供需各方責任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定

貼花。

國家稅務(wù)局地方稅管理管控司關(guān)于改變保險合同計稅依據(jù)適用范圍的

批復

國稅地函發(fā)［1990］20號

1990-08-29國家稅務(wù)總局

湖北省稅務(wù)局：

你局鄂稅二便字(90)第52號文收悉。關(guān)于國稅函發(fā)［19901428號文

《關(guān)于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》中第一條“對印花稅暫行

條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收

入?！笔侵副ｋU合同的應稅金額由按投保方的“投保金額”計算改為按

承保方的“保險費收入”計算，并不改變其納稅人和繳納方式方法。因

此，簽訂保險合同的投保方和承保方對各自所持的保險合同，均應按其

保險費金額計稅貼花。

國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體相關(guān)問題的通知

國稅發(fā)［1990］173號

1990-10-12國家稅務(wù)總局

根據(jù)各地反映和要求，關(guān)于對貨運憑證征收印花稅的若干政策和征

管相關(guān)問題，經(jīng)研究并征求有關(guān)部門的意見，現(xiàn)具體規(guī)定如下：

一、關(guān)于應稅憑證的確定

在貨運業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運輸單據(jù)均屬于

合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，

不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結(jié)算憑證作為各類貨運的

應稅憑證。

二、關(guān)于納稅人的確定

在貨運業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運運費結(jié)算憑證的雙方，均為貨

運憑證印花稅的納稅人。

代辦承、托運業(yè)務(wù)的單位負有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之

間辦理的運費清算單據(jù)，不繳納印花稅。

三、關(guān)于國內(nèi)聯(lián)運憑證的計稅和繳納

對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應

以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程

結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各

方繳納印花稅。

四、關(guān)于國際貨運憑證的征免稅劃分

1.由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程

運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納

稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額。

2.由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運

費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應繳納印花稅。

3.國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時

按規(guī)定繳納印花稅。

五、關(guān)于特殊貨運憑證的免稅

1.軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費

結(jié)算憑證，免納印花稅。

2.搶險救災物資運輸。凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災

物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免納印花稅。

3.新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使

用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證，免納印花稅。

六、關(guān)于代扣匯總繳納

1.運費結(jié)算付方應繳納的印花稅，應由運費結(jié)算收方或其代理方實

行代扣匯總繳納。

2.運費結(jié)算憑證由交通運輸管理管控機關(guān)或其指定的單位填開或

審核的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)應委托憑證填開或?qū)徍藛挝唬瑢\費結(jié)算雙方應

繳納的印花稅，實行代扣匯總繳納。

3.在運費結(jié)算憑證費別欄目中應增列一項“印花稅”，將應繳納的

印花稅款填入“印花稅”本次項目中。

為了方便代扣匯總繳納，每份運費結(jié)算憑證應納稅額不足0.10元

的免稅，超過0.10元的按實計繳，計算到分。

4.代扣印花稅時，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)或代扣單位應在運費結(jié)算憑證上,

加蓋''印花稅代扣專用章”(式樣略)。專用章由縣級以上(含縣級)稅務(wù)

機關(guān)統(tǒng)一刻制。

七、各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局可依據(jù)本

文規(guī)定并參照(89)國稅地字第094號